增值稅納稅評估案例

1、XX設(shè)備制造有限公司增值稅評估案例一、內(nèi)容提要x x設(shè)備制造有限公司屬專用設(shè)備制造業(yè)，由于該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受市場影響較大， 原材料和輔助材料品種繁多， 產(chǎn)品多按需方要求定制， 更有些產(chǎn)品是現(xiàn)場制作， 難以準(zhǔn)確對其庫存情況進(jìn)行核實(shí)和盤點(diǎn)， 而且銷售方式靈活多樣， 銷售收入和生產(chǎn)成本難以控制，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理帶來了較大的難度。 我們根據(jù)有關(guān)的預(yù)警值， 將其確定為重點(diǎn)評估對象， 由沙河市城區(qū)分局抽調(diào)人員組成評估小組進(jìn)行評估。經(jīng)過評估，查找出企業(yè)因政策理解偏差，而造成了少繳增值稅436,968.19 元。經(jīng)過約談和調(diào)查核實(shí)后，該企業(yè)承認(rèn)了少繳以上稅款的事實(shí)，對以上少繳的稅款主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)繳納，并作了

2、調(diào)帳處理。我們認(rèn)為，通過對此企業(yè)的評估工作，取得了一定的成效， 增強(qiáng)了企業(yè)依法納稅的意識， 為我們今后加強(qiáng)對該行業(yè)的管理積累了有效的經(jīng)驗(yàn)。二、案例分析（ 一 ） 、分析選案1、評估對象選取根據(jù)邢臺市國稅局下發(fā)的評估模型，該公司 2008 年至 2009 年1-6 月企業(yè)稅負(fù)為 3% ，低于于省局發(fā)布該行業(yè)的平均稅負(fù) 3.02% ，特別是 2008 年度該企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為 2.33% ， 與省局增值稅平均稅負(fù)相差較大。詳見下表:單位名稱行業(yè)X X設(shè)備制造肩限公司專用設(shè)備制造業(yè)2008年-2009年6月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率河北省平均稅負(fù)3%3.02%針對以上情況，我局將X X設(shè)備制造有限公司列為重點(diǎn)

3、評估對象, 進(jìn)行重點(diǎn)評估處理。2、基本情況xx設(shè)備制造有限公司成立于x許，系有限責(zé)任公司，是xx上 市公司的控股子公司。位于沙河市建設(shè)路xx號，為增值稅一般納稅 人，具有特種設(shè)備安裝改造資質(zhì)證書，注冊資金1000萬元，企業(yè)性質(zhì)：其他有限責(zé)任公司，所屬行業(yè)專用設(shè)備制造業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營范 圍為游藝機(jī)制造安裝、冶金設(shè)備、機(jī)電設(shè)備安裝、鋼結(jié)構(gòu)制造安裝等。2008年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入99,346,102.47元（其中增值稅業(yè)務(wù)收 入74,622,987.00 元），主營業(yè)務(wù)成本80,831,072.08 元，主營業(yè)務(wù) 毛利率22.91% , 2008年度應(yīng)交增值稅1,741,244.69元，增值稅稅 負(fù)2

4、.33% ; 2008年度利潤總額4,271,360.77 元。2009年1-6月份實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入37,439,474.20元（其中增值 稅業(yè)務(wù)收入30,449,968.66 元），主營業(yè)務(wù)成本30,490,646.41 元， 主營業(yè)務(wù)毛利率22.79% ,2009年1-6月份應(yīng)交增值稅1,409,642.05 元，增值稅稅負(fù)4.62% ; 2009年1-6月利潤總額1,201,663.17元。評估人員要求企業(yè)提供2008年1月至2009年6月財(cái)務(wù)報(bào)告及 相關(guān)納稅說明資料，通過案頭分析判斷企業(yè)增值稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn) 確性。3、評估數(shù)據(jù)分析企業(yè)2008年1月-2009年6月增值稅相關(guān)指標(biāo)相關(guān)指

