新事業(yè)單位會計制度講解2013

1、新事業(yè)單位會計制度講解事業(yè)單位會計體系 事業(yè)單位會計準則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度 （財會201027號）中小學(xué)校會計制度高等學(xué)校會計制度科學(xué)事業(yè)單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度地質(zhì)勘查單位會計制度 國有建設(shè)單位會計制度改改 革革 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過程三、修訂過程四、難點問題四、難點問題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 一、修訂背景 原制度的缺陷和滯后性原制度的缺陷和滯后性 事業(yè)單位體制改革事業(yè)單位體制改革 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂修訂 公共部門會計改革

2、公共部門會計改革二、修訂原則 遵循事業(yè)單位會計準則遵循事業(yè)單位會計準則 考慮多方會計信息需求考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財政改革政策相協(xié)調(diào) 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細化管理服務(wù)科學(xué)化精細化管理 著力提高會計信息質(zhì)量著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程 充分準備：充分準備：2007-2011 加快推進：加快推進：2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 發(fā)布：發(fā)布： 2012.12.19 財會財會201222號號四、難點問題 1 1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標2 2、計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)折舊3 3、基建并賬、基建并賬五

3、、新舊主要變化u全面修訂：全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)內(nèi) 容容 篇篇 內(nèi) 容 概 覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)四、負債四、負債五、收入五、收入六、支出六、支出七、凈資產(chǎn)七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報表八、財務(wù)報表一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分第一部分

4、總說明總說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目）個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務(wù)報表編制說明財務(wù)報表編制說明 二、總說明有關(guān)的幾個問題 適用范圍適用范圍 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 會計要素會計要素 基建投資會計核算原則基建投資會計核算原則 對折舊對折舊/ /攤銷規(guī)定的適用問題攤銷規(guī)定的適用問題 會計科目運用會計科目運用三、資產(chǎn) （一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資

5、金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理p 財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等p 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸

6、：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等（二）應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支出其他支出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記（三）存貨新舊主要變化：新舊主要變化：1、“存貨存貨”科目核算范

7、圍擴大科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法、改進盤盈盤虧處理方法（三）存貨重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈、接受捐贈/無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬（三）存貨4、購進存貨、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈、對外捐贈/無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈：

8、同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等（四）投資短期投資、長期投資 新舊主要變化：新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”（四）投資短期投資、長期投資 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費（四）投資短期投資、長期投

9、資 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （四）投資短期投資、長期投

10、資 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參

11、照存貨（四）投資短期投資、長期投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 （五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高、固定資產(chǎn)價值標準提高2、固定基金、固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3、引入折舊、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值重

12、置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值價值/ /名義金額名義金額（五）固定資產(chǎn) 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基

13、金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（五）固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款或或事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：貸： 財政補助收入等財政補助收入等（五）固定資

14、產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得改擴建改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值原賬面價值+改擴建改擴建/修繕支出修繕支出-拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VS賬面余額賬面余額融資租入融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金（五

15、）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一

16、致的政策計提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（五）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）固定資產(chǎn) 4、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/延長使用年限延長使用年限一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出（五）固定資產(chǎn) 5、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的處置 通過通過

17、“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢

18、（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等貸：應(yīng)繳國庫款等 （六）在建工程 關(guān)注：關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬 在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細明細科目科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中按新制度進行處理中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬（七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的

19、會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理（七）無形資產(chǎn) 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出支出（七）無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范

20、圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年 攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法 攤銷政策攤銷政策自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額攤銷額 （七）無形資產(chǎn) 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷（七）無形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升

21、級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護（七）無形資產(chǎn) 4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”四、負債新舊主要變化 1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理、明確長期借款利息的處理5、增加、增加“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”新舊主要變化 6、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪

22、酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 原來三個工資類應(yīng)付原來三個工資類應(yīng)付 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等新舊主要變化 7、應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳稅費 印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目 應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 一般納稅

23、人設(shè)置：一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入五、收入（一）財政補助收入 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款財政撥款 （一）財政補助收入 2、明細核算要求、明細核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用日常公用

24、經(jīng)費經(jīng)費” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” （二）事業(yè)收入 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金

25、收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（四）經(jīng)營收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認、權(quán)責(zé)制確認3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”（五）其他收入 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等項等2、單設(shè)、單設(shè)“投資收益投資收益”明細科目明細科目3、專項

26、資金收入明細核算、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”六、支出（一）事業(yè)支出 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍、核算范圍2、強化明細核算、強化明細核算 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” “財政補助支出財政補助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”、“其其他資金支出他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟分類政府支出功能、經(jīng)濟分類 “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目（一）事業(yè)支出 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職

27、工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨存貨/銀行存款等銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關(guān)注：重點關(guān)注： 非財政補助性質(zhì)非財政補助性質(zhì) 附屬單位附屬單位 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”（三）經(jīng)營支出 新舊主要變化：新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金銷售稅金”重點關(guān)注：重點

28、關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”（四）其他支出新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算范圍：、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

29、” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”七、凈資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、明細科目、明細科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊、計提折舊/攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷、處置資產(chǎn)時予以沖銷（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置、明細科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日日常公用經(jīng)費常

30、公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目政府支出功能分類相關(guān)科目 （二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出、項目支出基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出）財政補助支出（基本支出、項目支出） 或或事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目基本支出（財

31、政補助支出）、項目支出（財政補助支出）支出（財政補助支出）（2）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（與（3）相反會計分錄）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年

32、度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 （三）財政補助結(jié)余新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算 （三）財政補助結(jié)余 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）年末年末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶

33、用款額度、銀行存款等款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（與（2）相反會計分錄）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、按具體項目進行明細核算、按具體項目進行明細核算（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)非結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支財政專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各專項資金收入各專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各專項資金收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各專項資金收入各專項資金收入 其他收

34、入其他收入各專項資金收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出 或或事業(yè)支出事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出其他支出專項資金支出專項資金支出（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) （2）年末年末已完成項目剩余資金的處理已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存款/事業(yè)基金事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化：新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政補助

35、收支核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容（五）事業(yè)結(jié)余 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：借：事業(yè)收入事業(yè)收入各非專項資金收入各非專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各非專項資金收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各非專項資金收入各非專項資金收入 其他收入其他收入各非專項資金收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支

36、出）出（其他資金支出） 其他支出其他支出各非專項資金支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 上繳上級支出上繳上級支出（五）事業(yè)結(jié)余 （2）年末年末轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（六）經(jīng)營結(jié)余 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（六）經(jīng)營結(jié)余 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收

37、入借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出（2）年末年末如為貸方余額如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額（七）非財政補助結(jié)余分配 （1）年末年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3 3）按規(guī)定提取職工福利

38、基金）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金（4 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金貸或借：事業(yè)基金（八）事業(yè)基金 新舊主要變化：新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn)非限定用途凈資產(chǎn) 主要來源主要來源（八）事業(yè)基金2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）年末年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分

39、配后余額（2）年末年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金基金長期投資長期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資”轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算事項，通過本科目核算（九）專用基金 新舊主要變化：新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：重點關(guān)注：修購基金修購基金 提取時計入提取時計入“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”科目科目八、財務(wù)報表 （一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（三