工程項目“營改增”工作要點解析

1、工程項目“營改增”工作要點解析中國鐵建大橋工程局集團有限公司財務部天津 2016.4主要探討的內容工程項目“營改增”工作要點解析一、“營改增”后現(xiàn)有的項目怎么交稅二、 項目近期與“營改增”有關的工作三、 如何合理解決資質共享問題四、一般計稅方法下工程項目的工作要求2工程項目“營改增”工作要點解析第一個話題“營改增”后現(xiàn)有的項目怎么交稅3老項目的稅法界定依據(jù)：關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在20

2、16年4月30日前的建筑工程項目。（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。注：注：1. 1.連續(xù)不超過連續(xù)不超過1212個月應稅個月應稅行為營業(yè)額合計（行為營業(yè)額合計（1+31+3） 500500萬元，萬元，應向主管國稅機關應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登辦理增值稅一般納稅人資格登記記手續(xù)手續(xù)； 我集團母公司和任意一個我集團母公司和任意一個工程公司都是一般納稅人；工程公司都是一般納稅人； 2. 2.一般納稅人通常情況，應一般納稅人通常情況，應當采用一般計稅方法繳納增值當采用一般計稅方法繳納增值稅，但在營業(yè)稅改為增值稅的稅

3、，但在營業(yè)稅改為增值稅的過渡期，對于一般納稅人的過渡期，對于一般納稅人的老老項目項目給予政策優(yōu)惠，允許選擇給予政策優(yōu)惠，允許選擇簡易計稅方法簡易計稅方法 3. 3.只要符合上述任一條件，只要符合上述任一條件，即可被認定為老項目即可被認定為老項目4簡易計稅方法和一般計稅方法的區(qū)別計稅方法一般計稅方法應納稅額=銷項稅額-進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額稅率就地預征率2%，機構申報需要補（退）稅進項稅額來源于合法抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書、農產品進項稅額抵扣 簡易計稅方法應納稅額=不含稅銷售額征收率增值稅普通發(fā)票就地預征率3%，機構申報不需要補繳只有一般納稅

4、人適用小規(guī)模納稅人適用，但一般納稅人有時也適用建筑服務增值稅率為11%建筑服務簡易計稅征收率為3%一般納稅人的簡易計稅的老項目進項稅不能抵扣，取得普票即可；7月1日后貨運專票停用，不能作為進項抵扣憑證，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證簡易計稅方法建筑服務增值稅的簡易計稅方法與營業(yè)稅非常相似，包括征收比例和分包抵扣試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=含稅銷售額(1+3%)3%=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3% 跨縣(市)提供建筑服務的，應按照上述計稅方法在建

5、筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。6簡易計稅方法的適用范圍依據(jù)：關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注：小規(guī)模納稅人無論新、老項目，都適用簡易計稅方法；對于我們一般納稅

6、人而言，除建筑工程老項目外，清包和甲供材的新項目也可選擇適用簡易計稅方法。7簡易計稅方法的優(yōu)點1、項目稅負可控，比營業(yè)稅略低；2、無需進項稅抵扣，采購不需要索要增值稅專用發(fā)票，業(yè)務部門無需修改采購（租賃、勞務分包）合同，財務部門計稅方法、納稅申報簡單，各部門工作量不會陡增；3、涉稅風險??；4、項目預繳稅款后，上級機關不再涉及稅款繳納；5、員工有更充裕的時間去學習、了解和適應采用一般計稅法的增值稅相關業(yè)務。注：對于老項目，簡易計稅方法稅負為合同總價的3%/(1+3%)=2.9%,比營業(yè)稅3%略低；老項目在簡易計稅方法下收入下降2.9%，一般計稅方法收入下降11%/(1+11%)= 9.9%；老項

7、目合同造價是營業(yè)稅體系的，采用一般計稅方法要和業(yè)主重談合同價；老項目采用一般計稅方法如果進項不足，稅負可能增加；如沒有應抵盡抵，成本增加8一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。我集團對老項目選擇計稅方法的要求無特殊情形，我集團對于建筑工程老項目一律選擇簡易計稅方法計稅。我集團對老項目選擇計稅方法的要求（1）在地稅部門辦理過稅務登記、開過稅票、繳過稅費的；（2）沒有辦理過稅務登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對于合同條款中注明以監(jiān)理下達的開工令作為開工日期，且開工令在4月30日之前的。全集團有64個在建項目未取得建筑施

