第二章成本性態(tài)分析

1、LOGOLOGO第二章第二章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2022-2-42學習目標學習目標了解成本、費用的概念了解成本、費用的概念掌握固定成本、變動成本的概念和特性掌握固定成本、變動成本的概念和特性掌握混合成本分解的主要方法掌握混合成本分解的主要方法2022-2-43第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)及其分類 費用費用（expenseexpense）是獲得經(jīng)濟收益過程中的一切）是獲得經(jīng)濟收益過程中的一切支出，或者是為了獲得某種商品或服務所付出的支出，或者是為了獲得某種商品或服務所付出的用貨幣計量的價值犧牲。費用是廣義上的耗費概用貨幣計量的價值犧牲。費用是廣義上的耗費概念，其范圍包括成本。念，

2、其范圍包括成本。 成本成本（costcost）是企業(yè)為達到某一特定目的）是企業(yè)為達到某一特定目的（產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務生產(chǎn)和提供勞務）而耗用各種資源的貨幣表現(xiàn)，而耗用各種資源的貨幣表現(xiàn)，即對象化了的費用。即對象化了的費用。 2022-2-44成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類 直接材料直接材料 制造成本制造成本 直接人工直接人工 （產(chǎn)品成本）（產(chǎn)品成本） 制造費用制造費用 成本成本 銷售費用銷售費用 非制造成本非制造成本 管理費用管理費用 （期間費用）（期間費用） 財務費用財務費用2022-2-45第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)及其分類 一、成本性態(tài)一、成本性態(tài)成本性態(tài)成本性態(tài)（c

3、ost behaviorcost behavior）亦稱成本習性或成本特性，）亦稱成本習性或成本特性，是指是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關(guān)系成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關(guān)系。成本總額成本總額是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的制造成本和非是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費用和營業(yè)費制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費用和營業(yè)費用等。用等。業(yè)務量業(yè)務量（volumevolume）代表企業(yè)營運活動的作業(yè)數(shù)量，指的）代表企業(yè)營運活動的作業(yè)數(shù)量，指的是產(chǎn)量、銷售量、銷售額、工時、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。是產(chǎn)量、銷售量、銷售額、工時、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。一般來

4、說，通常用一般來說，通常用產(chǎn)量或銷量產(chǎn)量或銷量代表業(yè)務量水平。代表業(yè)務量水平。2022-2-46第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)及其分類成本性態(tài)及其分類 二、成本按其性態(tài)分類二、成本按其性態(tài)分類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本固定成本是指在一定期間和業(yè)固定成本是指在一定期間和業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務務量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生變化的那部分成本。量發(fā)生變化的那部分成本。變動成本則是在一定條件下其變動成本則是在一定條件下其總額隨業(yè)務量成正比例變動的總額隨業(yè)務量成正比例變動的那部分成本。那部分成本?；旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ杀竞突旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ杀竞妥儎映杀倦p重特性，其總額既變動成本雙

5、重特性，其總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例增隨業(yè)務量變動又不成正比例增減變動的那部分成本。減變動的那部分成本。2022-2-47第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析固定成本的含義固定成本的含義 固定成本固定成本是指在一定時期和一定業(yè)務是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額不直接受業(yè)務量變動的量范圍內(nèi)其總額不直接受業(yè)務量變動的影響而能保持固定不變的成本。影響而能保持固定不變的成本。1 1、固定成本、固定成本 （fixed cost）按直接法確定的固定資產(chǎn)折舊費、管按直接法確定的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員的工資、辦公費、廣告費、保理人員的工資、辦公費、廣告費、保險費、不動產(chǎn)稅、按使用期限支付的險費、

6、不動產(chǎn)稅、按使用期限支付的租金、職工培訓費、無形資產(chǎn)和遞延租金、職工培訓費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費等。資產(chǎn)的攤銷費等。2022-2-48固定成本的特性【例例2-12-1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設備按使用年限法每東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設備按使用年限法每月計提折舊費月計提折舊費1010 000000元，該設備的最大月加工能力為元，該設備的最大月加工能力為1 1 000000個。則產(chǎn)個。則產(chǎn)量在量在1 1 000000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設備折舊費計算如下：個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設備折舊費計算如下：表表1 1 甲零件產(chǎn)量與加工設備折舊甲零件產(chǎn)量與加工設備折舊產(chǎn)量產(chǎn)量x

7、(個個) )折舊額折舊額a（元）（元）單位產(chǎn)品分攤折舊費單位產(chǎn)品分攤折舊費a/x（元）（元）2004006008001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.002022-2-49圖圖 1 固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型圖圖2 單位固定成本與業(yè)務量之間的關(guān)系單位固定成本與業(yè)務量之間的關(guān)系固定成本總額的不變性固定成本總額的不變性固定成本的特性單位固定成本的反比例變動性單位固定成本的反比例變動性2022-2-410固定成本的分類固定成本的分類約束性約束性固定成本固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本否否是否受到是否受到管理當局管

