企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)

1、審計(jì)考試中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的會(huì)計(jì)知識(shí)！ 審計(jì)考試中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的會(huì)計(jì)容匯總：（者必須注明來(lái)源和作者）一、貨幣資金1. “貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯 票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng) 根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填 列。2. 現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用， 溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 無(wú)法收回的銀行存款計(jì) 入營(yíng)業(yè)外支出。3. 一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動(dòng)資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。二、交易性金融資產(chǎn)1. “交易性金融資產(chǎn)” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的為交易目的

2、所持有的債券投資、 股票投資、 基金投資、權(quán)證投資等金融資 產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（重點(diǎn)） 公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3. 出售交易性金融資產(chǎn)（重點(diǎn)）借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益三、應(yīng)收票據(jù)1. “應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包 括銀行承兌匯票和商業(yè)承

3、兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額， 減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2. 企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收賬款1. “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額 合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備” 科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填 列。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的， 應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)” 項(xiàng)目填列。2. 企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；相關(guān) 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以直接

4、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù) 付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款）計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。3. 應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整； 解釋 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間調(diào)整， 不涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目之間調(diào) 整。相關(guān) 應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)行重分類調(diào)整； 一年到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年到期的非流動(dòng)資產(chǎn)4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng) 改變其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡；（2004 年單選題）5. 企業(yè)通過(guò)某項(xiàng)交易取得應(yīng)收賬款， 該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算， 而 不從企業(yè)取得之日起計(jì)算。5

5、. 如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi) 害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間無(wú)法償付債務(wù)等， 以及應(yīng)收賬款已逾期 3 年以上，可以 全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（ 2005 單選題）6. 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（ 2005 年單選題）7. 計(jì)劃重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（ 2005 年單選題）8. 企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變更，壞賬計(jì)提比例的變更視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。五、預(yù)付款項(xiàng)1. “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合 計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備” 科目中有

6、關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額 填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填列。2. 預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類借：預(yù)付款項(xiàng)貸：應(yīng)付賬款3. 預(yù)付賬款發(fā)生減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備六、其他應(yīng)收款1. “其他應(yīng)收款” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、 應(yīng)收股利、 應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、 暫付的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “其他應(yīng) 收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備期末余額后的金額填列。2. 其他應(yīng)收款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備七、存貨1

7、. “存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、 在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、 “原材料”、“低值易耗品”、 “庫(kù)存商品”、 “周 轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余 額合計(jì)，減去“代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列材料采用計(jì)劃成本核算， 以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)， 還 應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（重點(diǎn)）3. 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)

8、格作為 其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同 （或勞務(wù)合同， 下同） 并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或 等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量， 在這種情況下， 在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈 值時(shí)， 應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽 訂了銷售合同， 則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)； 如果企業(yè)銷 售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)， 但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料， 其可變現(xiàn)凈 值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng) 以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)

9、格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）沒(méi)有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商 品一般銷售價(jià)格 （ 即市場(chǎng)銷售價(jià)格 ）作為計(jì)量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是 指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。有合同合同數(shù)量合同價(jià) 超過(guò)合同數(shù)量 一般市場(chǎng)價(jià) 無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)【解釋 1】 值得說(shuō)明的是，一般市場(chǎng)價(jià)的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價(jià)格為準(zhǔn)?！窘忉?2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根 據(jù)成本與估計(jì)售價(jià)之間的差額確定。（關(guān)鍵點(diǎn)）（ 2003 年單選）【解釋 3】存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

10、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅 費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4. 材料期末計(jì)量特殊考慮（1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等 （ 如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等） ，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，" 可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本 " 中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn) 凈值計(jì)量。材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià) - 材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量 產(chǎn)品發(fā)生減值

11、：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) - 至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 -產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金5. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（重點(diǎn)）（2006 年綜合題）當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)， 如果同一類存貨， 其中一部分是有合同價(jià)格約定的， 另一部分則不 存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨， 分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 從而分別確定是否需計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備?！窘忉?1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12、，而不管日后是否會(huì)發(fā)生價(jià)格會(huì)升。（關(guān)鍵點(diǎn)）（2003年單選）【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為 9 000 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌， 預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 8 000 000 元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000 000 元。 2005 年 12 月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減 變動(dòng)，但X公司與乙公司于 2005年12月5日簽訂了購(gòu)銷合同，約定于 2006年1月以每公 斤12 400元的價(jià)格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日， 由于市場(chǎng)價(jià)格上升

13、，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留 1 000 000 元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 2006年綜合題）【答案】借: 資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備124貸: 存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1246存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（2004年單選）企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)， 應(yīng)予補(bǔ)提。 企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計(jì)提的存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備金額轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損

14、失）。7. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)； 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè) 在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、 非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 但不沖減 當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！鞠嚓P(guān)連接】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價(jià)值回升而將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。【案例】假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫(kù)存 外，無(wú)其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為 1300