8、工許可證、也未簽訂施工合同，或者即使已取得許可證或已簽訂施工合同，但是均未注明開工日期，需要立即采取補救措施不符合36號文規(guī)定，但有下列情形之一的，也應與稅務部門或業(yè)主有效溝通，爭取認定為老項目：10老項目采用一般計稅方法的特殊情形若老項目業(yè)主要求我方必須開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（即放棄簡易計稅方法，采用一般計稅方法）由于工程造價里只包含了3%的營業(yè)稅，因此需要對合同總價進行重新談判項目財務部門應立即向上級機關財務部門報告機關財務部門應當聯(lián)合經濟管理部等部門，對項目與業(yè)主的談判工作進行指導。根據(jù)未完工程量、后期成本費用預計能取得增值稅專用發(fā)票等情況，充分考慮增值稅對后期成本的影響，進行成

9、本測算，在此基礎上確定與業(yè)主的談判底線項目在不突破底線的前提下，根據(jù)雙方協(xié)商結果調整合同總價，與業(yè)主簽訂補充合同或協(xié)議，并向上級機關報備（1）業(yè)主要求我們采用一般計稅方法如果業(yè)主是增值稅一般納稅人，在不提價的情況下，我方提供11%的專票，可以用于進項抵扣，同時成本大幅下降業(yè)主身份確認情況11老項目采用一般計稅方法的特殊情形 4月30日前剛開工不久，耗用材料占比大或設備尚未采購投入使用的項目（ 采購材料和設備可取的17%的進項稅發(fā)票）尤其是橋梁工程、預制梁加工等項目（材料成本占工程成本的比例大）經過充分測算和論證，如采取一般計稅法后稅負預計能降到3%以內的可向上級機關財務部門提出申請，選擇一般計

10、稅方法（2）經過測算采用一般計稅方法稅負可降到3%以內的項目集團公司提供測算模版12工程項目“營改增”工作要點解析第二個話題 工程項目眼下需要做那些工作（一）準備老項目備案工作 1、梳理合同2016年5月1日前已開工的項目要取得建筑工程施工許可證或工程承包合同，并確認建筑工程施工許可證或工程承包合同的開工日期在2016年4月30日前；未注明開工日期的，盡快與業(yè)主簽訂補充合同明確開工日期；否則，按前述要求爭取認定為老項目。爭取認定為老項目的情形：（1）在地稅部門辦理過稅務登記、開過稅票、繳過稅費的；（2）沒有辦理過稅務登記，但已由業(yè)主代扣代繳的；（3）對于合同條款中注明以監(jiān)理下達的開工令作為開工

11、日期，且開工令在4月30日之前的。14（一）準備老項目備案工作 2、收集備案資料。盡快收集在建項目（含完工未結算項目）的合同、施工許可證、外出經營許可證、指揮部（項目部）成立文件、稅務登記證等資料，為稅務部門老項目備案工作做好準備。3、按當?shù)囟悇諜C關的要求進行老項目備案。15（二）學習“營改增”政策項目財務負責人要加強對“營改增”政策的學習和掌握熟知對項目有利的、正確的涉稅選擇（如計稅方法、采購定價、發(fā)票索取等）負責對項目負責人及其他業(yè)務部門進行培訓和答疑對于有疑議的問題要事先向上級機關財務部門請示按照上級的統(tǒng)一要求選擇簡易計稅方法，如遇業(yè)主要求項目采用一般計稅方法，項目財務負責人要及時向上級

12、財務部門報告，并參與合同總價變更的測算與合同談判全體員工都應該學習了解營改增相關知識各級財務負責人都應該成為能夠答疑解惑的專家財務共享服務中心的工作人員要加強“營改增”方面的學習16（二）學習“營改增”政策需要學習掌握的內容包括：財稅2016年36號文國稅總局2016年13-19號、23號公告增值稅納稅申報表集團公司下發(fā)的一系列與營改增有關的制度辦法工程項目“營改增”工作要點、一般計稅方法下采購工作要求、增值稅進項側管理辦法、增值稅進項稅抵扣提示手冊、 增值稅銷項側管理辦法、 發(fā)票管理辦法、增值稅業(yè)務會計核算辦法（分簡易計稅方法、一般計稅方法、項目、機關陸續(xù)下發(fā)） 、增值稅納稅申報流程和辦法1

