上市公司業(yè)績(jī)創(chuàng)造與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)謀略

1、上市公司業(yè)績(jī)創(chuàng)造與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)謀略在獲取巨額召募資金的權(quán)欲和操縱股價(jià)的利欲驅(qū)動(dòng)之下，上市公司對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著熾熱的追求，報(bào)表造假成為滿足各種私欲的手段?；仡櫲舾赡陙?lái)的股市，從深圳原野到瓊民源、銀廣夏，在制度日益健全和監(jiān)管漸趨完備的市場(chǎng)環(huán)境下，上市公司的業(yè)績(jī)?cè)旒俚氖侄我哺与[蔽和復(fù)雜。某些渴看良好市場(chǎng)形象的上市公司，為偽裝其績(jī)優(yōu)成長(zhǎng)的形象，熱衷于采用更加激進(jìn)、更加純粹的造假手段來(lái)改造其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，意圖徹底迷惑市場(chǎng)、投資者和專業(yè)人士，為行文的方便，作者稱這類造假為“業(yè)績(jī)創(chuàng)造”。盡管對(duì)業(yè)績(jī)創(chuàng)造的分類或可以從不同的角度出發(fā)，從會(huì)計(jì)基本元素的角度看，最基本的分類是虛擬交易創(chuàng)造收進(jìn)和隱躲債務(wù)轉(zhuǎn)移支出兩類。

2、虛擬交易創(chuàng)造收進(jìn)沒(méi)有現(xiàn)金流的虛擬交易1 .基本操縱方式。在沒(méi)有實(shí)物和現(xiàn)金流的情況下虛擬交易，這也許是最原始和方便的業(yè)績(jī)創(chuàng)造手法。虛擬一個(gè)交易事項(xiàng)和交易對(duì)象，開(kāi)一張發(fā)票或者收據(jù)，然后以此作為原始憑證，通過(guò)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)”的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)賬，虛擬交易就已經(jīng)完成。為了確保虛擬交易的仿真程度，認(rèn)真的造假者會(huì)依配比原則而相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)一筆銷售本錢(qián)，只要本錢(qián)小于虛擬的收進(jìn)，保證一定的毛利，創(chuàng)造業(yè)績(jī)的目的就順利完成。虛擬交易將反映到造假者經(jīng)營(yíng)期末的會(huì)計(jì)報(bào)表上，當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收進(jìn)和凈利潤(rùn)相應(yīng)得以增長(zhǎng)。當(dāng)然，為了應(yīng)付各種各樣的審計(jì)或者檢查，造假者還需要認(rèn)真地編制一份合同和產(chǎn)品出庫(kù)單或發(fā)運(yùn)單。尤其重要的是

3、，為了給交易披上正當(dāng)?shù)耐庖拢黜?xiàng)應(yīng)納稅金（包括合同的印花稅、交易的流轉(zhuǎn)稅等）一定要按時(shí)申報(bào)?；谒幍男袠I(yè)和勤勉程度的不同，造假者可能選擇通過(guò)虛擬一筆、幾筆或者無(wú)數(shù)筆交易來(lái)達(dá)到其業(yè)績(jī)創(chuàng)造的目的。例如，本不具備條件的“黎明股份”，為了包裝上市，營(yíng)造起全面、系統(tǒng)的造假體系，通過(guò)編造一系列的虛假單據(jù)，在上市前不辭辛勞地反復(fù)虛擬交易，虛增了主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8千多萬(wàn)元。2 .掛賬應(yīng)收賬款的處置或轉(zhuǎn)換。通過(guò)偽造的原始憑證，虛擬交易的真實(shí)性、正當(dāng)性可以暫時(shí)經(jīng)受住一般的檢查。然而，虛擬交易所產(chǎn)生的虛擬資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”終究無(wú)法收回。對(duì)造假者而言，長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款就有如潛伏的地雷，難免有引爆

4、的一天。同時(shí)，對(duì)于某些連續(xù)數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度虛擬交易的上市公司，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)同比例增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款也時(shí)刻吸引著審計(jì)、監(jiān)管職員們置疑的目光。造假者往往會(huì)想方想法隱躲虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。往是，先張羅一筆資金，以虛擬交易的客戶的名義收款進(jìn)賬，通過(guò)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄，就順利的沖銷了這一筆應(yīng)收賬款。虛擬交易的事項(xiàng)至此全部完成，與交易相關(guān)的會(huì)計(jì)痕跡徹底抹平。當(dāng)張羅的資金需要償還時(shí)，造假者則會(huì)以其他的名義付出。例如，以借出往來(lái)款的名義出賬，則通過(guò)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”的會(huì)計(jì)分錄使原來(lái)虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成為會(huì)計(jì)報(bào)表上的其他應(yīng)收款；以購(gòu)貨款的名義出賬，則使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化成

5、為預(yù)支賬款或者存貨。只要確保割裂資金付出的會(huì)計(jì)處理與此前的虛擬交易之間的聯(lián)系，應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)換就已經(jīng)成功。顯然，對(duì)于業(yè)務(wù)種類眾多，資金收付頻繁的上市公司而言，作到這一點(diǎn)并不太難。無(wú)法獲得周轉(zhuǎn)資金贊助上述操縱時(shí)，造假者仍可以在沒(méi)有現(xiàn)金流進(jìn)、流出的情況下采取與上相同的會(huì)計(jì)處理來(lái)轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款。唯一不同的是，需要針對(duì)這些會(huì)計(jì)處理，偽造相應(yīng)的銀行收付款憑證作為作賬的依據(jù)而已。上述操縱在秩序上也是可逆的，先付出后收回與先收回后付出的會(huì)計(jì)報(bào)表效果是一樣的。1998、1999年的“國(guó)嘉實(shí)業(yè)”曾經(jīng)風(fēng)光一時(shí)，1998年度表露的凈利潤(rùn)達(dá)到了1.48億元（調(diào)整前），1999年也保持在7千多萬(wàn)元（調(diào)整前）。公然資料說(shuō)明，該公司這些年度的利潤(rùn)來(lái)源主要是與關(guān)聯(lián)公司之間的所謂“蛋白飼料在