成本會(huì)計(jì)07教案下載-樣章doc講解

1、成本會(huì)計(jì)07教案下載-樣章.doc第十一章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第一節(jié)分步法概述一.分步法的概念與特點(diǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。這種方法的主要特點(diǎn)是：1 成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的完工產(chǎn)品及其該種產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最后步驟完工產(chǎn)品成本，又要計(jì)算出每一生產(chǎn)步驟所發(fā)生的生產(chǎn)成本。 因此，分步法的成本計(jì)算對(duì)象就是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品及其該種產(chǎn)品 的生產(chǎn)步驟。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的品種結(jié)合產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟來(lái)設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，開設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬， 以便分步驟分產(chǎn)品歸集費(fèi)用。如果一個(gè)生產(chǎn)步驟

2、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 可只按生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單；如果一個(gè)生產(chǎn)步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照該步驟的每種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單。 對(duì)于該步驟生產(chǎn)過程中所發(fā)生的原材料費(fèi)用.工資及其他費(fèi)用，能分清受益對(duì)象的，按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，直接計(jì)入該生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品成本中去；至于不能分清受益對(duì)象的間接費(fèi)用，應(yīng)先按生產(chǎn)步驟歸集，月末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)， 在該步驟的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。值得注意的是，產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)步驟不一定完全一 致。為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟單獨(dú)設(shè)置該步 驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算成本；管理上不需要計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則可以與

3、其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。例如，在按照生產(chǎn)步驟設(shè)立車間的企業(yè)中，分 步計(jì)算成本通常也就是分車間計(jì)算成本；如果在同一車間又分成幾個(gè)生產(chǎn)步驟，而管理上又要求分步計(jì)算的成本時(shí)，也可以在車間里再分步計(jì)算產(chǎn)品成本。相反，如果在管理不要求按每一個(gè)車間計(jì)算成本，也可以將幾個(gè)車間合并作為一個(gè)生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。2成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里，完工產(chǎn)品在各個(gè)報(bào)告期間內(nèi)源源不斷地產(chǎn)出。因此， 企業(yè)不能在產(chǎn)品全部完工時(shí)計(jì)算成本，為了保證成本核算的及時(shí)性，成本計(jì)算定期在月末進(jìn)行。也就是說，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致，而與報(bào)告期一致。3.各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

4、在完工完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配由于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品往往跨月完工， 月末各步驟經(jīng)常有未完工的在產(chǎn)品， 這 就需要將產(chǎn)品成本計(jì)算單中的各項(xiàng)費(fèi)用， 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末未完工在產(chǎn) 品之間進(jìn)行分配，從而求出各該完工產(chǎn)品各該生產(chǎn)步驟完工半成品和月末在產(chǎn)品的成本。4各生產(chǎn)步驟歸集的費(fèi)用需在各生產(chǎn)步驟之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) 由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一生產(chǎn)步驟的半成品往往是下一生產(chǎn)步驟的加工對(duì) 象。因此，在計(jì)算完工產(chǎn)品及各步驟半成品成本時(shí)，還需按照產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品 成本，這是分步法一個(gè)重要的特點(diǎn)。二分步法的種類及適用范圍 由于各企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求

5、不同， 以及出于簡(jiǎn)化核 算工作的考慮， 各生產(chǎn)步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用兩種不同的方法： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。 與 此相對(duì)應(yīng)，產(chǎn)品成本計(jì)算分步法也就相應(yīng)地分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 又稱計(jì)列半成品成本分步法。 它是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié) 轉(zhuǎn)半成品成本， 直到最后一個(gè)步驟算出完工產(chǎn)品成本的分步法。 其成本計(jì)算對(duì)象是各種完工 產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。 主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟 半成品成本資料的企業(yè)。 例如棉紡織企業(yè)， 生產(chǎn)工藝過程包括紡紗和織布兩大步驟。 在紡紗 步驟中，棉花投入生產(chǎn)后，經(jīng)過清花梳棉粗紡細(xì)紗等工序，紡

