外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法

1、 . . . 21 / 22外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象（熟悉）一、納稅義務(wù)人：（一）外商投資企業(yè)。這類納稅人總機構(gòu)設(shè)在中國境，它們是稅法規(guī)定的居民納稅人，負有無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境、境外的全部所得由總機構(gòu)匯總在中國繳納所得稅。（二）外國企業(yè)，包括在中國境設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境所得的外國企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟組織。這類納稅人的總機構(gòu)不在中國境，它們是稅法規(guī)定的非居民納稅人，負有有限的納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境的所得在中國繳納所得稅。二、征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其它所得例題外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括

2、（）。A在中國境未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境的所得B總機構(gòu)設(shè)在中國境的外商投資企業(yè)來源于中國境、境外的所得C在中國境設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境外中資企業(yè)的所得D在中國境設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境的所得答案ABD 第二節(jié)稅率（熟悉）一、企業(yè)所得稅：正稅30%、地方附加稅3%適用于外商投資企業(yè)、在中國境設(shè)立機構(gòu)場所的外國企業(yè)二、預(yù)提所得稅20%：適用于在中國境未設(shè)機構(gòu)場所的外國企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（掌握）應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、應(yīng)納稅所得額的概念計稅收入-17項（原則上與資企業(yè)一致，即生產(chǎn)經(jīng)營

3、收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其它收入。）重點掌握以下容：1中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品即為取得收入；2外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時即為取得收入。3企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時計入當(dāng)年收益，在補虧后計繳企業(yè)所得稅。4企業(yè)接受的貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)一次性計入當(dāng)年收益計征所得稅。5企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入當(dāng)年收入計征所得稅。8從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境投資利潤(股息)以外的其他各類所得，依法征稅。10生產(chǎn)性外商投資企業(yè)籌辦期取得的非生產(chǎn)性收入，減除與上述收

4、入有關(guān)的成本、費用、損失的余額，依法計征所得稅，但可不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。12股票轉(zhuǎn)讓凈收益按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收所得稅。13股票發(fā)行的溢價是不繳稅的。15外商投資企業(yè)取得咨詢收入，按有關(guān)規(guī)定處理（詳見教材）。 16外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券取得到期兌付的利息收入免征所得稅。但中途轉(zhuǎn)讓收益依法納稅。二、應(yīng)納稅所得額計算公式 工業(yè)企業(yè)在計算應(yīng)稅納所得額時：1沒有"投資收益"項；2產(chǎn)品銷售稅金銷售稅金的區(qū)別。三、準(zhǔn)予列支項目-共12項1向總機構(gòu)支付的管理費（不同于資）(1) 外國企業(yè)在中國境設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理

5、費，準(zhǔn)予列支。(2) 外商投資企業(yè)向其分支機構(gòu)分攤的，與其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理管理費，準(zhǔn)予列支。（3）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支。2借款利息支出（同資）3交際應(yīng)酬費（不同于資）計提標(biāo)準(zhǔn)限額比例適用圍年銷貨凈額1500萬元以下5工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè)1500萬元以上3年業(yè)務(wù)收入500萬元以下10交通運輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)500萬元以上5跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。例題某中外合資食品廠2002年產(chǎn)品銷售收入1800萬元，房屋租賃收入60萬元，全年開支的交際應(yīng)酬費90萬元，稅前

6、準(zhǔn)允列支的交際應(yīng)酬費是（）。A8.58萬元B9萬元C81萬元D90萬元答案B稅前扣除限額=1500×5+300×3+60×10=9（萬元）5工資和福利費（不同于資）企業(yè)支付給職工的工資經(jīng)批準(zhǔn)據(jù)實扣除。企業(yè)不得列支其在中國境工作的職工的境外社會保險。8公益救濟性捐贈（1）公益救濟性捐贈，可作為成本費用據(jù)實列支（不同于資）。（2）企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得列支。（3）企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。9外國企業(yè)（一般了解）10場地租金（了解）支付的土地使用費，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目；承租方只對場地租金數(shù)額在稅前扣除。11技術(shù)開發(fā)費（同資）（1）當(dāng)年