13、7（三）推進工程計價結算各項目應盡可能在4月底前完成截止4月30日對上對下的工程計價結算工作，財務部門將此結算記入4月份會計期間。各單位應重視對已完工未決算且具備決算條件的工程項目的決算工作，盡可能應在4月30日前完成?？缭圏c日結算會有什么麻煩？擔心在國地稅重復納稅給業(yè)主開票的問題分包抵扣的問題18（三）推進工程計價結算19（三）推進工程計價結算（1）5月1日以后，“營改增”前已完工未決算項目又取得了變更收入，該向那個稅務局交什么稅？按道理應該向地稅局補繳營業(yè)稅試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（2）5月1日以后， “

14、營改增”前已完工未決算項目發(fā)生審減，該向那個稅務局申請退稅稅？向地稅局申請退稅試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。政策依據(jù)：36號文附件2（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務國稅總局2016年17號公告納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（三）推進工程計價結算附件2（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務。1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷

15、售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。稅款預繳環(huán)節(jié)：17號公告第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。政策依據(jù)：36號文附件2（十三）試點前發(fā)生的業(yè)務國稅總局2016年17號公告納稅人跨縣

16、（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（三）推進工程計價結算23號公告（七）自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。政策依據(jù)：國稅總局2016年23號公告關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（四）進行營業(yè)稅清理按照集團公司關于開展建

17、筑業(yè)營業(yè)稅清理工作的通知要求，徹底清理營業(yè)稅金及附加，加大資金的回收力度，并統(tǒng)籌安排資金，清繳相關稅費。2.7億總分包開票不同步業(yè)主代扣未給完稅憑證預收工程款已完稅已結算未開票 已開票未結算遞延稅金掛賬會計差錯避免國地稅移交時不必要的麻煩杜絕重復納稅清繳欠稅的壓力23（四）進行營業(yè)稅清理根據(jù)上級機關的統(tǒng)一要求，對掛賬的遞延營業(yè)稅金及申報時已抵扣但尚未沖賬的分包商已交營業(yè)稅做統(tǒng)一的賬務處理。2.1億遞延營業(yè)稅金形成的原因不同：計價延遲推進對上計價隱瞞虧損虛報收入24遞延營業(yè)稅金是根據(jù)建造合同確認的收入的一定比例計提的營業(yè)稅金和按工程結算確認的應交營業(yè)稅的差額。（五）加強與稅務部門的溝通各單位及所

18、屬項目應密切關注所在地稅務部門工作動態(tài)，通過各省稅務機關官方網站、微信公眾號等多種途徑，第一時間掌握“營改增”工作進展。主動與當?shù)貒惥秩〉寐?lián)系，特別是之前由業(yè)主代扣代繳的項目，防止因地稅移交信息不全而造成稅企溝通不力引發(fā)的相關問題。25（六）規(guī)范分公司稅務管理兩級機關要梳理已經工商注冊的分公司，對于一些沒有開展實際業(yè)務的分公司，也要按照稅法要求辦理稅務登記、納稅申報等。4月30日前將分公司清單上報集團公司財務部。兩級機關的工作26（七）做好匯總納稅工作根據(jù)36號文規(guī)定，各單位工程項目應正確計算總包及分包金額，按照稅法規(guī)定稅率計算并交納預繳增值稅，及時取得稅務部門出具的相關憑證后上報上級機關，

19、上級機關據(jù)此匯總申報繳納增值稅。申報流程參見增值稅納稅申報辦法（另行下發(fā)）。增值稅就地預繳，匯總申報繳納，即使是簡易計稅的老項目也要按集團公司規(guī)定時間填報納稅申報表（按簡易辦法計稅銷售額，簡易計稅辦法計算的應納稅額，預繳稅款），報上級法人單位匯總。采用一般計稅方法的項目更需要及時填報，匯繳稅款27（八）高度重視“三流一致”各單位要高度重視“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”等三流不一致給企業(yè)帶來的稅務風險。對外采購及付款必須堅持“三流一致”，即收款單位必須與開票單位、提供貨物或勞務的單位一致案例，理解，掌握28m采購原材料、租賃設備要以含稅價作為招標采購依據(jù)m將稅金作為成本的組成部分