6、成了各種棉紗；然后進(jìn) 入織布步驟，經(jīng)過絡(luò)經(jīng)整經(jīng)漿紗織造等工序，織成各種棉布。半成品棉紗可以作為商 品對(duì)外銷售， 也可以為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)不同品種的棉布所耗用。 因此， 客觀上不僅要求計(jì)算各 種棉布（完工產(chǎn)品）成本，而且也要求計(jì)算各步驟棉紗（半成品）成本。所以，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分 步法往往在既要計(jì)算半成品成本又要計(jì)算完工產(chǎn)品成本情況下采用。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)， 先根據(jù)第一個(gè)步驟發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用， 計(jì) 算出的第一個(gè)步驟半成品成本； 隨著半成品轉(zhuǎn)移到第二個(gè)步驟繼續(xù)加工， 其成本也結(jié)轉(zhuǎn)到第 二個(gè)步驟。然后，在第二個(gè)生產(chǎn)步驟中，將第一個(gè)步驟轉(zhuǎn)來(lái)的半成品成本，加上第二步驟耗 用的原材料和加工費(fèi)用，

7、 計(jì)算出第二步驟的半成品成本； 在隨著半成品的轉(zhuǎn)移， 其成本也就 結(jié)轉(zhuǎn)到第三個(gè)步驟。 以此類推， 直到最后一個(gè)加工步驟才可以計(jì)算出產(chǎn)品成本。 這一計(jì)算過 程表明， 每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都是一個(gè)品種法， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連 續(xù)應(yīng)用。2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 又稱不計(jì)列半成品成本分步法。 它是各步驟不計(jì)算半成品成本， 而只歸集各個(gè)步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及其各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額， 將各步驟應(yīng)計(jì)入完 工產(chǎn)品成本的份額平行加以匯總， 即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。 其成本計(jì)算對(duì)象是 各種完工產(chǎn)品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額。它主要適用于不要求提供

8、半成品成本資料的企業(yè)。 例如機(jī)械制造企業(yè)， 其按生產(chǎn)工藝流程設(shè)有鑄工 鍛工加工裝 配等車間。 鑄工車間利用生鐵 鋼等各種原料熔鑄各種鑄件； 鍛工車間利用各種外購(gòu)鋼材鍛 造各種鍛件；加工車間對(duì)各種鑄造件鍛件外購(gòu)材料進(jìn)行加工，制造出各種零件和部件； 最后轉(zhuǎn)入裝配車間生產(chǎn)各種機(jī)械產(chǎn)品。 在這類生產(chǎn)企業(yè)中， 各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品品種種類 較多，但很少對(duì)外銷售， 管理上不要求計(jì)算半成品成本， 因而為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作， 可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本， 也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本， 只計(jì)算本 步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額。 在這種情況下， 可以采用 平行結(jié)轉(zhuǎn)

9、分步法。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)， 各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用， 上一步 驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時(shí)， 半成品成本并不隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一加工步 驟。月末，各步驟將本步驟發(fā)生的費(fèi)用分成應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額和月末廣義在產(chǎn)品成 本；將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各步驟成本， 要按照產(chǎn)品的加工順序， 逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品 成本， 上一步驟所產(chǎn)半成品的成本， 隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移， 從上一步驟的成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入 下一步驟相同產(chǎn)品的成本計(jì)算單中， 以便逐步計(jì)算

10、各步驟的半成品成本， 最后一個(gè)步驟即為 完工產(chǎn)品成本。其成本計(jì)算程序如下：1按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單2按步驟分產(chǎn)品歸集生產(chǎn)費(fèi)用3分配各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本步驟完工半成品及各步驟在產(chǎn)品成本4、 計(jì)算完工完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 按照各步驟所生產(chǎn)的半成品是否通過半成品庫(kù)收發(fā)核算， 可將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法細(xì)分為半 成品不通過半成品庫(kù)核算和半成品通過半成品庫(kù)核算兩種方式。1）半成品不通過半成品庫(kù)收發(fā)的計(jì)算程序即各步驟半成品完工以后， 應(yīng)該按照下一半成品不通過半成品庫(kù)收發(fā)的成本計(jì)算程序，生產(chǎn)步驟領(lǐng)用數(shù)量將其成本從該步驟的成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，全部直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中。即半成品成本可以

