個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題介紹——2010年最新稅務(wù)權(quán)威解讀

1、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題介紹一、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問(wèn)題關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理的通知（粵地稅函2009940號(hào)）。（11月30日出臺(tái)）應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓價(jià)格-原值-相關(guān)稅費(fèi)·大量平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓·國(guó)家稅務(wù)總局要求（一）扣繳義務(wù)人個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人確有困難而無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求扣繳義務(wù)人在實(shí)際支付所得的24小時(shí)前報(bào)告相關(guān)情況，提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議及其他相關(guān)材料，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理。對(duì)于既不履行扣繳義務(wù)，又不按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)情況的，主

2、管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。（二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收的幾種情形 對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有以下情形之一的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定方法征收個(gè)人所得稅：1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付價(jià)款的；2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于同一被投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)、相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的；3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；4.轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于個(gè)人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的；5.有重大影響的個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，且企業(yè)的土地使用權(quán)和房屋建筑物占資產(chǎn)比重超過(guò)30的；6.轉(zhuǎn)讓收入中包含難以計(jì)價(jià)的非貨

3、幣性資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益；7.納稅人接到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)通知仍拒不申報(bào)的；8.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。 （三）核定征收的方法 根據(jù)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同情況，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可選用以下方法核定征收個(gè)人所得稅：1.近期同企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格（價(jià)格明顯偏低的除外）；2.資產(chǎn)評(píng)估凈值份額；3.轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額；4.同期銀行定期存款利率；5.主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合理的其他方法。（四）分期投入獲得股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓成本的確定 對(duì)于分期投入獲得的股權(quán)，在部分轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)以股份加權(quán)平均計(jì)算轉(zhuǎn)讓成本（即：轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)計(jì)稅成本=全部股權(quán)計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例）。 涉及非貨幣性資產(chǎn)投入取得的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓

4、時(shí)一般以工商注冊(cè)登記的出資數(shù)額為轉(zhuǎn)讓成本，但評(píng)估價(jià)格明顯偏高的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用合理方法核定轉(zhuǎn)讓成本。（五）企業(yè)股權(quán)置換過(guò)程中個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅問(wèn)題 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購(gòu)買股權(quán)兩種行為進(jìn)行管理。其中，個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時(shí)換入股權(quán)的公允價(jià)格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對(duì)價(jià)補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價(jià)格與對(duì)價(jià)補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。（六）個(gè)人股權(quán)贈(zèng)與個(gè)人所得稅問(wèn)題 1.個(gè)人將股權(quán)贈(zèng)與供養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)（撫養(yǎng)）關(guān)系、繼承關(guān)系人的，贈(zèng)與方與受贈(zèng)方均不征收個(gè)人所得稅。供養(yǎng)親屬包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

5、2.除上述不征收個(gè)人所得稅的三種情形外，個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)的，以贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)格減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 3.贈(zèng)與合同標(biāo)明的贈(zèng)與股權(quán)價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的收入減除原捐贈(zèng)人取得該股權(quán)的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)股權(quán)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理

6、由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該股權(quán)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。二、關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。 新政策694號(hào)文 舊政策318號(hào)文和94號(hào)文（一）原政策：1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函【2005】318號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅

7、，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅【2005】94號(hào)）規(guī)定，因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（二）新政策：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】694號(hào)）要點(diǎn)：694號(hào)文僅適用于企業(yè)及其職工按照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬

8、戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。3、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的年金企業(yè)繳費(fèi)

9、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。 三、限制性股票個(gè)人所得稅問(wèn)題 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)） 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)） 關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】5號(hào)文） 關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】461號(hào)) （一）限制性股票基本規(guī)定：限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)

10、劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。1、授予日：2、禁售期：3、解鎖期： （二）461號(hào)文基本規(guī)定1.適用稅目 個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，依法扣繳個(gè)人所得稅。 2.應(yīng)納稅所得額的確定 原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批

11、次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）3.限制性股票兩種計(jì)稅方法根據(jù)461號(hào)文的規(guī)定，優(yōu)惠計(jì)稅方法和普通計(jì)稅方法。（1）優(yōu)惠計(jì)稅方法適用條件這一點(diǎn)在461號(hào)文出臺(tái)前的其他文件中均未明確。A.上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，從上市公司取得的限制性股票所得。上市公司控股企業(yè)是指上市公司