20、，不得價稅分離（與“營改增”之前的做法相同）m應要求供應商開具增值稅普通發(fā)票，避免因開具增值稅專用發(fā)票導致滯留票情況的發(fā)生30m滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方沒進行認證抵扣的增值稅專用發(fā)票。m一般納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票，在180天內都必須認證抵扣，經核實不屬于進項抵扣范圍的，一律做進項轉出處理。即使是用于簡易方法計稅的項目、集體福利等稅法不允許進項稅扣除的項目也得認證。m滯留票的后果m稅務協(xié)查m給“見票即抵”帶來麻煩m誤區(qū)：現(xiàn)在老項目的材料采購合同里往往出現(xiàn)一條“營改增以后開具增值稅專用發(fā)票”，這是不對的！31323334m最主要的區(qū)別在于進項稅是否可以抵扣，從發(fā)票的聯(lián)次就

21、可以看出來：m 發(fā)票的聯(lián)次不同：新的增值稅專用發(fā)票有三個基本聯(lián)次，第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬) ，第二聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購買方的扣稅憑證) ，第三聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬) ；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。普票沒有抵扣聯(lián)。取得專票的業(yè)務人員要把發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一并交給財務人員。m發(fā)票領用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經稅務機關批準后由當?shù)氐亩悇諜C關代開；普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用，未辦理稅務登記的納稅人也可以向稅務機關申請領購使用普通發(fā)票。m從開票對象的角度

22、，不得把增值稅專用發(fā)票開給小規(guī)模納稅人、個體戶和自然人m專票和普票的區(qū)別不在于稅率：17%、11%也可以開普票，3%簡易計稅也可以開專票；稅率不變的情況下，供應商不應由普票改為專票而要求提高價格。m老項目不小心取得專票怎么辦，必須與上級法人機關聯(lián)系，寄回抵扣聯(lián)m一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票但稅法不允許抵扣處理m【例】甲公司是一般納稅人獲取部分服務用于免稅項目，取得增值稅專用發(fā)票，但按稅法不允許抵扣進項稅額，這些專票是否需要認證？m答：稅法不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，納稅人可以選擇認證或不認證，但是實務操作最好認證，因為認證可以對增值稅專用發(fā)票進行真?zhèn)伪鎰e，也不會形成滯留票，m處理方法一：申報填

23、報增值稅納稅申報表附列資料（二）中的27行“期末已認證相符但未申報抵扣”和28行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，賬務按照不抵扣處理m處理方案二：納稅申報時要記得進行進項稅額轉出，賬務處理，先按照抵扣處理然后轉出，轉出的原成本費用中。m若選擇不認證，視同普通發(fā)票進行賬務處理。35m如我工程項目被認定為老項目，則分包商向我方提供建筑服務無論分包合同在“營改增”前或后簽訂，也應該可被認定為老項目，原則上應按采用簡易計稅法向我方提供3%稅率的增值稅普通發(fā)票。361.存量調劑m采用簡易計稅方法的項目，固定資產和周轉材料盡量使用存量資產，優(yōu)先從單位內部調劑2.新購審批m5月1日后新購固定資產、周轉材料必

24、須事先經過上級機關財務、物資設備部門審批，不得先購后批；采購合同必須經過上級機關財務、物資設備、法律合規(guī)部門審核。373、上級組資m5月1日后新購固定資產，應由上級機關統(tǒng)一組資核算，取得增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時限內認證，以含稅價入賬，以收取折舊或內部租賃的方式交給項目使用；待老項目結束，調轉新項目使用的次月，按“固定資產凈值/（1+17%）17%”計算可以抵扣的進項稅額。4、小額采購m對于金額較小的辦公類、小型機具和試驗儀器等固定資產可由項目自行采購（開增值稅普通發(fā)票），但也必須上報履行審批程序38老項目5月1日后采購固定資產由上級持有，開專票的依據(jù)和意義m按照增值稅暫行條例第十條和上述第5點

25、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：m可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率m上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。36號文附件2395、上級組資m5月1日后新購的大宗周轉材料，可由集團公司物貿公司代為采購，先以租賃的方式使用；待調轉新項目，再從物貿公司按凈值購入，以便在新項目抵扣凈值所對應的進項稅。m財務共享服務中心將加強對固定資產和周轉材料購置的審核，對違規(guī)業(yè)務予以駁回。40m對業(yè)主要求開