11、在各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不必通過“自制半成品”核算。則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程如圖12-1所示：則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程如圖12-1所示:某產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單某產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料5001000直接工資250500制造費(fèi)用250500合計(jì)10002000半成品成本2400在產(chǎn)品成本600轉(zhuǎn)岀半成品2000成本項(xiàng)目月初本月直接材料15002000直接工資2001000制造費(fèi)用3001000合計(jì)20004000半成品成本5000在產(chǎn)品成本1000轉(zhuǎn)岀半成品5000本步驟半成品數(shù)量為12件，下一步本步驟半成品全部被下一步驟領(lǐng)用驟領(lǐng)用10件。某產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本

12、項(xiàng)目月初本月直接材料20005000直接工資5001000制造費(fèi)用5001000合計(jì)30007000完工圖品2本17000在產(chǎn)品成本3000圖12-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（不通過半成品庫(kù)核算）2）半成品通過半成品庫(kù)收發(fā)的計(jì)算程序如果各生產(chǎn)步驟的半成品完工后，并不直接為下一生產(chǎn)步驟所領(lǐng)用，而是先轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)。這時(shí)需設(shè)置半成品明細(xì)賬，由于各月份完工半成品的單位成本不同，因而，可以采用加 權(quán)平均法.先進(jìn)先出法等存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本。當(dāng)本步驟完工半成品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)半成品成本借記“自制半成品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶； 下一步驟領(lǐng)用時(shí)，再編制相反的會(huì)計(jì)分錄。則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的

13、程序如圖12-2所示：6某產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單某產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料5001000直接工資250500制造費(fèi)用250500合計(jì)10002000半成品成本2400在產(chǎn)品成本600成本項(xiàng)目月初本月直接材料15002000直接工資2001000制造費(fèi)用3001000合計(jì)20004000完工產(chǎn)品成本5000在產(chǎn)品成本10007本步驟半成品數(shù)量為12件。本步驟領(lǐng)用上步驟半成品數(shù)量為10件v 半成品明細(xì)賬日期本月收入本月發(fā)岀余額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額9月1224001020002400圖12-2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（通過半成品庫(kù)核算）采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，由于下一個(gè)生產(chǎn)步驟

14、的半成品（最后步驟為完工產(chǎn)品）成本必須在 上一個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算出來(lái)之后才能計(jì)算，因此必須在平時(shí)做好成本計(jì)算的準(zhǔn)備工作，以便在月終時(shí)，能及時(shí)地算出各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品（最后步驟為完工產(chǎn)品）成本。為 了成本計(jì)算的及時(shí)性，各個(gè)生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（半成品）成本時(shí)，可以按照計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，在各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品的實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)以后，再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。二半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式及運(yùn)用在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，上一生產(chǎn)步驟半成品成本向下一生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中反映的形式不同，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方式。1 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟半成品結(jié)

15、轉(zhuǎn)到下一步驟時(shí)，將其成本直接記入下步驟成本計(jì)算單的"直接材料"或"半成品"項(xiàng)目，不再按原來(lái)的成本項(xiàng)目分項(xiàng)列示。綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)例1某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個(gè)車間 （三個(gè)步驟）連續(xù)加工制成，半成品不通過半成品庫(kù) 核算。一車間生產(chǎn)甲 A半成品，完工后，全部直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成甲B半成品；甲E半成品完工后全部直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲完工產(chǎn)品。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，其他各車間不再領(lǐng)料；各車間月末在產(chǎn)品完工率均為 50%。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。要

16、求根據(jù)下列資料采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。20XX年 5月份有關(guān)資料如表12-1 . 12-2所示：表12-1各車間產(chǎn)量資料20XX年 5 月摘要一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量203040本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入8090100本月完工產(chǎn)品數(shù)量90100110月末在產(chǎn)品數(shù)量102030表12-2各車間生產(chǎn)費(fèi)用資料單位：元生產(chǎn)車間摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間月初在產(chǎn)品成本6003001001000本月生產(chǎn)費(fèi)用180009000300030000二車間月初在產(chǎn)品成本558029379799496本月生產(chǎn)費(fèi)用8811293711748三車間月初在產(chǎn)品成本11360428014401708