8、理當局短期決策短期決策行為影響行為影響是是節(jié)約途徑節(jié)約途徑提高提高X X降低降低a a第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2022-2-411第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 1 1變動成本的含義變動成本的含義 變動成本變動成本（ costcost）是指一定的時期和業(yè)務量）是指一定的時期和業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。變動的成本。直接材料費用、直接人工費用、專用直接材料費用、直接人工費用、專用包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)折舊費、外協(xié)件加工成本、消耗外購折舊費、外協(xié)件加工成本、消耗外購

9、半成品、無限計件工資、推銷傭金、半成品、無限計件工資、推銷傭金、按業(yè)務量計算的固定資產(chǎn)折舊費、營按業(yè)務量計算的固定資產(chǎn)折舊費、營業(yè)費用和管理費用等。業(yè)費用和管理費用等。2 2、變動成本、變動成本（ variable cost）2022-2-4122、變動成本的特征、變動成本的特征變動成本總額（變動成本總額（bxbx）成正比例變化成正比例變化Y=bxXYY=bYX第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析單位變動成本單位變動成本( (b)b)的不變性的不變性2022-2-4133、變動成本的分類、變動成本的分類約束性變動成本約束性變動成本（直接材料）（直接材料）酌量性變動成本酌量性變動成本（計件工資

10、）（計件工資）否否是否受到是否受到管理當局管理當局短期決策短期決策行為影響行為影響是是第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2022-2-414第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 相關(guān)范圍相關(guān)范圍 一定期間一定期間 一定業(yè)務量一定業(yè)務量 超出這個范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合超出這個范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。成本的特征。2022-2-415第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 固定成本相關(guān)范圍固定成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍2022-2-416第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 1 1混合成本的含義混合成本的含義混合成本混合成本是指兼有固定成本和變動成本兩

11、種因素的成本，在相關(guān)是指兼有固定成本和變動成本兩種因素的成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量（業(yè)務量）的增減變動而不成比例變動的成本。范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量（業(yè)務量）的增減變動而不成比例變動的成本。 2 2、混合成本的、混合成本的基本特征基本特征 一是其發(fā)生額隨業(yè)務量的變動而變動，但不是正比例變一是其發(fā)生額隨業(yè)務量的變動而變動，但不是正比例變動；動； 二是成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分。二是成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分。三、混合成本三、混合成本（mixed cost）2022-2-417第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析3 3混合成本的具體分類混合成本的具體分類 （1 1）標準

12、式混合成本（半變動成本）標準式混合成本（半變動成本） （2 2）階梯式混合成本（半固定成本）階梯式混合成本（半固定成本） （3 3）遞延式混合成本）遞延式混合成本 （4 4）曲線式混合成本）曲線式混合成本三、混合成本三、混合成本（mixed cost）2022-2-418標準式混合成本標準式混合成本 【例例】 建華機械廠生產(chǎn)租建華機械廠生產(chǎn)租用設備用設備1 1臺，租金支付分為臺，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金兩部分，按月支付固定租金2 2 000000元，在此基礎上每運轉(zhuǎn)元，在此基礎上每運轉(zhuǎn)1 1小時支付租金小時支付租金4 4元。該設備元。該設備1212月累計運轉(zhuǎn)月累計運轉(zhuǎn)250250小

13、時，共小時，共支付租金支付租金3 3 000000元。元。 標準式混合成本模型標準式混合成本模型機器設備保養(yǎng)維護費、修機器設備保養(yǎng)維護費、修理費、電話服務費、設備理費、電話服務費、設備運轉(zhuǎn)租金、蒸汽費、電纜運轉(zhuǎn)租金、蒸汽費、電纜電視網(wǎng)絡費等。電視網(wǎng)絡費等。2022-2-419階梯式混合成本階梯式混合成本 【例例】 國華集團甲生產(chǎn)國華集團甲生產(chǎn)車間，每車間，每1 1臺車床每月最臺車床每月最大加工量大加工量1 0001 000件產(chǎn)品，件產(chǎn)品，消耗電量消耗電量3 3 000000度，每度電度，每度電價價1 1元，車間元，車間5 5臺車床全部臺車床全部運轉(zhuǎn)，每月最大加工量運轉(zhuǎn)，每月最大加工量5 5 0

