農(nóng)村商業(yè)銀清產(chǎn)核資工作指引

1、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建中清產(chǎn)核資工作指引為指導(dǎo)農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行組建過(guò)程中農(nóng)村信用社的清產(chǎn)核資工作，保證清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，特制定本工作指引。清產(chǎn)核資工作應(yīng)遵循現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行，但由于農(nóng)村信用社性質(zhì)為合作制企業(yè)，改制為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行帶有終止清算性質(zhì)，現(xiàn)行法律、法規(guī)不完全適用的，籌備工作小組、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)本著公正、合理的原則就相關(guān)內(nèi)容制定具體辦法。一、指導(dǎo)思想與總體要求（一）清產(chǎn)核資的根本目的，是全面審計(jì)評(píng)估農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債狀況，摸清家底，充分反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)清產(chǎn)核資，評(píng)估認(rèn)定凈資產(chǎn)、明晰產(chǎn)權(quán)，以保障農(nóng)村信用社原社員、職工作及增資擴(kuò)股后新股東各方的合法利益。清產(chǎn)核資

2、應(yīng)全面準(zhǔn)確清查農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益，正確評(píng)估農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)狀況，包括資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失狀況，落實(shí)防范化解措施，為農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行開(kāi)業(yè)后的健康平穩(wěn)運(yùn)行打好基礎(chǔ)。（二）清產(chǎn)核資工作必須聘請(qǐng)具備資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行、清產(chǎn)核資工作由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告；整體資產(chǎn)評(píng)估由具備整體資產(chǎn)評(píng)估資格的事務(wù)所進(jìn)行，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具報(bào)告。（三）清產(chǎn)核資及資產(chǎn)評(píng)估是中介機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立、重新進(jìn)行的清查審計(jì)工作，不是對(duì)農(nóng)村信用社自查工作的認(rèn)定。即使農(nóng)村信用社在統(tǒng)一法人時(shí)已自行進(jìn)行了清產(chǎn)核資，此次仍應(yīng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)重新獨(dú)立開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。農(nóng)村信用社自行清產(chǎn)核資結(jié)果

3、可作為中介機(jī)構(gòu)工作的輔助。清產(chǎn)核資依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行政策進(jìn)行。當(dāng)前政策未明確或政策之間有沖突的地方由省改革領(lǐng)導(dǎo)小組明確意見(jiàn)。（四）清產(chǎn)核資及凈資產(chǎn)分配工作程序?yàn)椋?、按會(huì)計(jì)核算要求清查審計(jì)農(nóng)村信用社表內(nèi)外的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；2、按風(fēng)險(xiǎn)管理及審慎性要求對(duì)表內(nèi)外全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和連帶責(zé)任進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估；3、認(rèn)定凈資產(chǎn)；4、凈資產(chǎn)分配。（五）清產(chǎn)核資的范圍為聯(lián)社及所轄農(nóng)村信用社。清產(chǎn)核資的委托人為縣聯(lián)社（或籌備工作小組、與農(nóng)村信用社社員代表大會(huì)委托決議一致）、清產(chǎn)核資以聯(lián)社為單位編制清產(chǎn)核資報(bào)告和附件。對(duì)未統(tǒng)一法人地方，清產(chǎn)核資報(bào)告中應(yīng)有每個(gè)法人農(nóng)村信用社的清產(chǎn)核資認(rèn)

4、定結(jié)果（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額），以體現(xiàn)農(nóng)村信用社獨(dú)立法人的法律地位。（六）清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日原則上選定在清產(chǎn)核資外勤工作開(kāi)始前的上季末。清產(chǎn)核資進(jìn)場(chǎng)工作時(shí)間不得少于一個(gè)月。清產(chǎn)核資結(jié)果到籌建受理之日一年內(nèi)有效。清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日與申請(qǐng)籌建日期超過(guò)九個(gè)月的，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)對(duì)前半年期間的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。國(guó)發(fā)200315號(hào)文件所明確的扶持政策，如央行票據(jù)，在基準(zhǔn)日后拿到的，不計(jì)入清產(chǎn)核資范圍，但在開(kāi)業(yè)審批計(jì)算資本充足率和不良貸款率時(shí)加以考慮。央行票據(jù)在基準(zhǔn)日之前拿到的，計(jì)入清產(chǎn)核資范圍。（七）清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，中介機(jī)構(gòu)出具清產(chǎn)核資報(bào)告、整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、最近一年財(cái)務(wù)審