17、0本月生產(chǎn)費(fèi)用12840432017160第一步驟甲A半成品成本的計(jì)算:直接材料分配率（單位成本）直接人工分配率（單位成本）制造費(fèi)用分配率（單位成本）600 1800090 10-186 元300 900090 10 50%二 97.8947 元100 300090 10 50%= 32.6316 元（1）計(jì)算甲A半成品各成本項(xiàng)目的單位成本完工甲A半成品的單位成本=186+97.8947+32.6316 = 316.5263元(2) 計(jì)算本步驟完工甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用=90 X 186= 16740元甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=90 X 97.894

18、7 = 8810.53元甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=90X 32.6316 = 2936.84元完工甲A半成品的成本總額=16740+8810.53+2936.84 = 28487.37元(3) 計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用=10X 186= 1860元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=10X 50%X 97.8947 = 489.47元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=10X 50%X 32.6316 = 163.16元月末甲A在產(chǎn)品的成本總額=1860+489.47+163.16 = 2512.63元為了避免出現(xiàn)尾數(shù)差異，月末在產(chǎn)品成本也可采用“倒擠”方法

19、求出。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如表12-3所示：表12-3第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單(甲A半成品)生產(chǎn)車間：一車間20 XX年5月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本600.00300.00100.001000.00本月生產(chǎn)費(fèi)用18000.009000.003000.0030000.00生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)18600.009300.003100.0031000.00本步驟完工半成品產(chǎn)量909090本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量101010投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1055本月約當(dāng)總產(chǎn)量1009595完工半產(chǎn)品單位成本186.000097.89

20、4732.6316316.5263完工半產(chǎn)品總成本16740.008810.532936.8428487.37月末在產(chǎn)品成本1860.00489.47163.162512.63第一步驟完工甲A半成品數(shù)量為90件，全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟。轉(zhuǎn)出的甲A半成品成本28487.37元，在第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”項(xiàng)目中列示。第二步驟生產(chǎn)的甲半成品成本計(jì)算：（1）計(jì)算完工甲B半成品各成本項(xiàng)目的單位成本直接材料分配率（單位成本）直接人工分配率（單位成本）制造費(fèi)用分配率（單位成本）5580 28487.37100 202937 8811100 20 50%979 2937100 20 50%= 283

21、.8947 元= 106.80 元=35.60 元11#完工甲B半成品的單位成本=283.8947+106.80+35.60 = 426.2947 元（2）計(jì)算完工甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用=100 X 283.8947 = 28389.47元甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=100 X 106.80 = 10680.00元甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=100X 35.60 = 3560.00元完工甲B半成品的成本總額=28389.47+10680.00+3560.00 = 42629.47元（3）計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料

22、費(fèi)用=20 X 283.8947 = 5677.89元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=20X 50%X 106.80 = 1068.00元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用= 20X 50%X 35.60 = 356.00元月末甲B在產(chǎn)品的成本總額=5677.89+1068.00+356.00 = 7101.89元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”見表12-4。表12-4第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲B半成品）生產(chǎn)車間：二車間20XX年5月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本5580.002937.00979.009496.00本月生產(chǎn)費(fèi)用28487.37881129

23、3740235.37生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)34067.3711748.003916.0049731.37本步驟完工半成品產(chǎn)量100100100本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量202020投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量201010本月約當(dāng)產(chǎn)量小計(jì)120110110完工半產(chǎn)品單位成本283.8947106.8035.60426.2947完工半產(chǎn)品總成本28389.4710680.003560.0042629.47月末在產(chǎn)品成本5677.891068.00356.007101.89同時(shí)，將第二步驟完工甲B半成品成本42629.47元隨同半成品數(shù)量轉(zhuǎn)入第三步驟，計(jì)入甲產(chǎn)品成本計(jì)算單“直接材料”項(xiàng)目中。