7、發(fā)生額計入管理費，據(jù)實扣除；（2）符合條件的再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%直接抵減應(yīng)納稅所得額。條件為：企業(yè)在中國境發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年比上年實際增長10%(含10%)以上。12三項基金與其他福利類費用（熟悉）（1）稅前扣除：為其雇員提存的三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）和兩項經(jīng)費（職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）。（2）其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%。四、不得列為成本、費用和損失的項目-共10項不同于資企業(yè)的有： 3資本的利息（不同于資）；4各項所得額稅款（不同于資）；9支付給總機構(gòu)

8、的特許權(quán)使用費（不同于資）；五、若干專門行業(yè)或項目計算應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，需要熟悉以下容：1從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。2從事投資業(yè)務(wù)： (1)非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資：其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（同資）例題一生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將機器設(shè)備一臺向其他企業(yè)投資，該設(shè)備帳面原值50萬元，已提取了折舊24萬元，投資時雙方確認的投資價值為30萬元。答案非貨幣資產(chǎn)對外投資所得 = 30-(50-24) = 4(萬元)(2)外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)：應(yīng)分別計算投資收入和兼營業(yè)務(wù)收入，以與各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從投資企業(yè)取

9、得利潤(股息)可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項管理費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所取得的除上述投資利潤(股息)以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。3轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)：要區(qū)分繳企業(yè)所得稅、暫免征稅、繳預(yù)提所得稅的不同情況。4預(yù)提所得稅：除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10%的稅率計算應(yīng)納的預(yù)提所得稅，并由支付人在每次支付的款額中代扣代繳。例題某外商投資企業(yè)（甲）2002年代表境外一家咨詢企業(yè)（乙）與境客戶（丙）簽訂合同，共同為丙提供咨詢服務(wù)，乙取得境咨詢費收入30萬元

10、，甲應(yīng)代扣代繳乙咨詢服務(wù)費的預(yù)提所得稅為（）。A2.85萬元B3萬元 C5.7萬元 D6萬元答案A 代扣代繳預(yù)提所得稅=30×（1-5%）×10%=2.85（萬元） 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解）一、固定資產(chǎn)計價和折舊： 注意與資企業(yè)不同的一些特殊規(guī)定，例如：1固定資產(chǎn)計提折舊時的殘值率不低于原價的10%(資為3%-5%)；2固定資產(chǎn)計提折舊方法應(yīng)采用直線法，如果需要采用加速折舊方法，需由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二、無形資產(chǎn)計價和攤銷：（同資）三、遞延資產(chǎn)攤銷：（同資）五、有關(guān)資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理第五節(jié)稅收優(yōu)惠(掌握)稅收優(yōu)惠是本稅法的核心

11、容，應(yīng)熟練掌握各種優(yōu)惠政策容與限定條件。主要優(yōu)惠項目列表如下：稅收優(yōu)惠基本容(一)減免稅優(yōu)惠1.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；2.追加投資項目的優(yōu)惠；3.外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項目投資;4.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠；5.外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：6.鼓勵向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠。(二)再投資退稅退稅政策、退稅計算、退稅管理(三)虧損彌補后轉(zhuǎn)5年（同資）(四)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅購買國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免一、減免稅優(yōu)惠-6項（一）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：經(jīng)營期10年以上的，從開始獲利年度起，兩免三減半。此條稅收優(yōu)惠

12、的運用，應(yīng)注意補虧、獲利年度、免稅、減稅順序。例題2002年考題分析-節(jié)選設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營期限20年，當(dāng)年獲利50萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間從1996年開始計算。1996年虧損10萬元，1997年獲利20萬元，1998年虧損10萬元，1999年獲利40萬元，2000年獲利50萬元。要求：(1) 計算該企業(yè)1995年至2000年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案1995年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×30%=15（萬元）1996年和1997年免征企業(yè)所得稅。1998年虧損不納企業(yè)所得稅。1999年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（40-10）×

13、30%×50%=4.5（萬元）2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×30%×50%=7.5（萬元）（二）追加投資項目的優(yōu)惠-新增容：符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項目取得的所得，可單獨計算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠：（1）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；（2）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本50%的。（三）外商向能源、交通等重要行業(yè)和特定項目投資，減免稅政策更優(yōu)惠： 對重要行業(yè)和特定項目投資優(yōu)惠列表如下： 特定行業(yè)稅率定期減免14項：能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)15%5