5、計(jì)報(bào)告與凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)。清產(chǎn)核資報(bào)告包括清產(chǎn)核資工作依據(jù)；逐科目分類(lèi)詳細(xì)描述清產(chǎn)核資采用的審查方法和過(guò)程，各項(xiàng)目的精查確認(rèn)結(jié)果（以縣聯(lián)社所轄社內(nèi)合并軋差數(shù)作為確認(rèn)數(shù)）、帳務(wù)調(diào)整理由、帳務(wù)調(diào)整分錄，需要說(shuō)明的重大問(wèn)題，農(nóng)村信用社管理存在缺陷。整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，對(duì)表內(nèi)外所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行評(píng)估，處理各項(xiàng)損失和增減值，逐科目分類(lèi)披露風(fēng)險(xiǎn)狀況。整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表為向社會(huì)增資擴(kuò)股的依據(jù)。凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)以整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的評(píng)估值為凈資產(chǎn)確認(rèn)值。清產(chǎn)核資報(bào)告與整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)包括比較合并資產(chǎn)負(fù)債表、比較匯總資產(chǎn)負(fù)債表（均以聯(lián)社為單位）。報(bào)告的附件內(nèi)容為按科目（或資產(chǎn)

6、負(fù)債表項(xiàng)目）的清查評(píng)估明確表。明細(xì)表的詳略程度及要素按評(píng)估有關(guān)要求填列。重要的項(xiàng)目要求逐筆編制明細(xì)表，一般的項(xiàng)目可分類(lèi)別匯總編制明細(xì)表（按照下文各項(xiàng)目的具體要求）。（八）清產(chǎn)核資只作評(píng)估而不做真實(shí)的調(diào)賬，但必須與真實(shí)調(diào)賬的依據(jù)一至。有關(guān)真實(shí)調(diào)賬何時(shí)進(jìn)行，在農(nóng)村信用社自主決定范圍內(nèi)的，如賬務(wù)核算錯(cuò)誤，由農(nóng)村信用社自行糾正；需要商財(cái)務(wù)主管部門(mén)（如稅務(wù)部門(mén)）的， 協(xié)商一致后再作真實(shí)調(diào)賬。調(diào)賬不要求在清產(chǎn)核資結(jié)束之時(shí)馬上進(jìn)行，可以在開(kāi)業(yè)前或開(kāi)業(yè)當(dāng)年決算前完成。（九）中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)束后，籌備工作小組應(yīng)組織力量對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，銀監(jiān)局組織進(jìn)行驗(yàn)收。組建單位應(yīng)針對(duì)復(fù)查驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行復(fù)查整改。應(yīng)當(dāng)

7、注意，中介機(jī)構(gòu)的清產(chǎn)核資工作不能代替監(jiān)管機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入階段對(duì)申請(qǐng)單位風(fēng)險(xiǎn)性及合規(guī)性的審查，銀監(jiān)局應(yīng)對(duì)清產(chǎn)核資過(guò)程是否審慎完整、評(píng)估結(jié)果是否公允反映了資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn)狀況、是否充分披露了資產(chǎn)損失及風(fēng)險(xiǎn)狀況、是否采取了能充分防范化解風(fēng)險(xiǎn)的措施、固定資產(chǎn)評(píng)估是否存在虛增、凈資產(chǎn)處置是否合法合規(guī)發(fā)表意見(jiàn)。二、資產(chǎn)項(xiàng)目的清查評(píng)估資產(chǎn)清查評(píng)估的重點(diǎn)是充分準(zhǔn)確反映貸款、抵債資產(chǎn)、投資、票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)際價(jià)值，沖銷(xiāo)各項(xiàng)損失、充分計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備、剔除虛收利息、 審慎進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估。（一）現(xiàn)金。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)檢查日庫(kù)存現(xiàn)金，并倒推評(píng)估日庫(kù)存現(xiàn)金是否與帳面數(shù)相符。如發(fā)生現(xiàn)金盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（收入）。現(xiàn)金明細(xì)

