上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題和對(duì)策

1、上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題和對(duì)策摘要我國(guó)上市會(huì)計(jì)信息披露存在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能保證上市銀行真實(shí)地反映其會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范、不統(tǒng)一等問題。因此應(yīng)采取加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度特別是銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)，健全法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保上市銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠。關(guān)鍵詞上市銀行；會(huì)計(jì)信息；披露質(zhì)量一、上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題目前，國(guó)內(nèi)上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露工作已形成了初步的規(guī)范框架，基本做到了信息披露真實(shí)、有效。但從上市銀行信息披露規(guī)范的要求看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露工作仍然存在以下

2、幾個(gè)方面問題：1 .當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能完全保證上市銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2000年以來，隨著銀行上市步伐的加速，部和人民銀行相繼發(fā)布并實(shí)施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露的會(huì)計(jì)制度和規(guī)則?？陀^地講，這一系列制度和規(guī)則的實(shí)施，提高了我國(guó)金融類的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的差距，但存在需認(rèn)真對(duì)待的問題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確反映比一般企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行相互拆借的風(fēng)險(xiǎn)、銀行承兌匯票方面的風(fēng)險(xiǎn)等，難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反映和

3、披露。同時(shí)，目前銀行對(duì)這些方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備也很不充分。第二，上市銀行雙重問題。2000年11月14日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次發(fā)布了金融企業(yè)上市信息披露特別規(guī)定，即金融類上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)。雙重的實(shí)施，不但有利于促進(jìn)上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌，也有助于國(guó)外者了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等信息，便于商業(yè)銀行融入國(guó)際資本。但由于采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，上市銀行境內(nèi)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定差異。這些差異的存在容易使投資者在判斷標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn)生混亂，以致影響投資者的。另外，與其它上市公司相比，雙重審計(jì)制度也增加了上市銀行的負(fù)擔(dān)。2 .上市銀行

4、信息披露不充分。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面。這主要表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的做法，故意夸大和隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者，有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露。3 .上市銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。由于當(dāng)前有關(guān)銀行業(yè)務(wù)的新制度出臺(tái)較多，銀行在消化政策時(shí)需要一定時(shí)間，因此在執(zhí)行上出現(xiàn)了一些滯后。如2001年年度報(bào)告中，有的銀行在境內(nèi)外審計(jì)差異調(diào)節(jié)表中表述國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)逾期拆放金融性公司債權(quán)不計(jì)提準(zhǔn)備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司

5、的準(zhǔn)備金計(jì)提納入貸款呆賬準(zhǔn)備中核算，對(duì)應(yīng)收利息提取壞賬準(zhǔn)備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。另外，各銀行對(duì)披露的一些銀行業(yè)指標(biāo)的含義和計(jì)算口徑均未作具體說明，使投資者無法理解。4 .上市銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。按照中國(guó)人民銀行2002年發(fā)布的商業(yè)銀行信息披露暫行辦法的規(guī)定，上市銀行應(yīng)進(jìn)行全面、充分的會(huì)計(jì)信息披露。我國(guó)上市銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。上市銀行的信息披露側(cè)重于維護(hù)投資者的知情權(quán)，它應(yīng)有別于中央銀行側(cè)重于保護(hù)存款人利益和維護(hù)金融安全所要求的信息采集。中央銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到上市銀行的商業(yè)秘密甚至是國(guó)家

6、的金融安全問題。從維護(hù)上市銀行和國(guó)家利益出發(fā)，它是不適合向市場(chǎng)作公開披露的。例如，中長(zhǎng)期貸款比例、境外資金運(yùn)用比例、國(guó)際商業(yè)借款比例等。二、提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策通過以上的分析，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，規(guī)范上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露，提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善信息披露規(guī)則。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度不完善，財(cái)務(wù)報(bào)表就無法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，健全的會(huì)計(jì)制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，從開放經(jīng)濟(jì)的角度來看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露不僅要符合國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，還要符合國(guó)際上通用的上市銀行信息披露的要求；除了要披露

7、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果外，還要重點(diǎn)披露銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況、不良資產(chǎn)的處置和承擔(dān)方式；同時(shí)還要更徹底地披露發(fā)行人情況、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建立健全情況、與主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指標(biāo)及其變化情況、表外業(yè)務(wù)、敏感會(huì)計(jì)科目運(yùn)用和變化情況、資本充足率、資產(chǎn)的流動(dòng)性等。第二，加快銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的基礎(chǔ)。而制定銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度重要的基礎(chǔ)工作。由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作可以考慮由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財(cái)會(huì)工作人員的意見。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須充分考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，要合理和充分地運(yùn)用審慎的會(huì)計(jì)原則，真實(shí)、全面地反映銀行經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要正確處理好會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，將準(zhǔn)則的性和一貫性與制度的政策性和約束性有機(jī)結(jié)合起來。第三，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)。信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)制體系的不完善導(dǎo)致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。同時(shí)，違規(guī)行為即便被發(fā)現(xiàn)其違規(guī)成本也比較小。從政府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的