24、第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算如下：(1) 計(jì)算本步驟完工完工產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的單位成本直接材料分配率(單位成本) 直接人工分配率(單位成本) 制造費(fèi)用分配率(單位成本) 完工甲完工產(chǎn)品的單位成本=11360 42629.47110 304280 12840110 30 50%1440 4320110 30 50%= 385.6391 元=136.96 元=46.08 元385.6391+136.96+46.08 = 568.6791 元(2) 計(jì)算本步驟完工甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用=110X 385.6391 = 42420.30元甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=110X 136

25、.96 = 15065.60元甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=110 X 46.08 = 5068.80元完工甲產(chǎn)品的成本總額= 42420.30+15065.60+5068.80= 62554.70 元(3) 計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用=30 X 385.6391 = 11569.17元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用=30X 50%X 136.96 = 2054.40元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=30X 50%X 46.08 = 691.20元甲月末在產(chǎn)品的成本總額=11569.17+2054.40+691.20 = 14314.77元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制第

26、三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單如表12-5所示：生產(chǎn)車間：三車間20XX年5月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本11360.004280.001440.0017080.00本月生產(chǎn)費(fèi)用42629.4712840432059789.47生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)53989.4717120.005760.0076869.47本步驟完工半成品產(chǎn)量110110110本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量303030投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量301515本月約當(dāng)總產(chǎn)量140125125完工產(chǎn)品單位成本385.6391136.960046.0800568.6791完工產(chǎn)品總成本42420.

27、3015065.605068.8062554.70月末在產(chǎn)品成本11569.172054.40691.2014314.77表 12-5第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（完工甲產(chǎn)品）上例所述的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一步驟完工的半成品全部轉(zhuǎn)入下一步驟使用。若半成品不直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟， 而是通過半成品庫(kù)收發(fā)， 則應(yīng)設(shè)置半成品明細(xì)賬。 需要采用加 權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式計(jì)算的完工產(chǎn)品成本中，其材料費(fèi)用實(shí)際上包含著前面各步驟的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而使完工產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映成本項(xiàng)目的原始構(gòu)成，也不能從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品成本的水平。若要提供產(chǎn)

28、品的原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況，就要進(jìn)行成本還原。 所謂成本還原，就是將完工產(chǎn)品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。即要把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本加以分解，還原成原來(lái)的“直接材料”.“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目，以求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本。成本還原方法是“向后轉(zhuǎn)，起步走，走 N減一步”，即從最后步驟開始往回還原，將本月完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原，還原成直接材料.直接人工.制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。 具體計(jì)算時(shí)，有兩種方法可供選擇， 一是按照半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原；二是按照各步驟耗用半成品的成本占

29、上 一步驟完工半成品成本的比重還原。(1)按照半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原它是根據(jù)本月完工產(chǎn)品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率計(jì)算半成品成本各成 本項(xiàng)目金額的方法。其成本還原計(jì)算程序如下： 計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工半成品的成本構(gòu)成， 其計(jì)算公式如下：某成本項(xiàng)目還原分配率=上步驟完工半成品該成本項(xiàng)目的金額 上步驟完工半成品成本合計(jì) 分解半成品的綜合成本。分解的方法是用完工產(chǎn)品成本中半成品的綜合成本乘以上 一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目比重。其計(jì)算公式如下：半成品成本還原本月完工產(chǎn)品耗用上V該成本項(xiàng)目=X為某成本項(xiàng)目金額步驟半成品的綜合成本還原分配率

30、計(jì)算還原后的成本。還原后的成本是根據(jù)除半成品外的其他成本項(xiàng)目的還原前成本 加上半成品成本還原后各成本項(xiàng)目計(jì)算。如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。 這時(shí),還應(yīng)將未還原的半成品成本再次進(jìn)行成本還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。直至還原到第一步驟為止， 才能將半成品成本還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。例2現(xiàn)以例1資料為例，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，其結(jié)果如表12-6所示：表12-6成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)B半成品A半成品原材料還原前甲產(chǎn)品成本構(gòu)成42420.3015065.605068.8062554.70甲

