第五章長期股權(quán)投資ppt課件

1、中級財務(wù)會計下）中級財務(wù)會計下）張銀管 主講TEL: zhangyinguan1962126關(guān)于學(xué)習(xí)過程應(yīng)注意事項(xiàng)關(guān)于學(xué)習(xí)過程應(yīng)注意事項(xiàng)1 1，課前預(yù)習(xí)是最科學(xué)學(xué)習(xí)方法，通過預(yù)習(xí)提高聽，課前預(yù)習(xí)是最科學(xué)學(xué)習(xí)方法，通過預(yù)習(xí)提高聽課效率，培養(yǎng)自學(xué)能力。課效率，培養(yǎng)自學(xué)能力。2 2，理論聯(lián)系實(shí)際，勤于思考，掌握本質(zhì)。，理論聯(lián)系實(shí)際，勤于思考，掌握本質(zhì)。3,3,在掌握會計框架和體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析每筆在掌握會計框架和體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析每筆業(yè)務(wù)的處理辦法和對會計核算系統(tǒng)的影響。業(yè)務(wù)的處理辦法和對會計核算系統(tǒng)的影響。4 4，多做習(xí)題，提高處理問題和解決問題能力和對，多做習(xí)題

2、，提高處理問題和解決問題能力和對知識掌握熟練程度。知識掌握熟練程度。第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置第五章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則1 1、長期股權(quán)投資的性質(zhì)、長期股權(quán)投資的性質(zhì)長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目

3、的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量2、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：下幾種類型：（1 1控制控制 （2 2共同控制共同控制 （3 3重大影響重大影響 （4 4

4、無重大影響無重大影響 （1 1控制控制控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 一般來說，一般來說，企業(yè)的重大財務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)企業(yè)的重大財務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資本，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通資企業(yè)未持

5、有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投能夠任免董事會多數(shù)成員，或在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的票權(quán)等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。為子公司。（2 2共同控制共同控制共同控制是指按照合同約定與其他投資者共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，對被投資

6、企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)權(quán)資本相同。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時才能通過。被各投資的投資方一致同意時才能通過。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)合營企業(yè) （3 3重大影響重大影響重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同

7、控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在同控制這些決策的制定。一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，或者占被投投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，或者占被投資企業(yè)資企業(yè)20%20%以上股份，則對被投資企業(yè)形成重大以上股份，則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 （4 4無重大影響無重大影響無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制

8、和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。 （二長期股權(quán)投資初始計量的原則（二長期股權(quán)投資初始計量的原則 （1 1企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按同一控制下企業(yè)合并和成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。 （2 2企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，如果實(shí)際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

9、潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。股權(quán)投資的初始投資成本。（三）（三） 長期股權(quán)投資的取得方式長期股權(quán)投資的取得方式企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是企業(yè)合并取得的；另一類是非企業(yè)一類是企業(yè)合并取得的；另一類是非企業(yè)合并取得的。合并取得的。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為： 同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長

10、期股權(quán)投資。不同方式取業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不同。同。（三）（三） 長期股權(quán)投資的取得方式長期股權(quán)投資的取得方式1 1、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資2 2、非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投、非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資資3 3、非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資、非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交

11、易或事項(xiàng)。并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指控股合并所形成的投資企業(yè)即合并后的母公司對被投資單位成的投資企業(yè)即合并后的母公司對被投資單位即合并后的子公司的股權(quán)投資。即合并后的子公司的股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定下的企業(yè)合并和非同一控制下的企

12、業(yè)合并分別確定初始投資成本。初始投資成本。 （一同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。并。合并合并方被合并方 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。并的其他企業(yè)為被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控合并日

13、，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。制權(quán)的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并一為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并一般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)般不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因而，合并雙方可以按照賬面價債的重新組合，因而，合并雙方可以按照賬面價值進(jìn)行計量。值進(jìn)行計量。合并方的初始投資成本：在被合并方所有者權(quán)益合并方的初始投資成本：在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。賬面價值中按持股比例享有的份額。 1.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)

14、或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資投資成本科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，貸記“銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配科目。 1.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面