5、標(biāo)2008 年2009 年 1-6 月合計(jì)銷售收入74,622,987.0030,449,968.66105,072,955.66增值稅1,741,244.691,409,642.053,150,886.74稅負(fù)率2.33%4.62%3.00%企業(yè)近兩年稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)''''''''-X財(cái)務(wù)指標(biāo)-2007 年2008 年增減比%收入總額125,001,123.19 99,346,102.47-20.52其中：主營收入125,001,123.19 99,346,102.47-20.52產(chǎn)品銷售成本107,025,298.12 80,

6、831,072.08-24.47銷售稅金及附加876,709.931,089,722.0824.30主營業(yè)務(wù)利潤15,010,358.92 15,130,569.830.80其它業(yè)務(wù)利潤9,360.0357,084.26509.87營業(yè)費(fèi)用2,088,756.222,294,738.489.86管理費(fèi)用10,906,454.34 11,342,116.853.99財(cái)務(wù)費(fèi)用-523,198.01-377,450.72-27.86投資收益200.00-100.00營業(yè)外收入92,800.0049,473.20-46.69營業(yè)外支出728,985.341,100.39-99.85利潤總額4,000,

7、477.284,271,360.776.77增值稅評估指標(biāo)的選?。?1)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率增值稅稅負(fù)率二(本期應(yīng)納稅額+本期主營業(yè)務(wù)收入)X100%增值稅稅負(fù)率=(3,150,886.74 +105,072,955.66)X100%=3%(2)彈性分析法增值稅彈性是增值稅進(jìn)銷項(xiàng)增長速度的比值， 反映進(jìn)銷項(xiàng)變動(dòng)的 同步性和相關(guān)性。評估數(shù)據(jù)取自該企業(yè) 2007及2008年度增值稅納 稅申報(bào)表。企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長速度=(評估期銷項(xiàng)稅額-上年同期銷項(xiàng) 稅額)/上年同期銷項(xiàng)稅額=(12,685,907.85-19,743,278.66) +19,743,278.66=-0.36企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長速度=(評估期

8、進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng) 稅額)/ 上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額=(10,962,651.20-16,699,341.17)-16,699,341.17=-0.34增值稅彈性=企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長速度=-0.36 +-0.34 =1.06增值稅彈性接近1 ,說明該企業(yè)產(chǎn)銷正常。(3)利潤率評估法評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售收入x 100%=4,271,360.77 +99,346,102.47 X100%=4.3%4、指標(biāo)的配比分析增值稅指標(biāo)與預(yù)警值相比較:指標(biāo)名稱標(biāo)準(zhǔn)值企業(yè)實(shí)際差額增值稅稅負(fù)率3.02%3%0.02利潤率8%4.3%3.7增值稅彈性11.060.06疑點(diǎn)一：根

9、據(jù)增值稅稅負(fù)率進(jìn)行分析，該企業(yè)增值稅稅負(fù)率為3%，低于河北省平均稅負(fù)3.02%。評估人員分析認(rèn)為，該企業(yè)2008 年1月-2009年6月可能存在少計(jì)收入以及虛抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。疑點(diǎn)二：根據(jù)評估人員平時(shí)掌握的情況，該企業(yè)主要以生產(chǎn)游藝 機(jī)及冶金設(shè)備為主并負(fù)責(zé)現(xiàn)場安裝。該企業(yè)的制造與安裝是否分開核 算，是否符合國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā) 2002117號文件的相關(guān)規(guī)定， 是否將應(yīng)交增值稅的貨物、 勞務(wù)混同營業(yè)稅勞務(wù)而少繳了增值稅。疑點(diǎn)三：根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)有邊角廢料收入，是否按規(guī)定繳納了增值稅。（ 二 ） 約談舉證評估

10、人員根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)變動(dòng)及對應(yīng)疑點(diǎn)情況，對該企業(yè)發(fā)出稅務(wù)約談通知書 ，通知約談。次日企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人前來約談，并主動(dòng)帶來了相關(guān)賬薄憑證資料。 在聽完評估人員耐心地向其宣傳稅收政策和介紹納稅評估規(guī)程后， 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對評估人員提出的疑點(diǎn)作了說明和解釋：1 、企業(yè)對增值稅負(fù)過低說明： 2008 年-2009 年 1-6 月份主要以游藝機(jī)制造安裝、冶金設(shè)備安裝為主，受金融危機(jī)的影響， 2008年下半年及2009 年，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)及銷售普遍下降，鋼鐵企業(yè)不得不壓縮生產(chǎn)， 特別是 2009 年國家已明確鋼鐵行業(yè)是產(chǎn)能過剩的八大行業(yè)之一， 鋼鐵企業(yè)對冶金設(shè)備需求急劇下滑， 公司主要業(yè)務(wù)之一的冶金設(shè)備制作