31、B半成品成本28389.4710680.003560.00 42629.47第一次各成本項(xiàng)目還原分配率66.60%0.0025.05%8.35%100%第一次成本還原28250.170.00 10627.603542.53 42420.30甲A半成品成本16740.008810.532936.84 28487.37第二次各成本項(xiàng)目還原分配率58.76%30.93%10.31%100.00%第二次成本還原16600.628737.172912.39 28250.17還原后甲產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成16600.62 4430.36 11523.72 62554.70(2)按各步驟耗用半成品的成本占上一步

32、驟完工半成品的成本比重還原這種方法是將本月完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產(chǎn)這種半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。采用這種方法進(jìn)行成本還原的計(jì)算程序如下： 計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本 占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重。其計(jì)算公式如下：成本還原分配率二本月完工產(chǎn)品耗用上步驟半成品成本合計(jì)八 十本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目金額。它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本 項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下：半成品還原某成本項(xiàng)目金額=本月生產(chǎn)該種半成品各成本項(xiàng)目金額X成本還原率 計(jì)算還原后的成本。還原后的原始成本，根據(jù)除半成品外

33、的其他成本項(xiàng)目還原前成 本加上半成品成本還原后各成本項(xiàng)目計(jì)算得出。例3現(xiàn)仍例1資料為例，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，其結(jié)果如表12-7所示：表12-7成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目還原分配率直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)B半成品A半成品直接材料還原前甲產(chǎn)品成本構(gòu)成42420.3015065.605068.8062554.70本月甲B半成品成本28389.4710680.003560.0042629.47第一次成本還原0.995128250.170.0010627.603542.5342420.30本月甲A半成品成本16740.008810.532936.8428487.37第二次成本還原0.99170166

34、00.628737.172912.3928250.17還原后甲產(chǎn)品成本構(gòu)成16600.6234430.3611523.7262554.702）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要求成本計(jì)算按生產(chǎn)步驟順序進(jìn)行，為保證產(chǎn)品成本核算的及時(shí)性，可以對(duì)半成品采用計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟耗用的半成品均按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，使各步驟的成本計(jì)算工作同時(shí)進(jìn)行，不必等到前一步驟的成本計(jì)算結(jié)束后再行計(jì)算次一生產(chǎn)步驟成 本，從而加快了成本計(jì)算的速度。月終，計(jì)算出半成品成本差異額差異率以及各步驟領(lǐng)用 半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異，將完工產(chǎn)品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了調(diào)整所耗半成

35、品的成本差異，“自制半成品明細(xì)賬”應(yīng)設(shè)置半成品實(shí)際成本計(jì)劃成本.差異額差異 率等專欄。現(xiàn)舉例說明按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算。例4某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過二個(gè)車間連續(xù)加工制成，一車間生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成甲完工產(chǎn)品。其中一件甲產(chǎn)品耗用一件A 半成品。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各車間月末在產(chǎn)品完工率均為 50%。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分 配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。 為了加快成本計(jì)算工作，各車間對(duì)半成品結(jié)轉(zhuǎn)采用計(jì)劃成本核算。待實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再調(diào)整為實(shí)際成本。20XX年7月有關(guān)資料如表12-8 12-9所示：表12-8各步驟產(chǎn)量資料20XX 年7月摘要一車間二車間月初在產(chǎn)

36、品數(shù)量1020本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入2012本月完工產(chǎn)品數(shù)量1222月末在產(chǎn)品數(shù)量1810表 12-9各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料20 X X 年 7 月單位：元生產(chǎn)車間摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間月初在產(chǎn)品成本10006001001700本月生產(chǎn)費(fèi)用8000480080013600二車間月初在產(chǎn)品成本200012002003400本月生產(chǎn)費(fèi)用24004002800一車間自制的A半成品每件計(jì)劃單位成本 550元，月初余額20件，實(shí)際單位成本590元; 本月一車間自制半成品完工入庫(kù) 12件，二車間領(lǐng)用該半成品12件。假設(shè)二車間期初在產(chǎn)品的 計(jì)劃成本與實(shí)際成本一樣，無(wú)差額。根據(jù)上述資料一車間A半成