15、價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積資本溢價或股本溢價貸方差額盈余公積銀行存款利潤分配未分配利潤華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個子公司。公司同為甲公司所控制的兩個子公司。20208 8年年2 2月月2020

16、日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價，取得A A公司公司80%80%的的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價為1 8001 800萬元，已計提折萬元，已計提折舊舊400400萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬元；付出無形資產(chǎn)的賬萬元；付出無形資產(chǎn)的賬面原價為面原價為1 0001 000萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為200200萬元，未計提無形資產(chǎn)減值萬元，未計提無形資產(chǎn)

17、減值準(zhǔn)備；付出銀行存款準(zhǔn)備；付出銀行存款2 5002 500萬元。萬元。20208 8年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實(shí)際取日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對得對A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司所有者權(quán)益總額賬面價值為公司所有者權(quán)益總額賬面價值為5 5 000000萬元；華聯(lián)公司萬元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本溢價科目余額股本溢價科目余額450450萬元。萬元。在華聯(lián)公司和在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費(fèi)用、公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計6565萬元。萬元。例51A在本例中，華聯(lián)

18、公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權(quán)。因而，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：（1轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價值。借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000例51B（2確認(rèn)長期股權(quán)投資。初始投資成本=5 00080%=4 000萬元）借：長期股權(quán)投資A公司本錢）40 000 000 累計攤銷 2 000 000

19、 資本公積股本溢價 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000（3支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000例51C 2.合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資投資成本科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積或借記“資本公

20、積”、“盈余公積”、“利潤分配科目。 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對價發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本權(quán)益性證券資本公

21、積資本溢價或股本溢價資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤分配未分配利潤 如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策對被合并相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始按合并方的持股比例計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。舉例舉例例例5-25-2 （二非同一控制

22、下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的項(xiàng)購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 非同一控制下企業(yè)合并取得的非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資計價

23、基礎(chǔ)長期股權(quán)投資計價基礎(chǔ) 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng) 購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價值對

24、該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。值對該資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；或營業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增價值確認(rèn)收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。營業(yè)外收入 購買方應(yīng)在購買日購買方應(yīng)在購買日長期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本不含應(yīng)自被投資單

25、位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營業(yè)外支出舉例例例5-3 p1355-3 p135 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。資本公積資本溢價或股本溢價銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公

26、積利潤分配未分配利潤舉例例例5-4 p1355-4 p135三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長期股權(quán)投資（一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（三投資者投入的長期股權(quán)投資（三投資者投入的長期股權(quán)投資（四通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（四通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資1.1.換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以公允價值為計量基礎(chǔ)2.2.換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ)換入的長期股權(quán)投資以歷史成本為計量基礎(chǔ)（五通過債務(wù)重組取得的長期股

27、權(quán)投資。（五通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資。非貨幣性交易與債務(wù)重組在高級會計課程講解。非貨幣性交易與債務(wù)重組在高級會計課程講解。以其他方式取得的長期股權(quán)投資以其他方式取得的長期股權(quán)投資，其初始成本的確以其他方式取得的長期股權(quán)投資，其初始成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同，都是以公允價值來確定初始投本的確定方法相同，都是以公允價值來確定初始投資成本。資成本。例例5-55-5、5-6.5-6.企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小

28、以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇及對被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會計處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資一、長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資的成本法定義：定義：成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本法，是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理

29、方法。權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：適用范圍：1.1.能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資量的長期股權(quán)投資1、成本法的適用范圍、成本法的適用范圍 （1 1） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，需要編制合

30、并財務(wù)報表，因而，長期股權(quán)投需要編制合并財務(wù)報表，因而，長期股權(quán)投資可以按照成本計價，以免在編制合并財務(wù)資可以按照成本計價，以免在編制合并財務(wù)報表時，抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計算項(xiàng)目。報表時，抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計算項(xiàng)目。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。1、成本法的適用范圍、成本法的適用范圍 （2 2投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的

31、長期股權(quán)投資。公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，因而，按照重要性原則，投資成本可以按照因而，按照重要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)成本計價，不再反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動情況。益中享有份額的變動情況。2、成本法下投資成本的后續(xù)計量、成本法下投資成本的后續(xù)計量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資