11、和安裝業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響， 只能靠游藝機(jī)業(yè)務(wù)維持生存。加上產(chǎn)品增值的空間相對減少，所以增值稅稅負(fù)降低。2 、企業(yè)對區(qū)分增值稅貨物、勞務(wù)和非增值稅勞務(wù)情況的說明：我公司具有特種設(shè)備安裝改造資質(zhì)證書， 在與客戶簽訂合同時(shí)， 設(shè)備價(jià)款與安裝費(fèi)（按工作量）分別簽訂合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。在制造和安裝過程中嚴(yán)格區(qū)分增值稅貨物和非增值稅勞務(wù)，并分別核 算。3、邊角廢料收入問題：我公司下設(shè) 2個(gè)分廠，各分廠所產(chǎn)生的 邊角廢料收入統(tǒng)一上交公司財(cái)務(wù)部按其它業(yè)務(wù)收入處理， 并繳納了增 值稅。通過上述約談，并對該企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行了問卷調(diào)查及論證， 評估小組認(rèn)為疑點(diǎn)三可以排除，但疑點(diǎn)一和疑點(diǎn)二存在的問題不能有 效

12、排除。（三）實(shí)地調(diào)查經(jīng)實(shí)地審核公司的相關(guān)會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)憑證， 并調(diào)閱了企業(yè)的 銷售合同及協(xié)議，在審核分析企業(yè)的經(jīng)營情況時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)：1、2008年至2009年1-6月份，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)費(fèi)發(fā)票 中，部分發(fā)票不符合國稅發(fā)【2007 】101號的規(guī)定（見附表），涉及 2008年度的運(yùn)費(fèi)額為1,010,246.00 元，稅額70,717.22元；涉及 2009年1-6月份運(yùn)費(fèi)額499,556.00 元，稅額34,968.92元，合計(jì) 105,686.14 元。不合規(guī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票明細(xì)表（附表）開票時(shí)間XK勺運(yùn)費(fèi)額稅額原因200801152669047,500.003,325.00無起運(yùn)地和到達(dá)地200

13、801152668910,000.00700.00無起運(yùn)地和到達(dá)地20080123917235,000.00350.00無起運(yùn)地和到達(dá)地20071218579866,500.00455.00無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)4,830.002008022938854529.0037.03無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)37.0320080820502851,200.0084.00無起運(yùn)地和到達(dá)地720080729441892,300.00161.00無起運(yùn)地和到達(dá)地20080922512729,600.00672.00無起運(yùn)地和到達(dá)地200809256234920,000.001,400.00無起運(yùn)地和到達(dá)地20080

14、909148515,974.00418.18無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)2,735.182008101369607460,000.0032,200.00無起運(yùn)地和到達(dá)地2008101369606433,066.0030,314.62無起運(yùn)地和到達(dá)地20081013696088,577.00600.39無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)63,115.012008年合計(jì)1,010,246.0070,717.22200904017834422,136.001,549.52無起運(yùn)地和到達(dá)地2009040878352469,922.0032,894.54無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)34,444.0620090116689637,49

15、8.00524.86無起運(yùn)地和到達(dá)地小計(jì)524.862009合計(jì)499,556.0034,968.922、2008年4月30日轉(zhuǎn)173號憑證，與唐山開灤建設(shè)（集團(tuán)） 有限公司結(jié)算青海井架制作款 2,280,000.00萬元，該收入企業(yè)按施 工收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅。此業(yè)務(wù)企業(yè)與唐山開灤建設(shè)（集團(tuán)）有限 公司簽訂了制作組裝協(xié)議，協(xié)議第五條規(guī)定“承包方式：乙方（即該 企業(yè)）包工包料”；第六條規(guī)定“工程價(jià)款采用固定單價(jià)方式確定： 單價(jià)8800元/噸。工程竣工后按雙方共同核定的實(shí)際工作量據(jù)實(shí)結(jié) 算”，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù) 并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)20