26、具增值稅專用發(fā)票的，應按 3%征收率由上級機關開具。m按照集團統(tǒng)一的會計處理規(guī)范核算增值稅涉稅業(yè)務。m采購材料要進行比較精確的計劃，尤其是項目接近完工的時候，不要造成大量的材料剩余，因為銷售材料和廢舊料要按17%繳納增值稅；收入不入賬行不行？；調轉到新項目行不行，行是行，但很不劃算，新項目采購材料是可以取得專票，進行稅抵扣的，老項目的進項稅都進了材料成本41工程項目“營改增”工作要點解析第三個話題 合理解決資質共享問題434445461.處兩級完善總分包關系，簽訂分包合同，分別建賬獨立核算。2.為保證項目成本核算記錄的連續(xù)性和完整性，項目原有賬套作為處屬項目賬套。3.項目以集團名義新設賬套，并

27、代為記賬，項目原有結算賬戶劃入新賬套，繼續(xù)與業(yè)主結算撥款，并對處屬項目計價撥款。4.處屬項目以分包合同中確定的項目名稱重新開戶（并納入資金集中歸集），以新開立的賬戶收取局屬項目的撥款，并對外支付結算。以集團公司名義中標的項目_ _47以集團公司名義中標的項目_ _5.處屬項目一切經濟業(yè)務以處名義進行（原以集團項目名義簽訂的經濟合同要以書面方式辦理終止手續(xù)）6.處屬項目按3%的征收率向局屬項目開具增值稅普通發(fā)票7.局屬項目以總包價款扣除支付給處屬項目分包款后的余額按3%的征收率申報納稅，按總包金額向業(yè)主提供增值稅發(fā)票48以集團公司名義中標的項目方案三：對于不能采用方案一和方案二的以局名義中標的項

28、目劃入集團母公司下核算。為了便于子公司的績效考核，集團母公司下為每個工程公司設立一個虛擬分公司，用于匯總該類項目的資產狀況和經營成果。5月1日后以局名義中標的項目，參考方案二提前做好核算和納稅方案籌劃。49參建局指的項目50參建局指的項目擬采用標準分包模式的局指項目，局處兩級要盡快完善總分包關系，簽訂分包合同，所有分部原以集團項目名義簽訂的經濟合同要以書面方式辦理終止手續(xù)，以參建工程公司名義重新簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和會計核算，分部會計報表合法地納入工程公司合并，原合并體系不變關注同一條線的兄弟局，多溝通，大家的問題是相同的，業(yè)主同意一家分包，意味著同意全線分包，如蒙華局指局指完工百分完

29、工百分比比(%)(%)京京沈沈（一、三、六）（一、三、六）76.77 76.77 福平福平（一、四、電務）（一、四、電務）59.93 59.93 懷懷邵衡邵衡（三、四、株橋、電（三、四、株橋、電務）務）42.22 42.22 延吉延吉管廊管廊（五、六）（五、六）9.72 9.72 蒙華蒙華（三、四、園林）（三、四、園林）2.68 2.68 商合商合杭杭（一、三、四、電務）（一、三、四、電務）2.61 2.61 51參建局指的項目2、擬采用集中核算模式的局指項目，從5月1日開始，所有分部必須以集團公司名義簽訂合同、獲取發(fā)票、支付資金和財務核算，分部會計報表由局指合并后，統(tǒng)一納入集團母公司合并，不

30、再納入工程公司合并。局指完工百分比(%)沈丹99.77 京石99.69 蘭新99.66 滬昆98.10 中川97.29 貴廣96.60 合福96.42 金溫96.07 蘭渝95.62 錦屏94.81 寶蘭94.13 52參建局指的項目項目部在落實過程中遇到的具體問題，及時與集團公司溝通解決。集團公司對子分公司績效考核時，對工程公司局指項目分部的產值和效益以及納入母公司虛擬分公司的以局名義中標項目的資產狀況和經營成果進行還原。53第四個話題第四個話題一般計稅方法下工程項目的工作要求一般計稅方法一般計稅方法適用范圍適用范圍一般納稅人的一般納稅人的新新項目項目除以除以清包工、甲供材方式提供清包工、甲