8、帳按查實(shí)數(shù)確認(rèn)。（二）存放央行款項(xiàng)。1、按人民銀行對(duì)帳單確認(rèn)存放央行款項(xiàng)余額。2、按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳存款準(zhǔn)備金，存款準(zhǔn)備金繳存不足的，應(yīng)作出披露。（三）存放同業(yè)款項(xiàng)。指農(nóng)村信用社存放在銀行用于清算、結(jié)算的款項(xiàng)。1、按存放單位作出分類(lèi)披露。其中存放縣聯(lián)社的單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理。2、按同業(yè)對(duì)帳單確認(rèn)存放同業(yè)款項(xiàng)余額。3、核定存放同業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，屬于拆放同業(yè)行為的應(yīng)調(diào)整到拆放同業(yè)科目。（四）拆放同業(yè)。1、縣聯(lián)社轄內(nèi)調(diào)劑資金單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)處理2、逐筆登錄拆出資金。發(fā)出函證，就拆借合同要素、拆借逾期原因及還款保證等內(nèi)容實(shí)行獨(dú)立調(diào)查，確認(rèn)債權(quán)的真實(shí)性。未回函的應(yīng)查明原因，督促回函。審查合

9、同是否有效。確認(rèn)拆放行為的有效性及帳務(wù)的準(zhǔn)確性。4、評(píng)價(jià)拆借風(fēng)險(xiǎn)。按照拆借行為的真實(shí)性、拆借對(duì)象的資信程度、拆借資金的過(guò)期時(shí)間、逾期原因及保證等進(jìn)行評(píng)價(jià)。拆借一旦逾期，就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。期后到期的，應(yīng)注明是否己收回。（五）信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估是清產(chǎn)核資的關(guān)鍵內(nèi)容，其核心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。鑒于信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的復(fù)雜性與專(zhuān)業(yè)性，各地應(yīng)根據(jù)本指導(dǎo)意見(jiàn)另行專(zhuān)門(mén)制定清產(chǎn)核資中信貸資產(chǎn)評(píng)估的操作細(xì)則。1。工作要求信貸資產(chǎn)精查審計(jì)評(píng)估的總體要求是摸清家底、暴露風(fēng)險(xiǎn)、妥善處理。（1）信貸資產(chǎn)按正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款與呆帳貸款分類(lèi)評(píng)估。己實(shí)行五級(jí)分類(lèi)的地方，按五級(jí)分類(lèi)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)與一逾兩呆口徑對(duì)接，按“一

10、逾兩呆”科目作出說(shuō)明。（2）信貸資產(chǎn)實(shí)行分類(lèi)審計(jì)評(píng)估。金額越大、風(fēng)險(xiǎn)越大的貸款。就要實(shí)施越深入、越充分的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 對(duì)前十戶貸款、單戶貸款比例達(dá)到資本總額一定比例（如35）的貸款下戶調(diào)查；對(duì)大額貸款逐筆分析風(fēng)險(xiǎn)、逐筆實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查。逐筆在附表中登記反映（大額的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)農(nóng)村信用社規(guī)模由各地自行確定）；對(duì)較大金額貸款逐筆清查審計(jì)。分類(lèi)匯總進(jìn)行分析評(píng)估。對(duì)小額貸款審計(jì)結(jié)合符合性與實(shí)質(zhì)性審查，可以采取抽查方式，但抽查面應(yīng)達(dá)到一定比例。2、工作步驟（1）中介機(jī)構(gòu)就貸款情況嚴(yán)格進(jìn)行獨(dú)立函證。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)所有貸款發(fā)出函證。大額貸款、借款人風(fēng)險(xiǎn)較大貸款回函率及回函認(rèn)證率應(yīng)作具體統(tǒng)計(jì)，逐筆追蹤。未回函貸款及