14、00000件。件。 階梯式混合成本模型階梯式混合成本模型車間檢修員工資、化驗員車間檢修員工資、化驗員工資、受開工班次影響的工資、受開工班次影響的動力費、運輸費等。動力費、運輸費等。2022-2-420遞延式混合成本遞延式混合成本 【例例】某生產(chǎn)車間實行班組某生產(chǎn)車間實行班組定額計件工資，即定額計件工資，即2 2 000000件的件的定額任務工資為定額任務工資為5 5 000000元，超元，超定額工資每件定額工資每件2 2元，企業(yè)最大元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力4 4 000000件。件。遞延式混合成本模型遞延式混合成本模型yabx=+yabx=+yabx=+浮動制工資、定額超產(chǎn)獎浮動制工資、定

15、額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等勵工資、定額計件工資等2022-2-421曲線混合成本模型曲線混合成本模型(a)(b)2022-2-422曲線式混合成本曲線式混合成本這類混合成本是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為這類混合成本是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系非線性關(guān)系的成本。的成本。a )遞減型曲線成本遞減型曲線成本是指成本的增長幅度小于業(yè)務量的增是指成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設長幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設備的耗電成本就屬于這類成本。備的耗電成本就屬于這類成本。b)遞增型曲線成本遞增型曲線成本是指成本的增長幅度隨著業(yè)務量的增是

16、指成本的增長幅度隨著業(yè)務量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等。各種違約金、罰金和累進計件工資等。2022-2-423第三節(jié)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的基本方法成本性態(tài)分析的基本方法假定企業(yè)的全部成本費用都假定企業(yè)的全部成本費用都可以可以具體具體劃分劃分為固為固定成本、變動成本和混合成本；定成本、變動成本和混合成本；假定歸入混合成本的成本都可以用假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程線性方程來表來表示，最終可以分解成固定成本和變動成本兩部分，示，最終可以分解成固定成本和變動成本兩部分，并可歸屬到固定成本總

17、額和變動成本總額之中。并可歸屬到固定成本總額和變動成本總額之中。假定有關(guān)因素總是假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動在相關(guān)范圍內(nèi)變動，不存在，不存在非相關(guān)范圍的變動；非相關(guān)范圍的變動；成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定2022-2-424第三節(jié)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的基本方法成本性態(tài)分析的基本方法1 1賬戶分析法賬戶分析法（accountanalysisapproach）2 2工程分析法工程分析法/ /技術(shù)測定法技術(shù)測定法（engineeringapproach/techniquedetermine）3 3合同認定法合同認定法（contractconfirmapproach）4 4歷史成本法歷史成

18、本法/ /數(shù)學分解法數(shù)學分解法（historycostanalysisapproach/mathematicssegregationmethod）2022-2-4251 1賬戶分析法賬戶分析法 賬戶分析法賬戶分析法 是根據(jù)有關(guān)成本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依是根據(jù)有關(guān)成本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，存關(guān)系，直接判斷直接判斷其歸屬于固定成本還是變動成本的其歸屬于固定成本還是變動成本的一種方法。一種方法。 在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以在企業(yè)僅僅提供某一會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時，較為復雜的是有關(guān)階梯式成本。采用。采用此法時，較為復雜的是有關(guān)階梯式

19、成本。對于此類成本，單憑經(jīng)驗去觀察、確定哪些屬于固定對于此類成本，單憑經(jīng)驗去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動成本是不可靠的，具有很大的估成本，哪些屬于變動成本是不可靠的，具有很大的估計成分。計成分。2022-2-4262 2工程分析法工程分析法/ /技術(shù)測定法技術(shù)測定法 工程分析法工程分析法/技術(shù)測定法技術(shù)測定法 是由工程技術(shù)人員通過技術(shù)方法測定正常是由工程技術(shù)人員通過技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性聯(lián)系，生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性聯(lián)系，從而確定出固定成本和單位變動成本的一從而確定出固定成本和單位變動成本的一種分析方法。種分析方法。 通常適用于沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考

20、的企業(yè)，通常適用于沒有歷史數(shù)據(jù)可供參考的企業(yè)，或企業(yè)已制定了成本定額，有現(xiàn)成的消耗或企業(yè)已制定了成本定額，有現(xiàn)成的消耗定額資料可以作為測定的依據(jù)。定額資料可以作為測定的依據(jù)。2022-2-4272 2工程分析法工程分析法/ /技術(shù)測定法技術(shù)測定法 采用采用工程分析法工程分析法/技術(shù)測定法的程序技術(shù)測定法的程序 確定需要研究的成本項目；確定需要研究的成本項目； 對工程設計進行研究和技術(shù)測定，確定對工程設計進行研究和技術(shù)測定，確定最佳操作方法；最佳操作方法； 確定最佳操作方法的每項投入成本，并確定最佳操作方法的每項投入成本，并按成本習性劃分固定成本和變動成本；按成本習性劃分固定成本和變動成本； 計