14、免5減半只適用于(1)港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)(2)從事基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā)的外商(3)浦東新區(qū)從事基礎(chǔ)設(shè)施的外商第5項：外商投資先進技術(shù)企業(yè)地區(qū)稅率15%、24%、30%、|減半稅率7.5%、12%、15%(1)獲利年度起，2免3減半地區(qū)稅率15%、24%、30%、|繼續(xù)減半10%、12%、15%(2)定期減免期滿后，仍為先進技術(shù)企業(yè)，延長三年減半征收第6項：從事農(nóng)林牧外商投資企業(yè)5%、24%、30%(1)獲利年度起，2免3減半(2)定期減免期滿后10年，繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%（四）西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠-新增容（同資）。（1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的資企業(yè)，在2001年至2

15、010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱兩免三減半）。（五）外商在特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：對特定地區(qū)直接投資的稅收優(yōu)惠列表如下： 經(jīng)濟地區(qū)沿海港口經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)浦東新區(qū)沿海經(jīng)濟開放區(qū)生產(chǎn)性稅率15%（老市區(qū)24%）15%15%24%定期減免二免三減半非生產(chǎn)性稅率15%30%30%30%定期減免一免二減半(服務(wù)性，且外商投資500萬美元

16、以上) （六）鼓勵向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠（熟悉）：重點熟悉：1外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤為稅后利潤。2涉外金融機構(gòu)在繳納企業(yè)所得稅時，當(dāng)外國投資者投入資本或總行撥入營運資金超過1000萬美元以上可定期減免。3對在農(nóng)業(yè)、科研等重要領(lǐng)域向我國提供專有技術(shù)所取得的使用費的減免10%。（七）(八)（一般了解）例題不同減免稅優(yōu)惠政策交叉：特區(qū)某外商投資先進技術(shù)企業(yè)，獲利年度為1996年，2002年仍為先進技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率是多少？答案10%多項減免稅政策交叉時，思路為：先選地區(qū)再看企業(yè)性質(zhì)再看行業(yè)（如：先進技術(shù)企業(yè)） 二、再投資退稅計算與管理對再投資退稅優(yōu)惠應(yīng)掌握的容列

17、表如下： 基本退稅政策適用的再投資項目部分退稅(退40%)1）增資2）新辦其他外商企業(yè)全部退稅(退100%)1）直接再投資舉辦兩類特定企業(yè)2）直接再投資擴建兩類特定企業(yè)3）企業(yè)再投資基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā)1退稅額的計算公式退稅額 = 再投資額÷1-原實際適用的企業(yè)所得稅率和地方所得稅稅率之和×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率注意：第一，公式中"原實際適用的稅率"是指再投資額所屬年度實際稅率（包括減稅因素）；第三，"退稅率"指40%或100%；第二，退稅時，只退正稅、不退地方附加稅。例題某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期20年，中外雙

18、方股權(quán)比為6：4，2002年為減免稅第4年，實現(xiàn)利潤70萬元，應(yīng)納稅所得100萬元。外國投資者將分得利潤的75%增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額。答案企業(yè)應(yīng)納稅額=100×15%×50%=7.5萬元外商分得稅后利潤=（70-7.5）×40%=25萬元外商再投資退稅額=25×75%÷（1-15%×50%）×15%×50%×40%=0.6萬元4再投資退稅的管理 (1) 退稅前：外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明，以便確定所屬年度是處于何種納稅狀況。對于外國投資者用

19、分得的稅后利潤再投資的，可能享受退稅；對于用分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。(2) 退稅后：基本退稅政策退稅后的管理部分退稅(退40%)不滿5年撤資，繳回已退稅款全部退稅(退100%)外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%例題2001年考題分析-節(jié)選設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)(簡稱甲企業(yè))，經(jīng)審核被認定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年的稅

20、后利潤2000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)(簡稱乙方)，并被認定為先進技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進技術(shù)企業(yè)的稱號。要求：計算應(yīng)繳回的再投資退稅額答案原退稅額再投資額÷(1-原實際適用的稅率與地方稅率之和)×原實際適用的稅率×退稅率2000÷(1-15)×15×100352.94(萬元)繳回退稅款352.94×60211.76(萬元) （5）外商投資企業(yè)用稅后的留存收益轉(zhuǎn)贈資本再投資，可按照再投資退稅處理。外國投資者以源于外商投資