11、回函不認(rèn)證的貸款。應(yīng)查清未回函及回函不認(rèn)證的原因，督促回函。對(duì)通過(guò)函證不能審計(jì)的貸款，應(yīng)追加實(shí)施替代審計(jì)程序。（2）清查會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。參考不良貸款認(rèn)定暫行辦法。貸款五級(jí)分類(lèi)制定具體標(biāo)準(zhǔn)，正確劃分貸款形態(tài)?；鶞?zhǔn)日后至外勤工作結(jié)束前的期后事項(xiàng)可以作為貸款形態(tài)認(rèn)定的重要參考。期后到期的貸款，應(yīng)在評(píng)估附注中說(shuō)明是否已收回。期后已收回的不良貸款在評(píng)估中予以說(shuō)明。（3）評(píng)價(jià)貸款風(fēng)險(xiǎn)及損失情況。 參考貸款五級(jí)分類(lèi)制定具體貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)和損失情況。對(duì)不符合貸款管理要求的貸款。如無(wú)效擔(dān)保、無(wú)效抵押、超訴訟時(shí)效貸款、違規(guī)貸款等，應(yīng)詳細(xì)提示。對(duì)完全不能收回的貸款，當(dāng)前在正常、逾期或呆滯貸款

12、核算的，轉(zhuǎn)入到呆賬貸款核算。對(duì)損失率超過(guò)50的貸款，評(píng)估可能的損失比率。對(duì)損失難以斷定的不良貸款。按風(fēng)險(xiǎn)成因及風(fēng)險(xiǎn)大小分類(lèi)披露風(fēng)險(xiǎn)狀況。（4）呆賬貸款核銷(xiāo)。符合呆賬核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，履行了呆帳核銷(xiāo)程序的呆賬，從資產(chǎn)方核銷(xiāo)，同時(shí)核減呆賬準(zhǔn)備，符合稅前扣除條件的一次性進(jìn)行稅前扣除。未履行呆賬核銷(xiāo)程序的，按100提取呆賬準(zhǔn)備。不在清產(chǎn)核資時(shí)核銷(xiāo)，待符合呆賬條件，履行核銷(xiāo)程序后再?gòu)亩惽翱鄢?。核銷(xiāo)呆賬和提取呆賬準(zhǔn)備，下列兩種會(huì)計(jì)核算處理方法均可：一是將補(bǔ)提呆賬準(zhǔn)備在其他營(yíng)業(yè)外支出中列支，通過(guò)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，從而減少凈資產(chǎn)；二是核銷(xiāo)呆賬或提取呆賬準(zhǔn)備時(shí)，直接減少盈余公積、資本公積等歷年積累項(xiàng)目，從而

13、減少凈資產(chǎn)。無(wú)論采取何種會(huì)計(jì)核算方法 應(yīng)保持相關(guān)稅務(wù)政策前后銜接一致。（六）待處理抵債資產(chǎn)。1、清查核算范圍的準(zhǔn)確性。符合待處理抵債資產(chǎn)核算界限的不良貸款，如協(xié)議、法院判決、仲裁，方可轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)科目核。2、了解抵債資產(chǎn)入賬基礎(chǔ)及所屬權(quán)狀況。3、評(píng)估抵債資產(chǎn)損失程度。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失部分，按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定處理；毀損、評(píng)估減值的，按減值額相應(yīng)足額計(jì)提減值準(zhǔn)備。4、抵債資產(chǎn)重估的一般不得評(píng)估增值。如果重估增值的應(yīng)有充分依據(jù)，詳細(xì)說(shuō)明，例如房地產(chǎn)應(yīng)兩證齊全，并提足各項(xiàng)稅費(fèi)。5、在附表中分類(lèi)反映抵債資產(chǎn)狀況。（七）長(zhǎng)短期投資。審查的核心是安全性和真實(shí)性。投資按類(lèi)別劃分為債券投資及股權(quán)投資。其中債券投資