37、品成本計(jì)算結(jié)果如表12-10所示：表12-10A半成品成本計(jì)算單生產(chǎn)車間：一車間20XX 年7月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本10006001001700本月生產(chǎn)費(fèi)用8000480080013600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)9000540090015300完工半成品121212月末在產(chǎn)品181818完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1899約當(dāng)總產(chǎn)量302121完工半產(chǎn)品單位成本300257.1442.86600完工半產(chǎn)品成本3600.003085.71514.297200.00月末在產(chǎn)品成本5400.002314.29385.718100.00A半成品計(jì)劃成本與實(shí)

38、際成本差異額的計(jì)算:月初庫(kù)存A半成品成本差異額=20X( 590-550 ) = 800元 本月入庫(kù)A半成品成本差異額=12X( 600-550 ) = 600元A半成品成本差異率800 600100% =7.9545%11000+6600二車間領(lǐng)用A半成品應(yīng)承擔(dān)差異額 =12 X 550 X 7.9545%=525元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，登記“自制半成品明細(xì)賬”如表12-11所示：表12-11自制A半成品明細(xì)賬第X頁(yè)半成品名稱：A半成品生產(chǎn)車間：一車間XX年憑證號(hào)數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異71期初2011000118

39、0C80031X入庫(kù)126600720060031X領(lǐng)用1266007125525201100011875875二車間先將領(lǐng)用的A半成品按計(jì)劃成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本，編制“甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 如表12-12所示。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單表 12-12摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本200012002003400本月生產(chǎn)費(fèi)用660024004009400生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)8600360060012800完工完工產(chǎn)品222222月末在產(chǎn)品101010投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1055約當(dāng)總產(chǎn)量322727生產(chǎn)車間：二車間20XX 年7月31日金額單位：元完工產(chǎn)品單位成本268

40、.75133.3322.22424.30完工產(chǎn)品成本5912.502933.33488.899334.72月末在產(chǎn)品成本2687.50666.67111.113465.28根據(jù)“自制半成品明細(xì)賬” 和“甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”，登記“甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬” 并將領(lǐng)用的半成品應(yīng)承擔(dān)的差異額按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬見表12- 13所示。在半成品計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確的情況下，也可將半成品差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。表12-13基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬總第 頁(yè)生產(chǎn)車間：二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)量：第X頁(yè)XX年憑證號(hào)數(shù)摘要產(chǎn)量（件）半成品（直接材料）直接人工制造費(fèi)用

41、成本合計(jì)月日計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本71月初在產(chǎn)品成本2000020001200200340031略本月費(fèi)用6600525712524004009925生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)86005259125360060013325約當(dāng)產(chǎn)量323232272786完工產(chǎn)品單位成本268.7516.41285.16133.3322.22440.71略轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本225912.50361.026273.522933.26488.849695.62月末在產(chǎn)品成本2687.5163.982851.48666.74111.163629.382.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，就是把各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本

42、項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過半成品庫(kù)核算，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記，計(jì)算出半成品各成本項(xiàng)目的單位 成本。在下一步驟領(lǐng)用時(shí)， 按其領(lǐng)用數(shù)量分項(xiàng)計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目金額，計(jì)入成本計(jì)算單中。在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本時(shí)，可以按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照各成本項(xiàng)目的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，再按不同成本項(xiàng)目分別調(diào)整成本差異，確定各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本。由于采用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，使各成本項(xiàng)目調(diào)整成本差異的工作量較大，因此，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法通常以實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。例5用例1資料，說明采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的成本計(jì)算過程。第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的內(nèi)容與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，見表

43、12-3，不再列示。將第一步驟中本月完工的半成品按其原成本項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入第二步驟的成本計(jì)算單中對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目，即可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如表12-14所示。表12-14第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲B半成品）生產(chǎn)車間：二車間20XX 年5月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本5580.002937.00979.009496.00本月耗用上步驟產(chǎn)品16740.008810.532936.8428487.37本月生產(chǎn)費(fèi)用0.008811.002937.0011748.00生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)22320.0020558.536852.8449731.37完工甲B半成品數(shù)量100

