第十一章稅制改革

1、第十一章 稅制改革一、重要概念1. 稅制改革與稅制改良 （tax reform and improvements） 稅制改革是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會福利的過程,是稅收制度重大變化或重新構(gòu)造。 所謂稅制改良是指對既定稅收制度不適應(yīng)現(xiàn)時社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的某些不完 善之處的修補(bǔ)。2. 逆彈性命題 （dielasticity peoposition）在最適商品課稅體系中， 當(dāng)各種商品的需求相互獨(dú)立時， 對各種商品課征的各自的稅率 必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。 因此， 最適商品課稅要求， 對彈性相對小的商品課 以相對高的稅率； 對彈性相對大的商品課以相對低的稅率。 如果對無彈性或

2、低彈性商品 （如 食品）采用高稅率征稅，會使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，是一種最適稅制。3. 綜合所得稅 （comprehensive income tax）將個人所得稅的稅基大大擴(kuò)展， 使之包括所有形式的收益： 不論來自勞動所得還是資本 或意外所得， 不論是現(xiàn)金所得還是實物所得， 也不論是應(yīng)計 （未實現(xiàn)） 所得還是已實現(xiàn)所得， 都要納入稅基。4. 支出稅 （expenditure tax）對個人消費(fèi)征收的稅。 它不是對個人消費(fèi)行為課征， 而是就個人在一定時期內(nèi)申報的消 費(fèi)支出總額課征， 并與個人所得稅制的某些特征相似， 比如也有各種特殊規(guī)定 （如起征點(diǎn)或 免征額、項目扣除等） ，也可以實行比例稅率或

3、累進(jìn)稅率。二、重要問題1.稅制改革成功的條件有哪些？除了文中提出的條件之外，你認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)有哪些條件？（1）一國的稅制改革能否成功，取決于許多條件，既涉及社會背景、文化因素、法制 建設(shè)，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理能力等。（2）稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者的勇往直前精神。稅制改革的許多措施，特別是拓寬稅基、減少 或取消稅收特殊規(guī)定等， 無疑要觸及某些群體或集團(tuán)的利益， 受到來自各方面的壓力。 所以， 如果稅制改革能順利實施并取得成功， 關(guān)鍵條件之一就是需要有政治意愿強(qiáng)烈、 敢于承擔(dān)風(fēng) 險、精力充沛、意志頑強(qiáng)、信心十足、果敢能干并堅定不移地進(jìn)行稅制改革的領(lǐng)導(dǎo)者。（ 3）最高行政首腦的大力支持。勇往直前精神的稅制改革領(lǐng)

4、導(dǎo)者是成功稅制改革的必要條件，開明的最高行政首腦（總理或總統(tǒng)）的大力支持則是成功稅制改革的充分條件。世界稅制改革歷史業(yè)已證明，僅有果敢能干的稅制改革領(lǐng)導(dǎo)者，而沒有最高行政首腦的支持，稅制改革很可能會夭折，更不用說成功了。（4）密切配合的相關(guān)措施。主要包括：集中專門人才。立法的起草與制定政策一 體化。宣傳、教育與指導(dǎo)。（5） 穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)背景。如果一國正面臨著嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，如大規(guī)模的財政赤字、 躥升的通貨膨脹、嚴(yán)重的失業(yè)、大量國際收支逆差等，稅制改革的前景會有很大不確定性。（6） 發(fā)展中國家的成功稅制改革除了要具備上述一切條件之外，還需要克服預(yù)算約束、 其他經(jīng)濟(jì)政策約束、管理能力約束等眾多約

5、束條件。2簡要概括出最適課稅論的基本內(nèi)容。（1）簡單來說，最適課稅論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法征收某些大宗稅款的理論。 最適課稅論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧。（2）直接稅與間接稅搭配理論。直接稅與間接稅應(yīng)當(dāng)是相互補(bǔ)充的而非相互替代。稅制模式的選擇取決于政府的政策目標(biāo)。（3）最適商品課稅理論。逆彈性命題，即在最適商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求相互獨(dú)立時，對各種商品課征的各自的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。最適商品課稅要求開征扭曲性稅收。（4）最適所得課稅理論。在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)最大化的前提下，社會完全可以采用較低累進(jìn)程度的所得稅來實現(xiàn)收入再分配，過高的邊際稅率

6、不僅會導(dǎo)致效率損失，而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也無益。 倒U形”最適所得稅率，即從社會公平與效率的總體角度來看，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而低收入者和高收入者應(yīng)適用相對較低的稅率，擁有最高所得的個人適用的邊際稅率甚至應(yīng)當(dāng)是零。3統(tǒng)一稅的基本特征有哪些？（1） 簡單說，統(tǒng)一稅是不變稅率征稅的稅制。一般來說，統(tǒng)一稅至少要具備三大特征： 單一稅率、消費(fèi)稅基和整潔的稅基。（2） 單一稅率。統(tǒng)一稅廢棄累進(jìn)稅率制度，所有或絕大多數(shù)納稅人都按單一稅率納稅。不過，各種統(tǒng)一稅方案通常都有一定的免稅額，不管其稅基是所得還是消費(fèi)。（3） 消費(fèi)稅基。以消費(fèi)為稅基的統(tǒng)一稅，其中的統(tǒng)一”是指對現(xiàn)在消費(fèi)和未來消費(fèi)統(tǒng)

7、一征稅，而所得稅由于對儲蓄的收益征稅，使未來消費(fèi)比現(xiàn)在消費(fèi)更加昂貴。（4）整潔的”稅基。這實質(zhì)是取消全部或大部分給予特定類型消費(fèi)或投資的特殊優(yōu)惠，目的就像通常所說的統(tǒng)一或拓寬稅基，平整競賽場地”使稅制更加中性，使稅基更加整潔。4過去20余年世界各國稅制改革的共性是什么?(1) 所得稅改革：降低稅率、拓寬稅基。是最高邊際稅率的降低； 二是納稅檔次稅率降低。就個人所得稅的稅率降低來說,的減少。是外延拓寬；二是內(nèi)涵拓稅基拓寬。個人所得的稅基拓寬也主要表現(xiàn)在兩個方面,寬。前者是指擴(kuò)大征稅范圍，后者是指減少優(yōu)惠措施(使稅基更加整潔”。(2) 般消費(fèi)稅改革：普遍開征增值稅，提高增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。140個國家

8、和地區(qū)開征12.5%, 1996年平均稅增值稅普遍開征。50年前，增值稅僅存于法國，如今已有近 了增值稅。值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率提高。各國在開始征收增值稅時，平均稅率為 率為17.5 %，至U 2000年達(dá)到19%。(3) 個人所得稅與公司所得稅一體化。個人所得稅與公司所得稅完全一體化，也稱為全額合成法或合伙經(jīng)營處理法，即廢除公司所得稅，把全部公司利潤都放到個人層次上課征所得稅。大多數(shù)國家普遍采用的是個人所得稅與公司所得稅部分一體化。在部分一體化制度 下，可以在公司層次上或在個人層次上減除對股息的雙重征稅。5簡述我國1994年稅制改革的基本內(nèi)容。(1) 全面改革流轉(zhuǎn)稅。以實行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建 立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系，對外資企業(yè)停止征收原工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一實行新的流轉(zhuǎn)稅制。(2) 對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，取消原來分別設(shè)置的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅。同時，國有企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包上繳所得稅的包干制。(3) 統(tǒng)一個人所得稅，取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅。對個人收入和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一實行修改后的個人所得稅法，個