14、按品種再劃分為國(guó)債、金融債。按交易方式分為在銀行間拆借市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，在證券市場(chǎng)自主購(gòu)買(mǎi)或委托購(gòu)買(mǎi)、在場(chǎng)外協(xié)議購(gòu)買(mǎi)。按托管地分為在證券登記公司托管和在國(guó)債登記公司托管。期后已到期的，應(yīng)注明是否已收回。1。債券投資。了解債券交易方式，以證券登記公司和國(guó)債登記公司的對(duì)賬單作為核實(shí)債券投資是否真實(shí)的唯一依據(jù)。在登記公司真實(shí)有券的，核實(shí)是否被券商用于抵押回購(gòu)、由于債券市場(chǎng)價(jià)格下跌造成浮動(dòng)虧損的，應(yīng)予披露，并提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。2。股權(quán)投資。了解投資行為發(fā)生時(shí)間、投資對(duì)象和投資性質(zhì)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)損失的作減值處理。3。農(nóng)村信用技入股縣聯(lián)社資金單獨(dú)披露，作合并內(nèi)部往來(lái)處理。（八）呆賬準(zhǔn)備1。

15、呆賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值時(shí)已沖銷(xiāo)的，應(yīng)充分補(bǔ)提、即按評(píng)估后基數(shù)（廣泛的計(jì)提范圍）的1提足一般呆賬準(zhǔn)備。此項(xiàng)必須提足。2。按已損失的貸款金額（含呆賬及損失率超過(guò)50的呆滯貸款）提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備。此項(xiàng)必須提足。對(duì)應(yīng)方可以減少未分配利潤(rùn)或減少盈余公積、資本公積、實(shí)收資本等公共積累項(xiàng)目。3。在提取上述2項(xiàng)后，公共積累仍有盈余的，再按正常貸款1、逾期貸款25、呆滯貸款50提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（已提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的呆賬貸款及損失率超過(guò)50的呆滯貸款從基數(shù)中扣除）如果已實(shí)行貸款五級(jí)分類(lèi)，可直接按五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備。（參見(jiàn)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引銀發(fā)200298號(hào)）公共積累余額不足以充分提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的，一般將公共積累（扣除公

16、益金）全部計(jì)提作為專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備，公共積累為零。凈資產(chǎn)分配時(shí)只保留原股金與公益金，不再作其他分配。如果決定足額提取專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備，使未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，應(yīng)慎重考慮增資擴(kuò)股與其他補(bǔ)貼增加的資本額，申請(qǐng)開(kāi)業(yè)時(shí)必須達(dá)到資本充足率及核心資本充足率要求。（九）應(yīng)收帳款。應(yīng)收帳款計(jì)算貸款應(yīng)收利息及拆放同業(yè)應(yīng)收利息。轄內(nèi)聯(lián)社調(diào)劑資金、存放央行款項(xiàng)、存放同業(yè)不計(jì)應(yīng)收利息。1。貸款應(yīng)收利息。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依據(jù)借款合同逐筆計(jì)算到基準(zhǔn)日（或結(jié)息日）。應(yīng)納入表外核算的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算。在附表中，應(yīng)收利息作為貸款的一項(xiàng)要素登記。2。拆放同業(yè)應(yīng)收利息。按折放資金余額及合法利率逐筆計(jì)算至基準(zhǔn)日。拆出資金本金

17、逾期的不計(jì)算應(yīng)收利息。（十）其他應(yīng)收款。審核科目核算范圍的正確性；審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性及風(fēng)險(xiǎn)，有疑問(wèn)的應(yīng)發(fā)函詢證。債權(quán)已經(jīng)懸空或無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)作為減值處理。（十一）固定資產(chǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)清查評(píng)估可以按賬面值評(píng)估也可以采取重估法。在此次清產(chǎn)核資中根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)固定資產(chǎn)可以采取審計(jì)后按賬面值評(píng)估的原則。1。固定資產(chǎn)審計(jì)：（1）核查帳實(shí)相符。（2）清查固定資產(chǎn)核算范圍是否準(zhǔn)確，屬于低值易耗品的，轉(zhuǎn)到表外管理（參見(jiàn)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法國(guó)稅發(fā)【2000】101號(hào)）。（3）審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否準(zhǔn)確。不準(zhǔn)確的予以調(diào)整。（4）清查固定資產(chǎn)所有權(quán)。固定資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)證的，應(yīng)立即補(bǔ)辦。如手續(xù)暫的