21、算固定成本總額和單位變動成本，建計算固定成本總額和單位變動成本，建立一元線性方程。立一元線性方程。2022-2-4283 3合同認定法合同認定法 合同認定法合同認定法 是根據(jù)企業(yè)與供應單位簽訂的合同、契約賬單以及企是根據(jù)企業(yè)與供應單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計費業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計費方法，確認是固定成本還是變動成本的一種分析方法。方法，確認是固定成本還是變動成本的一種分析方法。 這種方法的基本特點是：以合同、賬單上的基數(shù)確認這種方法的基本特點是：以合同、賬單上的基數(shù)確認為固定成本；按記錄耗用量多少計價部分確認為變動為固定成本；

22、按記錄耗用量多少計價部分確認為變動成本。成本。 主要適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本。主要適用于有明確計算方法的各種初始量變動成本。如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)如水費、煤氣費、電話費等，以及沒有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項目。的成本項目。2022-2-4294數(shù)學分析法數(shù)學分析法 歷史成本法歷史成本法/數(shù)學分析法數(shù)學分析法 是根據(jù)對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實際成本與是根據(jù)對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實際成本與業(yè)務量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單業(yè)務量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定規(guī)律性聯(lián)系的一位變動成本的平均值，并以此

23、來確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。種分析方法。 高低點法高低點法 散布圖法散布圖法 回歸直線法回歸直線法2022-2-430(1)(1)高低點法高低點法例：麗珠工廠例：麗珠工廠1 16 6月份有關(guān)電費資料如下：月份有關(guān)電費資料如下：月份月份業(yè)務量業(yè)務量x x電費成本電費成本y y備注備注1 1550550480048002 2400400300030003 3600600550055004 4480480400040005 5900900600060006 682082056005600最低點最低點最高點最高點2022-2-431 a=Ya=Yh h-bX-bXh h或或a=Ya=Yl l-bX

24、-bXl l y=a+bx y=a+bx/hlhlbYY XXYX=-= (1)(1)高低點法高低點法2022-2-432(1)(1)高低點法高低點法使用高低點法應注意的問題：使用高低點法應注意的問題：選擇高低點的選擇高低點的標準標準 第一標準：業(yè)務量第一標準：業(yè)務量 第二參考標準：成本總額（成本高者為高點、第二參考標準：成本總額（成本高者為高點、成本低者為低點）成本低者為低點）歷史數(shù)據(jù)中的非正常點要剔除之后，在歷史數(shù)據(jù)中的非正常點要剔除之后，在正常的點中選擇高低點。正常的點中選擇高低點。2022-2-433(1)(1)高低點法高低點法高低點法的高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：簡便易行，容易理解

25、。優(yōu)點：簡便易行，容易理解。 缺點：建立的成本性態(tài)模型缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能很可能不具有代表不具有代表性，容易導致較大計算誤差。性，容易導致較大計算誤差。想想看：高低點想想看：高低點法的適用條件法的適用條件?2022-2-434（2 2）散布圖法）散布圖法 基本步驟：基本步驟：建立平面直角坐標系，以縱軸建立平面直角坐標系，以縱軸y y代代表混合成本，以橫軸表混合成本，以橫軸x x代表業(yè)務量；代表業(yè)務量；將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標系中，以形成散布所建立的平面坐標系中，以形成散布圖；圖；考察散布圖中各點的分布規(guī)律，通考察散布圖中各點的分布規(guī)

26、律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中過目測確定一條直線，確保散布圖中各點離該直線的距離最近；各點離該直線的距離最近；確定這條線的截距和斜率，分別作確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額為固定成本總額a a和單位產(chǎn)品的變動和單位產(chǎn)品的變動成本成本b b 。 散布圖散布圖2022-2-435（3 3）回歸直線法）回歸直線法 回歸直線標準的公式為回歸直線標準的公式為y=a+bxy=a+bxxxnyxxynbnxbya222022-2-436（3 3）回歸直線法）回歸直線法驗證相關(guān)系數(shù)驗證相關(guān)系數(shù)：當當r r0 0時，說明時，說明x x、y y間線性無關(guān)；間線性無關(guān)；當當r=1r=1時，說明時，說明x x、y y間存在正比例關(guān)系間存在正比例關(guān)系; ;當當r=-1r=-1時，說明時，說明x x、y y間存在反比例關(guān)系。間存在反比例關(guān)系。r r值一般在值一般在0 0、1 1之間，之間，r r值越接近值越接近1 1，則表明，則表明兩者相關(guān)程度越密切。兩者相關(guān)程度越密切。yyxxyxxiiniinynriii22222022-2-437本章重點本章重點 名詞名詞 成本性態(tài)、固定成本、變動成本、混合成本成本性態(tài)、固定成本、變動成本、混合成本 固定成本與變動成本的特征固定成本與變動成本的特征 混合成本的分解方法混合成本的分解方法 定性掌握：