21、企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，計算再投資額限額（新增，了解） 三、虧損彌補：（同資企業(yè)）四、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅（基本政策同資）-限額抵稅。具體辦法關(guān)注第7項：7、稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。 例題某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)。2002年自行申報的應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進行納稅調(diào)整：（1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價值20萬元，已提折舊6萬元，雙方確認的投資價值18萬元。（2）

22、查補2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬元，并被稅務(wù)機關(guān)罰款3萬元，稅款和罰款均已上交。（3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用12萬元，企業(yè)實際扣除了18萬元（上年開發(fā)費11.5萬元）。（4）1月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額25萬元，已提取當(dāng)期折舊費。（5）境外分支機構(gòu)虧損9萬元，已計入投資損失。要求：計算該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，2001年繳納的企業(yè)所得稅為13萬元）答案（1）實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。需調(diào)增所得額=18-(20-6)=4（萬元）（2）查補稅款的罰款不得稅前扣除需調(diào)增所得額=3萬元（3）本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到10%，

23、只能扣除實際發(fā)生額，不得使用加扣政策。需調(diào)增所得額=12×50%=6（萬元）（4）境外分支機構(gòu)虧損不能在境彌補需調(diào)增所得額=9萬元（5）調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬元）應(yīng)納所得額=122×15%=18.3（萬元）（6）國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25×40%=10（萬元）2002年比2001年新增所得稅額=18.3(13+3)=2.3（萬元）（注：查補國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）（7）2002年實際繳納的企業(yè)所得稅=18.32.3=16（萬元） 第六節(jié)境外所得已納稅款的扣除（熟悉）同資企業(yè)一樣，境外所得已納

24、稅款采用限額扣除法，扣除限額計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境、境外所得總額公式中"境、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額"，是指按稅法規(guī)定的30%的企業(yè)所得稅稅率和3%的地方所得稅稅率計算的應(yīng)納稅總額；不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率(如15%、24%)來計算第七節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來（了解）第八節(jié)應(yīng)納稅額計算（掌握） 一、應(yīng)納稅額的計算二、境外所得稅額抵扣三、預(yù)提所得稅四、再投資退稅的計算例題經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1995年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期15年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起

25、計算免減稅期限。從1998年至2001年均被政府主管機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。2002年經(jīng)考核被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號，期間該企業(yè)外國投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤再投資于本企業(yè)，1999年再投資增加注冊資本，2001年再投資用于本企業(yè)擴建。 該企業(yè)從1995到2002年的獲利情況如下： 單位：萬元年度19951996199719981999200020012002獲得情況50-3060100140200280300再投資額-50-70-要求：（1）計算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（假設(shè)地方所得稅均免稅）；（2）計算外國投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。答案（1）1995年經(jīng)營不足6個月獲

26、利，雖選擇從下一年度起計算免減稅期限，但當(dāng)年需納稅 1995年企業(yè)所得稅稅額=50×15%=7.5（萬元）（2）1996、1997兩年為免稅年度。（3）1998、1999、2000三年減半征稅三年企業(yè)所得稅稅額=（100+140+200）×15%÷2=33（萬元）（4）2001年仍被認定為先進技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長三年減半征稅，稅率10%2001年企業(yè)所得稅稅額=280×10%=28（萬元）（5）2002年未被認定為先進技術(shù)企業(yè)，稅率為15% 2002年企業(yè)所得稅稅額=300×15%=45（萬元）（6）8年共納企業(yè)所得稅=7.5+33+28+45=

27、113.5（萬元）（7）1999年再投資退稅額=50÷（115%÷2）×15%÷2×40%=1.62（萬元）（8）2001年再投資退稅額=70÷（110%）×10%×100%=7.78（萬元）2002年被取消先進技術(shù)企業(yè)稱號，應(yīng)繳回2001年再投資已退稅額的60%。繳回再投資已退稅額=7.78×60%=4.668（萬元） 第九節(jié)征收管理與納稅申報（了解） 一、申報與繳納的基本規(guī)定（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）申報與繳納中的一些具體問題了解外國企業(yè)在我國境分設(shè)營業(yè)機構(gòu)的合并納稅問題例題總機構(gòu)設(shè)在的某中外合