31、供材方式提供建筑服務可選擇適用簡易建筑服務可選擇適用簡易計稅方法計稅外，應采用計稅方法計稅外，應采用一般計稅方法。特殊情況一般計稅方法。特殊情況下，老項目也可能選擇一下，老項目也可能選擇一般計稅方法。般計稅方法。基本原理基本原理項目選擇一般計稅方法項目選擇一般計稅方法后，需按后，需按11%11%的稅率的稅率計計算銷項稅額，同時可以算銷項稅額，同時可以抵扣進行稅額。抵扣進行稅額。55項目采用項目采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務（1 1）銷項側銷項側納稅義務發(fā)生時間和確認方法納稅義務發(fā)生時間和確認方法 以以業(yè)主批復的驗工計價時間、開具增值稅發(fā)票的時間、業(yè)主批復的驗工計價

32、時間、開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項的時間三者孰先原則，確認增值稅納稅義務發(fā)生收到款項的時間三者孰先原則，確認增值稅納稅義務發(fā)生時間，進行銷項稅額核算，按時間，進行銷項稅額核算，按11%11%的稅率確認銷項稅額的稅率確認銷項稅額。 （采用簡易計稅方法計稅的項目納稅義務發(fā)生時間與一采用簡易計稅方法計稅的項目納稅義務發(fā)生時間與一般計稅方法的項目相同，按般計稅方法的項目相同，按3%3%的征收率確認應納稅額）的征收率確認應納稅額）56項目采用項目采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務（1 1）銷項側銷項側納稅義務發(fā)生時間和確認方法納稅義務發(fā)生時間和確認方法a a. .收到預收款時

33、：收到預收款時：銷項稅額銷項稅額= =本次預收金額本次預收金額/(1+11%)/(1+11%)11%11%b. b.業(yè)主批復計價時業(yè)主批復計價時，確認銷項稅額需減去業(yè)主本期扣回的預收賬款已確，確認銷項稅額需減去業(yè)主本期扣回的預收賬款已確認的銷項稅額：認的銷項稅額：銷項稅額銷項稅額= =（本次含稅結算金額（本次含稅結算金額- -本期扣回的預收賬款）本期扣回的預收賬款）/(1+11%)/(1+11%)11%11% 注注：按照這種方式，累計確認應稅義務的銷售額與工程結算和預：按照這種方式，累計確認應稅義務的銷售額與工程結算和預收賬款余額的和對應；如果與稅務部門溝通，確認累計應稅義務的銷收賬款余額的和

34、對應；如果與稅務部門溝通，確認累計應稅義務的銷售額可以只與工程結算對應，則也可將全部已確認過銷項稅額的預收售額可以只與工程結算對應，則也可將全部已確認過銷項稅額的預收賬款扣減。賬款扣減。c. c.項目部需在確認應稅義務的同時確認向業(yè)主開具發(fā)票項目部需在確認應稅義務的同時確認向業(yè)主開具發(fā)票，避免在納稅申，避免在納稅申報時出現(xiàn)大額的已繳稅未開票收入。報時出現(xiàn)大額的已繳稅未開票收入。57項目采用項目采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務銷項側業(yè)務及其適用稅率（日常業(yè)務銷項側業(yè)務及其適用稅率（日常業(yè)務）序號鐵建涉及業(yè)務內容適用稅率備注1建筑勞務收入11%如符合選擇簡易計稅條件則適

35、用3%征收率。2勘察設計服務6%如符合選擇簡易計稅條件則適用3%征收率。3房地產開發(fā)及銷售11%如符合選擇簡易計稅條件則適用5%征收率。4金融保險服務6%5貨物銷售17%6咨詢服務6%7研發(fā)技術服務6%8鑒證服務6%9運輸業(yè)11%10生活服務業(yè)6%酒店、賓館、餐飲11設備制造及銷售17%12物流服務11%或6%13礦產開采17%礦業(yè)公司14利息收入、資金占用費6%15出租資產收入（有形動產）17%試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。16出售材料17%17出售混凝土17%以水泥為原料生產

36、的水泥混凝土，供應商采用簡易征收的按3%征收率，選擇一般計稅方法的按17%稅率，采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實行增值稅即征即退的政策。18出售活動板房11%仍不明確，暫按銷售不動產處理。19出售預制梁17%國稅發(fā)1993第154號：（四）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。58項目采用項目采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務銷項

37、側業(yè)務及其適用稅率（日常業(yè)務銷項側業(yè)務及其適用稅率（日常業(yè)務）（續(xù)表）（續(xù)表）序號鐵建涉及業(yè)務內容適用稅率備注20出售砂石料17%一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。21鋼筋加工業(yè)務17%國稅發(fā)1993第154號：（四）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。22對外出售固定資產（可正常使用）17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過的