16、02117號文件的第一條之規(guī)定，此業(yè)務(wù)簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中 沒有單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，所以應(yīng)對納稅人取得的全部收入征收 增值稅。同時(shí)依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條相關(guān)規(guī)定， 評估小組認(rèn)為該業(yè)務(wù)屬于制作及銷售貨物，應(yīng)補(bǔ)交增值稅（ 四 ） 評估處理1 、處理依據(jù)及意見經(jīng)評估分析和調(diào)查核實(shí)， 評估人員基本上確認(rèn)了疑點(diǎn)一、 疑點(diǎn)二存在的事實(shí)。 基于其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的態(tài)度和進(jìn)行自查申報(bào)要求， 根據(jù) 納稅評估管理辦法（試行 ）的有關(guān)規(guī)定，同意該企業(yè)自行補(bǔ)正申報(bào)。為此，評估人員向企業(yè)下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書 。（ 1 ）依據(jù)國稅發(fā)【 2007 】 101 號第二款之規(guī)定，企業(yè)2008 年1

17、月 -2009 年 6 月部分運(yùn)費(fèi)發(fā)票填寫項(xiàng)目不全，涉及運(yùn)費(fèi)金額1,509,802.00 元,稅額105,686.14 元，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（ 2 ）依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條及國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 國稅發(fā) 2002117 號文件的相關(guān)規(guī)定， 該企業(yè)與唐山開灤建設(shè)集團(tuán)有限公司結(jié)算青海井架制作款2,280,000.00萬元， 企業(yè)按施工收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅。 該業(yè)務(wù)屬增值稅暫行條例所規(guī)定的制作及銷售貨物，應(yīng)補(bǔ)交增值稅331,282.05 元。2、處理結(jié)果及評估結(jié)果反饋企業(yè)在此后， 按期足額繳納了應(yīng)補(bǔ)稅款和滯納金，

18、并按照規(guī)定對相關(guān)的帳目進(jìn)行了調(diào)整。評估人員在評估處理結(jié)束后， 及時(shí)向?qū)⒃u估過程、 結(jié)果以及所涉及的相關(guān)文書等檔案資料向市、區(qū)國稅局進(jìn)行了反饋。（ 五 ） 評估后回歸分析 經(jīng)過評估小組分析， 該企業(yè) 稅負(fù)有所提升， 且超過行業(yè)的平均水平， 取得了一定成效。 企業(yè)在補(bǔ)繳稅款后， 增值稅的稅負(fù)率由 3%達(dá)到了 3.41% (436,968.19+3,150,886.74)/ 105,072,955.66 ，超 過了省局的行業(yè)平均稅負(fù)。三、納稅評估建議1 、緊扣疑點(diǎn)問題，務(wù)求實(shí)效的進(jìn)行實(shí)地調(diào)查實(shí)地調(diào)查在納稅評估各環(huán)節(jié)中處于一個(gè)核心位置， 是整個(gè)納稅評估證據(jù)的直接來源，對整個(gè)評估工作的定性定論起著決定性的作用。在這個(gè)環(huán)節(jié)，我們必須做好“四個(gè)結(jié)合” ：一是預(yù)警分析與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合； 二是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)與實(shí)地監(jiān)測數(shù)據(jù)相結(jié)合； 三是企業(yè)內(nèi)部調(diào)查與外部核實(shí)相結(jié)合； 四是定量分析與定性分析相結(jié)合。 實(shí)地調(diào)查時(shí)，我們一方面針對疑點(diǎn)重點(diǎn)核實(shí)，另一方面對相關(guān)涉稅信息進(jìn)行核實(shí)、分類、篩選、匯總、提煉，形成一個(gè)系統(tǒng)、有效的證據(jù)鏈。在實(shí)地調(diào)查時(shí)要注意方式與方法， 不能只注重企業(yè)帳面所反映的信