28、資電信設(shè)備企業(yè)，在西南地區(qū)設(shè)有一個分支機構(gòu)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認可合并申報企業(yè)所得稅。1999年至2002年總機構(gòu)與分支機構(gòu)獲利情況如下：機構(gòu)名稱1999年2000年2001年2002年總機構(gòu)（15%稅率）200150-70100西南分機構(gòu)（30%稅率）-40509060要求：請根據(jù)上述資料，分別計算該電信設(shè)備企業(yè)四年匯總繳納的所得稅稅額(假設(shè)經(jīng)濟特區(qū)免征地區(qū)附加稅)答案(1) 1999年匯總納稅稅額為：(20040)×15 24(萬元)(2) 2000年匯總納稅稅額為：150×15(5040)×（303%）40×15 31.8(萬元)(3) 2001年匯總納

29、稅稅額為：(9070)×（303%） 6.6(萬元)(4) 2002年匯總納稅稅額為：（100-70）×1560×（303%）70×（303%） 47.4(萬元) 例題2001年考題分析-節(jié)選設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)(簡稱甲企業(yè))，2000年度甲企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為4000萬元。經(jīng)某會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬元，被處少繳增值稅額2倍的罰款已在稅前扣除。(2) 轉(zhuǎn)讓記賬式國庫券收益20萬元，與國債利息收入一并已在稅前扣除。(3) 技術(shù)開發(fā)費40萬元(比上年增長12%)，已按實際發(fā)生數(shù)

30、在稅前扣除。(4) 6月份購進生產(chǎn)設(shè)備價值60萬元，當(dāng)月投入使用，該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率為10%。企業(yè)已將購買設(shè)備支出金額在稅前一次性扣除。(5) 從境外分支機構(gòu)取得稅后利潤150萬元(在境外已納稅款80萬元)，未計入應(yīng)納稅所得額。(6) 2000年購買國產(chǎn)設(shè)備投資200萬元。(甲、乙企業(yè)所在地的省政府規(guī)定免征3%的地方所得稅；甲企業(yè)1999年繳納企業(yè)所得稅557.9萬元)。要求：計算甲企業(yè)2000年實際應(yīng)納企業(yè)所得稅。（2001年）答案(1)罰款不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：不含稅銷售額30÷(1+17)25.64(萬元)增值稅額25.64×17

31、=4.36(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.36×28.72(萬元)(2)轉(zhuǎn)讓國庫券收益20萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。(3)按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50，調(diào)減應(yīng)納稅所得額：調(diào)減應(yīng)納稅所得額技術(shù)開發(fā)費×5040×5020(萬元)(4)購買固定資產(chǎn)的支出不能計入費用一次扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：固定資產(chǎn)殘值固定資產(chǎn)原值×1060×l06(萬元)當(dāng)年折舊（60-6）÷10÷12×62.7(萬元)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60-2.757.3(萬元)(5)境、外應(yīng)納稅所得額4000+8.72+20-20+57.3+150+804296.0

32、2(萬元)(6)境外所得已納稅款的扣除限額4296.02×33×(150+80)÷4296.0275.9(萬元)境外已納稅款80萬元(8)抵免境外己納稅款后應(yīng)納所得稅額：境、外所得府納所得稅額(4296.02-230)×l5+230×33685.80(萬元)抵免境外已納稅款后應(yīng)納所得稅額685.80-75.9609.9(萬元)(9)購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣的金額：比上年新增所得稅額609.9-557.952(萬元)購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)扣除金額200×4080(萬元)當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備實際抵扣金額為52萬元(10)甲企業(yè)2000年實際應(yīng)納企業(yè)所得稅609.9-52557.9(萬元)例題2002年考題分析設(shè)在西部地區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1995年8月投產(chǎn)，經(jīng)營期限20年，當(dāng)年獲利50萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間從1996年開始計算。1996年虧損10萬元，1997年獲利20萬元，1998年虧損10萬元，1999年獲利40萬元，2000年獲利50萬元。2002年初，企業(yè)核