38、固定資產：對于已經抵扣過進項的固定資產，應按照17%計算繳納銷項稅。對于沒有抵扣過進項的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；如果放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。23處置報廢設備等固定資產17%，3%減按2%納稅人銷售自己使用過的固定資產：1.對于已經抵扣過進項的固定資產，應按照17%計算繳納銷項稅。2.對于沒有抵扣過進項的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收，可以放棄減稅。2.1如果選擇減按2%征收，不可以開具增值稅專用發(fā)票；2.2如果放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征

39、收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。24出售舊貨3%減按2%財稅20099號：納稅人銷售舊貨，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。備注：1.以上稅率為納稅主體為一般納稅人時的適用稅率，當納稅主體為小規(guī)模納稅人的，適用征收率為3%。 2.對于出口業(yè)務，稅率為0%59項目采用項目采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務（2 2）進項側進項側取得專票、價稅分離取得專票、價稅分離 項目項目部在購買材料、固定資產（機械設備、車輛、辦公設部在購買材料、固定資產（

40、機械設備、車輛、辦公設備等），專業(yè)（勞務）分包、租賃機械（場地、房屋）、開支備等），專業(yè)（勞務）分包、租賃機械（場地、房屋）、開支各種費用等生產經營的各個環(huán)節(jié)，各種費用等生產經營的各個環(huán)節(jié)，除向自然人購買外除向自然人購買外，都應取，都應取得增值稅專用發(fā)票，并且進行價稅分離核算；無稅法規(guī)定的不得增值稅專用發(fā)票，并且進行價稅分離核算；無稅法規(guī)定的不可抵扣情形（如非正常損失，用于集體福利等），進項稅不得可抵扣情形（如非正常損失，用于集體福利等），進項稅不得計入成本計入成本。60項目項目采用采用一般計稅方法一般計稅方法后主要的涉稅業(yè)務后主要的涉稅業(yè)務（3 3）項目部就地預繳稅款項目部就地預繳稅款 項目

41、項目部納稅義務發(fā)生后規(guī)定時限內，就地按照總分包差額的部納稅義務發(fā)生后規(guī)定時限內，就地按照總分包差額的 2%2%預繳稅款，并及時向上級傳遞納稅申報相關資料。具體見預繳稅款，并及時向上級傳遞納稅申報相關資料。具體見增值稅納稅申報辦法的有關規(guī)定。增值稅納稅申報辦法的有關規(guī)定。 項目項目部應預繳稅款部應預繳稅款=(=(全部價款和價外費用全部價款和價外費用- -支付的分包款支付的分包款) ) (1+11%)(1+11%)61上級上級機關匯總繳納增值稅機關匯總繳納增值稅上級上級機關在規(guī)定時限內到所在地匯總申報繳納增值稅，應以機關在規(guī)定時限內到所在地匯總申報繳納增值稅，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計

42、算銷項稅額取得的全部價款和價外費用為銷售額計算銷項稅額（不可以（不可以減支付的分包款）：減支付的分包款）：應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額11%11%銷售額含稅銷售額（銷售額含稅銷售額（1+11%1+11%）當期上級機關所在地應補增值稅當期上級機關所在地應補增值稅= =應納稅額應納稅額- -項目已預繳稅款項目已預繳稅款當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣以結轉下期繼續(xù)抵扣。62采用采用一般計稅方法項目一般計稅方法項目的工作要點的工

43、作要點加強增值稅進項側的加強增值稅進項側的管理管理采用一般計稅方法的項目，進項稅額抵扣是否充分影響項目的成本采用一般計稅方法的項目，進項稅額抵扣是否充分影響項目的成本和稅負，因此應當盡可能合法取得有效的進項稅抵扣依據(jù)和稅負，因此應當盡可能合法取得有效的進項稅抵扣依據(jù), ,做到應抵做到應抵盡抵。盡抵。項目應當從投標報價、采購管理（包括材料、設備、接受勞務、購項目應當從投標報價、采購管理（包括材料、設備、接受勞務、購置不動產、無形資產等）、合同管理（標準稅務條款）、發(fā)票管理置不動產、無形資產等）、合同管理（標準稅務條款）、發(fā)票管理等方面加強增值稅進項側的管理。具體要求參見一般計稅方法下等方面加強增