12、占控股企業(yè)股份比例在30%以上。含直接控股和間接控股。如果是間接控股，限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%，按100%計(jì)算。B.限制性股票形式的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)在公司上市之后設(shè)立。C.實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股票激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文

13、資料備案。(2)優(yōu)惠計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人取得一次股票期權(quán)所得與取得多次股票期權(quán)所得，個(gè)人所得稅計(jì)算方法是不一樣的：A.一個(gè)納稅年度內(nèi)只取得一次股權(quán)激勵(lì)所得，且是限制性股票所得的應(yīng)納稅額=（限制性股票所得應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)B.一個(gè)納稅年度內(nèi)取得多次股票期權(quán)所得，且其中包含限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次，下同）取得限制性股票、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等所得，包括兩次以上取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或不同形式的股權(quán)激勵(lì)所得，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并。 應(yīng)納稅額=（本納稅

14、年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)已納稅款 本納稅年度內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅所得額。規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅所得額(3)一般計(jì)稅方法凡是不能同時(shí)符合優(yōu)惠計(jì)稅方法適用條件的，應(yīng)將取得的限制性股票所得直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得，征收工資薪金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅。4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期.5.已解禁

15、限制性股票出售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格不一致問(wèn)題6.分期納稅問(wèn)題 舉例：華威為深交所上國(guó)有控股市公司，2006年10月10日公司股東大會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。決定按每股6元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理黃迪30000股限制性股票，黃迪支付了180000元。2006年12月31日，中國(guó)證券登記結(jié)算公司將這30000股股票登記到黃迪的股票賬戶，當(dāng)天華威公司的股票收盤價(jià)為10元/股。根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃，自授予日起至2008年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分3批解禁。第一批于2010年1月1日解禁10000股，第二批于2010年12月31日解禁10000股，第三批于2011年12月31日解禁剩余1000

16、0股。因考核符合解禁條件，黃迪取得第一批、第二批限制性股票所得；因考核不符合解禁條件，黃迪被注銷第三批剩余的10000股限制性股票。 四、超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金應(yīng)計(jì)征個(gè)稅（一）關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工本人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)

17、人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。職工工資口徑按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目計(jì)算。（二）住房公積金個(gè)人所得稅政策掌握要點(diǎn) 單位為個(gè)人繳存和個(gè)人繳存的住房公積金=繳存基數(shù)×繳存比例“雙限”管理 ：1、大“雙限”：繳存基數(shù)和繳存比例均不能超過(guò)上限（繳存基數(shù)上限為職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，繳存比例上限為12%）。2、小“雙限”：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人的住房公積金繳存比例均不能超過(guò)12%。（三）住房公積金個(gè)人所得稅政策存在的不足 1、我省住房公積金繳存規(guī)定與10號(hào)文不一致。 2、條例25條與10號(hào)文口徑不一致。住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定繳付人員是各類職工。關(guān)于住房公積

18、金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見有突破：城鎮(zhèn)單位聘用進(jìn)城務(wù)工人員，單位和職工可繳存住房公積金；城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶、自由職業(yè)人員可申請(qǐng)繳存住房公積金，月繳存額的工資基數(shù)按照繳存人上一年度月平均納稅收入計(jì)算。五、年終雙薪個(gè)人所得稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函【2002】629號(hào)）規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納所得稅額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金

19、所得不足800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)月工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，另有計(jì)算公式。六、一年內(nèi)重新購(gòu)房個(gè)人所得稅政策財(cái)稅94號(hào)文規(guī)定：對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。（原政策）財(cái)稅字278號(hào)文規(guī)定：個(gè)人

20、出售住房后1年內(nèi)重新購(gòu)房的，按照購(gòu)房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金（有些地方直接征收的稅款）。七、企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋、汽車或其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策問(wèn)題（一）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （待續(xù)） 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又

21、未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配， 按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人 購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005364號(hào)）規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照¡°利息、股息、紅利所得¡&

22、#177;項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）規(guī)定：“一、根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（待續(xù)）1、企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所

23、有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；2、企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。（待續(xù)）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其他家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照®利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得

24、稅?！卑?、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題（一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005319號(hào)）規(guī)定：“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”。（二）國(guó)家稅務(wù)總局曾在“國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)”文中規(guī)定： 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。例如：一個(gè)企業(yè)用賬面價(jià)值為800