18、不能辦完，應(yīng)開(kāi)具證明和其他方法落實(shí)所有權(quán)。不能落實(shí)所有權(quán)的不得進(jìn)行重估。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)就固定資產(chǎn)所有權(quán)及使用權(quán)狀況應(yīng)作出披露。（5）固定資產(chǎn)減值的，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（6）地方政府扶持注入的固定資產(chǎn)或土地，應(yīng)對(duì)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行審計(jì)并落實(shí)相關(guān)手續(xù)。2。固定資產(chǎn)重估由于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，資產(chǎn)重估對(duì)凈資產(chǎn)的影響很大，各地應(yīng)充分關(guān)注通過(guò)固定資產(chǎn)重估而人為調(diào)高凈資產(chǎn)，使不符合組建標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)村信用社虛增凈資產(chǎn)的問(wèn)題。如果決定對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施重估，應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）明確固定資產(chǎn)重估的范圍 以及相關(guān)依據(jù)。（2）權(quán)利落實(shí)的固定資產(chǎn)評(píng)估，可采用現(xiàn)行市場(chǎng)法、重置成本法等，評(píng)估增值部分，在增加固定資產(chǎn)科目余額的同時(shí)，通

19、過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算其增加值。經(jīng)規(guī)定程序報(bào)批后轉(zhuǎn)入相關(guān)科目核算。（3）產(chǎn)權(quán)和使用權(quán)未落實(shí)的固定資產(chǎn)不予評(píng)估增值，但重估價(jià)值低于賬面值的，應(yīng)重估減值。（4）職工宿舍、食堂等屬于職工福利的不予評(píng)估增值。經(jīng)過(guò)房改。所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到職工的宿舍從固定資產(chǎn)中剔除；所有權(quán)即將轉(zhuǎn)移到職工的宿舍按房改價(jià)格評(píng)估。（5）逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)可以按凈值評(píng)估。（6）固定資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理，參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200446號(hào)），由各地商稅務(wù)部門(mén)具體決定。（十二）在建工程。審核在建工程的有關(guān)報(bào)批手續(xù)是否完備，投資的所有權(quán)是否確定。原則上按帳面值作為評(píng)估值。

20、（十三）無(wú)形資產(chǎn)。認(rèn)定土地使用權(quán)。已領(lǐng)有土地使用證，并在有效期內(nèi)的，按土地證記載的數(shù)量確認(rèn)土地?cái)?shù)量；未領(lǐng)取土地使用證的，應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)辦證明。明確擁有土地使用權(quán)的可以按現(xiàn)行市價(jià)法重估增值，也可以按賬面成本法不進(jìn)行重估增值。通過(guò)交易獲得，但暫不能辦理手續(xù)、未明確擁有的土地使用權(quán)可視為暫付款項(xiàng)按帳面值評(píng)估，不得評(píng)估增值。（十四）遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出。要核實(shí)遞延資產(chǎn)的歸屬及總額。審查已攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性。（十五）票據(jù)業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)與應(yīng)收承兌匯票（預(yù)計(jì)資產(chǎn)）。與負(fù)債方的預(yù)計(jì)負(fù)債、保證金等項(xiàng)目對(duì)應(yīng)審查。1。貼現(xiàn)。是否存在逾期未兌付的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)狀況如何。2。應(yīng)收承兌匯票。（1）

21、對(duì)開(kāi)出銀行承兌匯票合規(guī)性進(jìn)行審查。對(duì)票據(jù)管理的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試；（2）審查銀行承兌匯票保證金比例；（3）對(duì)票據(jù)承兌的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；（4）對(duì)利用票據(jù)套取資金的狀況進(jìn)行審查；（5）承兌匯票到期兌付后不能收回資金的，逾期金額多少，是否已在逾期貸款中反映。（十六）表外科目。1。對(duì)農(nóng)村信用社提供的對(duì)外擔(dān)保、開(kāi)出信用證進(jìn)行全面清理，確認(rèn)擔(dān)保責(zé)任，評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。2。全面清查重要空白憑證。重要自由憑證丟失的，應(yīng)切實(shí)查明原因及去向。3。對(duì)表外應(yīng)收利息、表外低值易耗品管理進(jìn)行審查。低值易耗品不得納入表內(nèi)增加凈資產(chǎn)，不予重估。三、負(fù)債項(xiàng)目的清查評(píng)估負(fù)債審查的重點(diǎn)是應(yīng)付賬款是否充分提足，各項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)合規(guī)。（一