15、 萬(wàn)元， 2003 年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如 下：（1）乙產(chǎn)品年初庫(kù)存 1000 件， 單位成本為 2萬(wàn)元， 單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 1.5 萬(wàn)元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品 2000 件，單位成本為 1.8 萬(wàn)元； 本年銷售 1500 件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值 為 1.7 萬(wàn)元。（2）丙產(chǎn)品年初庫(kù)存 800 件，單位成本為 5 萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬(wàn)元；本年生 產(chǎn)丙產(chǎn)品 2000 件，單位成本為 4.5 萬(wàn)元；本年銷售 300 件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 5.5 萬(wàn)元。在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（ ）。A. 存

16、貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷C. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷D. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 【答案】 C800 萬(wàn)元，500 萬(wàn)元，800 萬(wàn)元，500 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回500 萬(wàn)元800 萬(wàn)元500 萬(wàn)元，提取 150 萬(wàn)元800 萬(wàn)元，提取 150 萬(wàn)元【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1000 X 2- 1.5 ） =500萬(wàn)元、800X（5-4） =800萬(wàn)元，即2003年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額均為1300萬(wàn)元。乙產(chǎn)品：2003 年銷售 1500 件，按先進(jìn)先出法原則，年初1000 件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷； 年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本， 應(yīng)提取

17、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1500X 1.8 - 1.7 ） =150萬(wàn)元。丙產(chǎn)品：2003 年銷售 300 件，按先進(jìn)先出法原則，年初300 件已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初 500 件已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 萬(wàn)元。7. 企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，不能采用后進(jìn)先出法。（重點(diǎn)掌握各種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算）（2004 年單選）8. 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （資 產(chǎn)減值損失）； a. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； b 已過(guò)期不可退貨的存貨； c. 生產(chǎn)中已不 再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； d. 其

18、他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的 存貨。（ 2003 年單選）【解釋 1】 存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。八、長(zhǎng)期股權(quán)投資1. “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用圍； 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：a. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投 資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。b. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響

19、， 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、 公允價(jià) 值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用圍； 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng) 期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。4. 權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被 投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷 額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、 攤銷額之間存在差額的， 應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位 凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)

20、， 應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目?！景咐?某投資企業(yè)于 2007 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投 資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年 限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位 2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn) 為 300 萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 為 30 萬(wàn)元， 按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元， 不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為90(300>30%)萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)

21、算的凈利潤(rùn)為 270(30030)萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì) 算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 81(270>30%)萬(wàn)元。5. 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限， 投資企業(yè)負(fù)有承 擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照以下 順序進(jìn)行處理：a. 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。b. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的， 應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位 凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失， 沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面 價(jià)值。c. 經(jīng)過(guò)上述處理， 按照投資合同或協(xié)議約

22、定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的， 應(yīng)按預(yù)計(jì)承 擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的， 企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后， 應(yīng)按與上述 相反的順序處理， 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、 恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投 資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán),2006 年12月 31日投資的賬面價(jià)值為 4000 萬(wàn)元。乙企業(yè) 2007 年虧損 6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允 價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè) 2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失 2400 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)

23、值降至 1600 萬(wàn)元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 12000 萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 4800 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800 注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。6. 其他權(quán)益變動(dòng)；投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變 動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)， 企 業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“

24、資本公積其他資本公積”科目。7. 被審計(jì)可以通過(guò)增加持股比例或減少持股比例， 將成本法改為權(quán)益法核算， 或 將權(quán)益法改成成本法核算。（ 2005 年單選）【解釋 1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋 2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影 響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋 3】當(dāng)子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對(duì)其實(shí)施控制，還是采用成本法核算。九、固定資產(chǎn)1. “固定資產(chǎn)” 項(xiàng)目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，

25、減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2. 固定資產(chǎn)增加的核算（1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前 （關(guān)鍵點(diǎn)）所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 安裝費(fèi)和專業(yè)人 員服務(wù)費(fèi)等。（2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 （關(guān)鍵點(diǎn)）比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（3）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn) 的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款（長(zhǎng)期應(yīng)付款）與購(gòu)買價(jià) 款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

26、值）之間的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)在信用期間采用實(shí) 際利率法進(jìn)行攤銷， 攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外， 均應(yīng)當(dāng) 在信用期間確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3. 在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（2005 年多選題） （1）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起， 根據(jù)工程預(yù)算、 造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定， 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！鞠嚓P(guān)連接】 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 無(wú)論是否交付使用， 尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值

27、確認(rèn)為固定資產(chǎn)， 并計(jì)提折舊； 待辦理了竣工決算手續(xù)后， 再按實(shí)際成本 調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額（關(guān)鍵點(diǎn)）。【案例】 因尚未辦理竣工決算， L 公司對(duì)于 2004 年 5 月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì) 提折舊。該廠房的竣工決算于 2005年 1月 5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自 2005 年1 月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，該種處理正確。4. 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否公允；5. 更新改造的固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）（ 2004 年單選、 2005年綜合）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資 產(chǎn)成本， 同時(shí)將被替