32、的成本。的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，應(yīng)作為投資收益處理，借記時，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股應(yīng)收股利等科目，貸記利等科目，貸記“投資收益科目。如投資收益科目。如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。沖減應(yīng)收股利。如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。舉例例例5-115-1120203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000628 0

33、00元的價款包元的價款包括相關(guān)稅費(fèi)取得括相關(guān)稅費(fèi)取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股公司普通股股份的份的1%1%；M M公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股派送股年度股利分配方案，每股派送股票股利票股利0.30.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為20192019年年5 5月月1

34、010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣公司宣告告20203 3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20192019年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭虧為盈，該公司扭虧為盈，該

35、年未進(jìn)行股利分配；年未進(jìn)行股利分配；20207 7年度年度M M公司繼續(xù)盈利，于公司繼續(xù)盈利，于20208 8年年3 3月月1010日日宣告宣告20207 7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。例511A（1203年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資M公司本錢）603 000 應(yīng)收股利 25 000 貸：銀行存款 628 000（2203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為203年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會計記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000股）持

36、有M公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000股）（3204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。現(xiàn)金股利=325 0000.20=65 000元）借：應(yīng)收股利 65 000 貸：投資收益 65 000例511B（4205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。現(xiàn)金股利=325 0000.10=32 500元）借：應(yīng)收股利32 500 貸：投資收益 32 500（5205年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（6206年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會計處理。（7208年3月10日，M公司宣告207年度股利

37、分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250元）借：應(yīng)收股利81 250 貸：投資收益 81 250例511C二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法定義：定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍：適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的投資企業(yè)對

38、被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 （一會計科目的設(shè)置（一會計科目的設(shè)置長期股權(quán)投資本錢損益調(diào)整其他權(quán)益變動反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬 （二取得長期股權(quán)投資的會計處理（二取得長期股權(quán)投資的會

39、計處理 企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。入賬。 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：份額

40、，可用下列公式計算：舉例例例5-15 p1475-15 p147 （三投資損益的確認(rèn)（三投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值面價值投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)享有的收益份額投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額 考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)

41、投資損益的依據(jù)：行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)： 1 1被投資單位采用的會計政策及會計期間與被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 2 2以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益等的公允價值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。的依據(jù)。 例例5-16 p1495-16 p149 3 3投資

42、企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷。不應(yīng)予以抵銷。 順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；出售資產(chǎn)； 逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或

43、合營企業(yè)向投資企業(yè)出逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。售資產(chǎn)。 例例5-17 5-18 5-17 5-18 關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的減值損失的會計處理關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的減值損失的會計處理投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間無論是順流交投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，如果易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，如果屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。部交易損失不應(yīng)予以抵消。例例5-19 p1515-19 p151 （四取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理（四取得現(xiàn)金股利或利潤的

44、會計處理 當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值 被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。應(yīng)收股利長期股權(quán)投資損

45、益調(diào)整應(yīng)收股利長期股權(quán)投資成本舉例例例5-20 p1525-20 p152 （五超額虧損的會計處理（五超額虧損的會計處理 在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及擔(dān)的虧損份額時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是

46、指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。 需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資需要注意的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。期債權(quán)。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值。 最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入最后，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額

47、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。當(dāng)期投資損失。投資收益長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益長期應(yīng)收款投資收益預(yù)計負(fù)債 如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單資企業(yè)應(yīng)先作備忘記錄，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理。處理。 例例5-215-21（六其他權(quán)益變動的確認(rèn) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外投資企業(yè)對于被

48、投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積賬面價值，同時增加或減少資本公積其他資本公積）。其他資本公積）。 例例5-225-22一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公控制或重大

49、影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，響或?qū)嵤┕餐刂频?，在由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會計處理：增的長期股權(quán)投資部分，分別進(jìn)行會計處理：第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1.1.對于原持有的長期股權(quán)投資部分對于原持有的長期股權(quán)投資部分 2.2.對于追加投資新取得的

50、長期股權(quán)投資部分對于追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益 3.3.對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行例計算的應(yīng)享有份額，

51、應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會計處理：會計處理：情況分類情況分類會計處理會計處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積 （二處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

52、 應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進(jìn)行會計處理計處理: : 1.1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較份額進(jìn)行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益 2.2.對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別