44、值稅進項側的管理。具體要求參見一般計稅方法下采購工作要求、增值稅進項側管理辦法、增值稅進項稅抵采購工作要求、增值稅進項側管理辦法、增值稅進項稅抵扣提示手冊、發(fā)票管理辦法等有關規(guī)定?？厶崾臼謨?、發(fā)票管理辦法等有關規(guī)定。如為新項目直接采用新的合同范本；如為老項目需要與供應商重新如為新項目直接采用新的合同范本；如為老項目需要與供應商重新簽訂包括標準稅務條款的補充合同簽訂包括標準稅務條款的補充合同。63采用采用一般計稅方法項目一般計稅方法項目的工作要點的工作要點64采用采用一般計稅方法項目一般計稅方法項目的工作要點的工作要點購進扣稅法，以票控稅不是所有的購入都允許“抵扣” ：交通費（包括飛機票、火車票

45、、汽車票）、食堂用品、食堂食材、餐飲、員工個人通訊費、施工現(xiàn)場職工宿舍相關費用。增值稅進項稅抵扣提示手冊增值稅進項稅抵扣提示手冊多檔稅率存在，采購要比價一般計稅方法下采購工作要求一般計稅方法下采購工作要求可以用不含稅價直接比較嗎？不行，要考慮附加稅對成本的影響可以用不含稅價直接比較嗎？不行，要考慮附加稅對成本的影響采購采購環(huán)節(jié)支付的錢越少對項目就越好嗎環(huán)節(jié)支付的錢越少對項目就越好嗎？不是，現(xiàn)在多向供應商支？不是，現(xiàn)在多向供應商支付進項稅額，將來抵扣后，減少了向稅務局的應納稅額，只影響現(xiàn)付進項稅額，將來抵扣后，減少了向稅務局的應納稅額，只影響現(xiàn)金流指出的早與晚，進項稅還有節(jié)約附加稅的功效金流指出

46、的早與晚，進項稅還有節(jié)約附加稅的功效一般計稅發(fā)下，含稅價、不含稅價、稅金一樣，取得的是普通發(fā)票，一般計稅發(fā)下，含稅價、不含稅價、稅金一樣，取得的是普通發(fā)票，而不是專票，后果是什么？進項稅額進入了成本而不是專票，后果是什么？進項稅額進入了成本65采用采用一般計稅方法項目一般計稅方法項目的工作要點的工作要點2 2、及時足額向上級機關匯繳稅款、及時足額向上級機關匯繳稅款。 工程項目工程項目不僅要正確計算項目應在當?shù)仡A繳的增值稅，還要掌不僅要正確計算項目應在當?shù)仡A繳的增值稅，還要掌握上級機關申報納稅時需要補交的增值稅，要合理安排資金，在保握上級機關申報納稅時需要補交的增值稅，要合理安排資金，在保證本項

47、目預繳稅款的同時，足額按月向上級機關匯繳稅款。證本項目預繳稅款的同時，足額按月向上級機關匯繳稅款。3 3、按照股份公司統(tǒng)一部署配合財務共享中心、按照股份公司統(tǒng)一部署配合財務共享中心2.02.0版本的升級工作，版本的升級工作，以加強增值稅內控管理。以加強增值稅內控管理。4 4、被認定為新項目，但投標時仍采用的是現(xiàn)行營業(yè)稅制下的報價、被認定為新項目，但投標時仍采用的是現(xiàn)行營業(yè)稅制下的報價體系，也需與業(yè)主對合同總價進行重新談判。參見前述。體系，也需與業(yè)主對合同總價進行重新談判。參見前述。5 5、特殊項目（如資本運營項目、不滿足稅法界定要求的老項目）、特殊項目（如資本運營項目、不滿足稅法界定要求的老項目）的納稅方案籌劃由項目部財務部門發(fā)起申請，兩級機關財務部門共的納稅方案籌劃由項目部財務部門發(fā)起申請，兩級機關財務部門共同參與。同參與。6 6、嚴禁與勞務隊簽訂綜合單價合同；項目部不得購買材料再轉勞、嚴禁與勞務隊簽訂綜合單價合同；項目部不得購買材料再轉勞務隊抵減應撥付的工程款，以免造成視同銷售行為。務隊抵減應撥付的工程款，以免