44、100100月末在產(chǎn)品數(shù)量202020投料程度及完工程度100%50%50%甲B在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量201010甲B半成品約當(dāng)總產(chǎn)量120110110完工甲B半產(chǎn)品單位成本186.0000186.895762.2986435.1943完工甲B半產(chǎn)品成本18600.0018689.576229.8643519.43月末甲B在產(chǎn)品成本3720.001868.96622.996211.94根據(jù)第二步驟計(jì)算出的甲 B半成品按其成本項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中相 同的成本項(xiàng)目中，即可編制第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單，如表12-15所示：表12-15第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲完工產(chǎn)品）生產(chǎn)車間：三車間20XX

45、 年5月31日金額單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本11360.004280.001440.0017080.00本月耗用上步驟產(chǎn)品18600.0018689.576229.8643519.43本月生產(chǎn)費(fèi)用0.0012840.004320.0017160.00生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)29960.0035809.5711989.8677759.43完工甲成品數(shù)量110110110月末在產(chǎn)品數(shù)量303030投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量301515約當(dāng)總產(chǎn)量140125125完工產(chǎn)品單位成本214.00286.476695.9189596.3954完工產(chǎn)品總成本2354

46、0.0031512.4210551.0765603.49月末在產(chǎn)品成本6420.004297.151438.7812155.93從上述的計(jì)算過程可以看出，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接提供企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的正確資料，不需要進(jìn)行成本還原。但各生產(chǎn)步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)比較復(fù)雜， 特別是半成品經(jīng)過半成品庫(kù)收發(fā)的情況下，工作量較大。3 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法比較綜上所述，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方式。不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本余額，反映著留存在各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，便于加強(qiáng)在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生

47、產(chǎn)資金管理。兩者的主要區(qū)別在于半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中的反映形式不同，前者綜合反映，后者分項(xiàng)反映。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以分析和考核各步驟所耗半成品成本和本步驟其他費(fèi)用的水平，以利于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，努力降低成本。但這種方法還原工作量大，一般適用于管理上既要求單獨(dú)計(jì)算各步驟所耗半成品成本又不要求成本還原的企業(yè)。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，利于企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗用半成品成本和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映成本的企業(yè)。第三

48、節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 又稱平行匯總分步法。 它是各步驟不計(jì)算半成品成本， 只歸集各步驟 本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額， 將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份 額平行匯總， 即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。 主要適用于半成品種類較多， 又很少對(duì) 外銷售的企業(yè)。這些企業(yè)一般不需計(jì)算各步驟半成品成本，只需計(jì)算最終完工產(chǎn)品的成本。 這種方法的主要特點(diǎn)是：1）成本計(jì)算對(duì)象是每種完工產(chǎn)品及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟。2）各生產(chǎn)步驟之間只轉(zhuǎn)移半成品實(shí)物，不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3）各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，要在最后步驟的完工產(chǎn)品和本步驟的廣

49、義在產(chǎn)品之間 進(jìn)行分配， 將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用分成應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本份額和月末在產(chǎn)品成本兩大部 分。 最后將各步驟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額， 平行結(jié)轉(zhuǎn) 匯總計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成 本和單位成本。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下， 半成品的成本不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 各步驟已轉(zhuǎn)出但尚未制成 完工產(chǎn)品的半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用仍保留在原來(lái)各步驟的成本計(jì)算單中。 成本計(jì)算單中的 在產(chǎn)品成本表現(xiàn)為廣義的在產(chǎn)品成本， 包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用； 經(jīng) 過本步驟加工完成轉(zhuǎn)入其他各生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的本步驟生產(chǎn)費(fèi)用； 和經(jīng)過 本步驟加工后進(jìn)入半成品庫(kù)尚未被領(lǐng)用的半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的本步驟生產(chǎn)費(fèi)用。 完工產(chǎn)品是指最 后生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。 其成本由該完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用 “份額” 所組 成。2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序1）按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算出每種產(chǎn)品在各生產(chǎn)步驟 所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。2）計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本中的份額。期末，可以采用定額比例法或約 當(dāng)產(chǎn)量法等方法將各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用， 在最后步驟的完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之 間進(jìn)行分配，計(jì)算出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份