財(cái)務(wù)培訓(xùn)——票據(jù)管理201524

1、財(cái) 務(wù) 培 訓(xùn) 票 據(jù) 管 理主講：劉京山培訓(xùn)內(nèi)容培訓(xùn)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)法、票據(jù)法和稅法對(duì)票據(jù)的解析二、涉稅票據(jù)的“三性原則”三、合法的票據(jù)和有效的票據(jù)一、會(huì)計(jì)法、票據(jù)法和稅法對(duì)票據(jù)的解析 會(huì)計(jì)法：將其歸屬為原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 發(fā)票管理辦法：發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。 稅法：用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證二、涉稅票據(jù)的“三性原則”要提供證明業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性合理性相關(guān)性三、合法的票據(jù)和有效的票據(jù) 一、“合法、有效憑證”涉及的相關(guān)法規(guī) 1、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第

2、十九條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。” 2、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！?3、合法的票據(jù)和有效的票據(jù) 一、“合法、有效憑證”涉及的相關(guān)法規(guī) 3、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定:“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收

3、款方取得發(fā)票。”第二十二條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！?4、國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條規(guī)定:“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法” 5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見(國(guó)稅發(fā)200550號(hào))規(guī)定 “不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”。 3、合法的票據(jù)和有效的票據(jù) 票面要求 1、字跡清楚。 2、不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。 3、項(xiàng)目填寫齊全。 4、票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符

4、。 5、各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。 6、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。3、合法的票據(jù)和有效的票據(jù) 一、涉及流轉(zhuǎn)稅的對(duì)外支出業(yè)務(wù) 流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅，涉及到流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口商品務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口商品等。 我們可以理解為：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)支出，如對(duì)于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。3、合法的票據(jù)和有效的票據(jù) 還應(yīng)當(dāng)注意，雖然發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。但目前存在大量的沒有套印統(tǒng)一

5、發(fā)票監(jiān)制章的所謂“專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票”，仍被視為合法、有效票，仍被視為合法、有效票據(jù)。比如常見的據(jù)。比如常見的火車票、飛機(jī)票、銀行手火車票、飛機(jī)票、銀行手續(xù)費(fèi)收據(jù)續(xù)費(fèi)收據(jù)等等等等。增值稅征稅范圍 增值稅專用發(fā)票的開具范圍： 1.銷售貨物 2.提供加工和修理修配勞務(wù) 3.交通運(yùn)輸勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 4.進(jìn)口貨物現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè).是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。 具體包括：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 (一)研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 1.研發(fā)服務(wù) 2.

6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù) 3. 技術(shù)咨詢服務(wù) 4.合同能源管理服務(wù) 5. 工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 (二)信息技術(shù)服務(wù)：是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用.并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1.軟件服務(wù) 2. 電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù) 3. 信息系統(tǒng)服務(wù). 4. 業(yè)務(wù)流程管理服務(wù).現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 (三)文化創(chuàng)意服務(wù) 1.設(shè)計(jì)服務(wù) 2. 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù). 3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù). 4. 廣告服務(wù) 5. 會(huì)議展覽服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 （四）物流輔助服務(wù) 1.航空服務(wù) 2. 港口碼頭服務(wù) 3. 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù). 4. 打撈救助服務(wù) 5. 貨

7、物運(yùn)輸代理服務(wù). 6. 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 7. 倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)， 8. 裝卸搬運(yùn)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 (五)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 （六）鑒證咨詢服務(wù) 1.認(rèn)證服務(wù) 2.鑒證服務(wù) 3.咨詢服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包括范圍 （七）廣播影視服務(wù) 1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù) 2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù) 3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)視同銷售行為 視同銷售行為，全稱“視同銷售貨物行為” 意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。 八種行為納入視同銷售行為 目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷

8、售行為: 將貨物交付他人代銷; 銷售代銷貨物; 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的非同一縣(市)的納稅人.將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目; 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者; 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者; 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的九種情形 1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的.其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣； 2.有下列情形之一者.應(yīng)按銷售額依照增值稅

9、稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.也不得使用增值稅專用發(fā)票: 1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 2) 除另布規(guī)定的外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的九種情形 3. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)說勞務(wù)。 4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。 5.非正常損失的在制品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 6.以上三項(xiàng)（3.4.5.）規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的九種情形 7.增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，

10、不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 8.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的按所占比率劃分。 9.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生（3.4.5）項(xiàng)規(guī)定情形的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、對(duì)支付形式有特別要求的票據(jù) 1、支付傭金的業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅200929號(hào)文，除向個(gè)人支付傭金外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實(shí)，并取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。3、特殊業(yè)務(wù)票據(jù)處理3、對(duì)事業(yè)單位或其他非營(yíng)

11、利機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出，如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)、檢疫檢測(cè)費(fèi)、訴訟調(diào)解費(fèi)、代理費(fèi)（商標(biāo)/專利），以及向公益組織捐贈(zèng)支出等。4、企業(yè)間發(fā)生的非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等（以下簡(jiǎn)稱“違約支出”）；非合同責(zé)任損失，如侵權(quán)賠償。對(duì)于前述支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的“非經(jīng)營(yíng)性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”。當(dāng)然，違約支出并不都是非經(jīng)營(yíng)性支出。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，銷售額（營(yíng)業(yè)額）價(jià)外費(fèi)用包括：“違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金”此類支出，即不屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，應(yīng)當(dāng)取得收款方開具的發(fā)票。3、特殊業(yè)務(wù)票據(jù)處理那么，哪些違約支出是非

12、經(jīng)營(yíng)性支出呢？可以從以下方面理解：其一，因解除尚未履行的合同而產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營(yíng)性支出。比如，當(dāng)虧損合同出現(xiàn)，企業(yè)為了減少損失，有可能選擇支付違約金，或以放棄保證金、押金而解除合同。其二，企業(yè)為了獲取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營(yíng)性支出。比如，當(dāng)房屋出租人認(rèn)為將房屋出售能獲取更大利益時(shí)，為解除正在履行的房屋租賃合同，而產(chǎn)生的違約支出。如果企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、受讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務(wù)，而向債權(quán)一方支付的，與合同標(biāo)的直接直關(guān)的違約支出，通常為營(yíng)業(yè)性支出，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。3、虛開發(fā)票的善意和惡意 如何區(qū)分“善意”還是“惡意” 第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認(rèn)第一，從納稅人是否有貨物交易行為上認(rèn)定。定。 第二，從納稅人購(gòu)貨和取得虛開的增值稅第二，從納稅人購(gòu)貨和取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認(rèn)定。專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上認(rèn)定。 第三，從資金結(jié)算情況上認(rèn)定。第三，從資金結(jié)算情況上認(rèn)定。 第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)第四，從納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票來(lái)源上認(rèn)定。票來(lái)源