22、）各項(xiàng)存款。1、對(duì)重要的存款實(shí)行函證。2、清查存款種類(lèi)及余額，分類(lèi)登記造冊(cè)。（二）同業(yè)存放與同業(yè)拆入。1、就同業(yè)拆入資金的真實(shí)性及完整性實(shí)行獨(dú)立函證。2、審查合同是否有效，確認(rèn)拆入行為的有效性及帳務(wù)的準(zhǔn)確。3、評(píng)價(jià)拆入行為的合規(guī)性。4、聯(lián)社轄內(nèi)調(diào)劑的單獨(dú)反映。（三）應(yīng)付帳款。包括存款應(yīng)付利息、同業(yè)拆入應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息。1。存款應(yīng)付利息的計(jì)算。計(jì)提范圍包括活期儲(chǔ)蓄、活期存款、定期儲(chǔ)蓄、定期存款等各項(xiàng)存款。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)提至基準(zhǔn)日（或 20日）應(yīng)付利息可按逐筆積數(shù)法、分檔匯總計(jì)算法、按固定付息率計(jì)提法三種方法核算。采取后兩種方法的，計(jì)提金額不得少于按逐筆積數(shù)法的應(yīng)付利息金額。2。

23、拆入資金應(yīng)付利息按拆借合同記載的金額、利率計(jì)算，并與拆出方進(jìn)行函證核對(duì)、對(duì)核對(duì)不符合的，應(yīng)查實(shí)處理。3。長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息按合同利率計(jì)提。（四）其他應(yīng)付款。1、審查應(yīng)付款項(xiàng)債權(quán)人的真實(shí)性。查清應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)。審核科目核算的真實(shí)性、合規(guī)性及準(zhǔn)確性。債權(quán)人不真實(shí)的應(yīng)查明債務(wù)的來(lái)源。對(duì)應(yīng)該支付但未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，作相應(yīng)調(diào)增。2、在清產(chǎn)核資中按政策規(guī)定補(bǔ)提的款項(xiàng)。應(yīng)說(shuō)明政策依據(jù)，并附相關(guān)政策文件復(fù)印件。（五）應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)等其他負(fù)債。1、主要是對(duì)賬務(wù)準(zhǔn)確性進(jìn)行清查，并對(duì)照相關(guān)制度核實(shí)計(jì)提是否準(zhǔn)確。2、股東分紅在應(yīng)付利潤(rùn)中予以提取。四、所有者權(quán)益項(xiàng)目的清查評(píng)估對(duì)所有者權(quán)益的清查。

24、 包括實(shí)收資本（股本金）、資本公積、盈余公積（含法定盈余公積、一般盈余公積、公益金）、未分配利潤(rùn)等。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估發(fā)生變動(dòng)時(shí)，賬面所有者權(quán)益會(huì)相應(yīng)發(fā)生調(diào)整。調(diào)整確認(rèn)的所有者權(quán)益即為評(píng)估后的凈資產(chǎn)。（一）實(shí)收資本與股本金。1。實(shí)收資本為農(nóng)村信用社結(jié)轉(zhuǎn)1993年前各項(xiàng)基金形成的公共積累。評(píng)估后應(yīng)作為公共積累轉(zhuǎn)到盈余公積處理，不保留作為合作銀行股本。2。股本金為農(nóng)村信用社股東繳納的貨幣資金。（1）確認(rèn)股東身份的合法性，審查是否存在存款化股金。（2）確認(rèn)股東的入股金額、入股時(shí)間及入股方式。（3）查清歷次股權(quán)變更的時(shí)間、金額及入股價(jià)格。（二）資本公積。審查資本公積形成是否符合有關(guān)規(guī)定。并核實(shí)金額。（三）

25、盈余公積。1、按歷次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，審核法定盈余公積及一般盈余公積的形成及使用，正確計(jì)算法定盈余公積及一般盈余公積的余額。對(duì)歷年提取的公益金，應(yīng)按當(dāng)?shù)?、?dāng)時(shí)統(tǒng)一規(guī)定的比例進(jìn)行審查，提取不足的應(yīng)予補(bǔ)足。（四）未分配利潤(rùn)。1、資產(chǎn)負(fù)債清查評(píng)估過(guò)程中對(duì)損益進(jìn)行增減，相應(yīng)影響本年利潤(rùn)的，相應(yīng)調(diào)整本科目。2、按分紅政策提取股金分紅，轉(zhuǎn)入應(yīng)付利潤(rùn)。3、對(duì)當(dāng)年收入費(fèi)用是否準(zhǔn)確、是否充分計(jì)提進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。五、凈資產(chǎn)分配（一）界定概念1。凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)等于整體資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的所有者權(quán)益。為整體資產(chǎn)評(píng)估后的總資產(chǎn)減去總負(fù)債，包括股本、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積（含：公益金）、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中資產(chǎn)方應(yīng)已經(jīng)剔

26、除各項(xiàng)損失、提足損失準(zhǔn)備，負(fù)債方應(yīng)己經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制提足各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。2。公共積累：指股金以外的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積（其中含：公益金）、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。3。公益金。盈余公積中為職工利益提取的公積金，本質(zhì)上屬于職工。應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目評(píng)估時(shí)按規(guī)定提足。4。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金：凈資產(chǎn)分配時(shí)在法定準(zhǔn)備金以外提取的損失準(zhǔn)備金，屬于公積金性質(zhì)，在農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行的盈余公積科目核算。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是針對(duì)資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)難以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)。且沒(méi)有明確計(jì)提依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按審慎要求提取的。風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提沒(méi)有固定的比例要求。（二）凈資產(chǎn)分配1。凈資產(chǎn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目全部充分評(píng)估的基礎(chǔ)上確認(rèn)。凈資產(chǎn)分配不

27、再調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。凈資產(chǎn)分配的核心意義是調(diào)整農(nóng)村信用社老股東、職工以及合作銀行新股東在擬設(shè)立合作銀行之間的利益。具體分配辦法由籌備工作小組提出方案。凈資產(chǎn)小于股本總額的，只保留股本金和公益金。對(duì)損失掛帳應(yīng)落實(shí)彌補(bǔ)化解措施。2。凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)。在清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估及凈資產(chǎn)分配工作結(jié)束后，由中介機(jī)構(gòu)按資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告結(jié)果出具凈資產(chǎn)確認(rèn)書(shū)，由農(nóng)村信用杜、籌備領(lǐng)導(dǎo)小組、中介機(jī)構(gòu)三方簽章確認(rèn)。主要內(nèi)容：（1）帳面所有者權(quán)益構(gòu)成；（2）評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)構(gòu)成，與帳面所有者權(quán)益有調(diào)整的，說(shuō)明調(diào)整原因；（3）凈資產(chǎn)分配項(xiàng)目，有股金增值的，增值比例；（4）期后重大影響事項(xiàng)。如政策扶持措施注入資金等。在清產(chǎn)核資確認(rèn)的

28、凈資產(chǎn)之后，即清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日后，有國(guó)家扶持政策或者地方扶持政策到位的。在籌備工作小組出具的凈資產(chǎn)分配意見(jiàn)中的凈資產(chǎn)分配項(xiàng)目后，單列一段說(shuō)明扶持政策的項(xiàng)目和金額，以及對(duì)凈資產(chǎn)的影響。3。凈資產(chǎn)分配的內(nèi)容與順序：（1）按農(nóng)村信用社股本1：1留下原股金。（2）按清查確認(rèn)值留下公益金。（3）從公共積累中自由提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在盈余公積科目下核算根據(jù)表內(nèi)外資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)在一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備已經(jīng)提足之后，針對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的損失程度自主提取。列入農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行盈余公積核算。農(nóng)村信用社歷年國(guó)家減免稅明確為國(guó)家扶持基金的部分，如果在提取呆賬準(zhǔn)備后仍有剩余的，全部轉(zhuǎn)入盈余公積項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不得分配給職工和折股量化給股東。國(guó)發(fā)200315號(hào)文件明確的央行票據(jù)等扶持政策到位后，如果形成凈資產(chǎn)大于股金與