28、換部分的賬面價(jià)值扣除。 企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的， 應(yīng)將相關(guān)固 定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程， 并停止計(jì)提折舊（關(guān)鍵點(diǎn)）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目 核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資 產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！窘忉?1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)的流 入，說(shuō)明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6. 非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn) （1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的

29、差額，計(jì)入營(yíng) 業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。7. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 （1）棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù) 和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出， 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。 對(duì)于這些特 殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 （貸方記錄預(yù)計(jì)負(fù)債） 計(jì)入相關(guān)固定 資產(chǎn)成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。 在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命， 按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 （關(guān)鍵點(diǎn)）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用 （關(guān)鍵點(diǎn)），不屬于棄置費(fèi)用，

30、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。8. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點(diǎn)） （1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同 情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 （管理部門或生產(chǎn)部門等） 或銷售費(fèi)用 （銷售部門） 等。 （2004 年單選）（2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi) 用，合理進(jìn)行攤銷。（3）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限 兩者中較短的期間， 采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊， 并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余 額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（4）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按

31、規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次 裝修期間、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間， 采用合理的方法單獨(dú)計(jì) 提折舊。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng) 了固定資產(chǎn)使用壽命， 或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高， 或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低， 則應(yīng)當(dāng)計(jì) 入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額， 除此之外的后續(xù) 支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。9. 持有待售固定資產(chǎn)（1）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整?！景咐磕稠?xiàng)固定資產(chǎn)原值 100萬(wàn)元，已提折舊 50 萬(wàn)元，已提減值

32、準(zhǔn)備 20萬(wàn)元， 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 30 萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備 公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額 為 32 萬(wàn)元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額為 25 萬(wàn)元，則計(jì)提 5萬(wàn)元的減值損失， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 25 萬(wàn)元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為 25萬(wàn)元。10. 固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化 （重點(diǎn)）（ 2005年多選、 2006年綜合題） 考試應(yīng)關(guān)注的七個(gè)問(wèn)題：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 個(gè)月（關(guān)鍵點(diǎn)）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后

33、所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際 發(fā)生的利息費(fèi)用， 減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取 得的投資收益后的金額確定。（4）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn) 支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率， 計(jì)算確定一 般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（5）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者 溢價(jià)金額，調(diào)整每

34、期利息金額，實(shí)際利率作為資本化率。（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化， 計(jì)入符 合資本化條件的資產(chǎn)的成本； 在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或 者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（7）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本。11已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金 額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確

35、定折舊率和折舊額；12. 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊；13. 已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；14. 未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；15. 本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起 不再計(jì)提折舊；【相關(guān)連接】 本月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，本月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)照提折舊， 計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期 損益。17. 更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；18. 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn) 折舊方法， 固定資

36、產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì) 變更。19. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額進(jìn)行比較確 定；20. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；【相關(guān)連接】 無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回； 十、投資性房地產(chǎn)1. 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和 已出租的建筑物。2. 同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模 式。3. 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或 無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定， 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行

37、后續(xù)計(jì)量， 計(jì)提折舊或攤銷； 存在減 值跡象的， 還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊 或進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤 銷）”科目?！窘忉尅?審計(jì)調(diào)整通過(guò)借：營(yíng)業(yè)成本 貸：投資性房地產(chǎn)完成。4. 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式， 就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：a.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 b企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類 似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而

38、對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)?！窘忉尅?由于鑒定是否能夠采用公允價(jià)值計(jì)量模式需要鑒定是否存在活躍市場(chǎng)，所以審計(jì) 中可以考慮利用專家的工作。5. 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理； 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的， 不 對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 （關(guān)鍵點(diǎn)） ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允 價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變 動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。（重點(diǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表日， 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記“投資性 房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目（同時(shí)也是報(bào)表項(xiàng)目名

39、稱），貸記“公允價(jià)值變 動(dòng)損益”科目（同時(shí)也是報(bào)表項(xiàng)目名稱） 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。6. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 ；企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不 得隨意變更。 以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的， 應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理， 將計(jì)量模式變 更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)政策變更不得轉(zhuǎn)換7. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理（ 2007 年綜合）（重點(diǎn)）a. 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值

40、。投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換（ 1）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的， 應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目、 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減 值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科 目。b.采用公

41、允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允 價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變 動(dòng)損益）。（1）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值， 借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目， 按其差額， 貸記“資本公積其他資本公積” 科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借 記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記 “累計(jì)折舊” 等科目，按其賬面余

42、額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積 其他資本公積” 科目或借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益” 科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（3）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資 產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）”科 目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸方差額記入

43、“資本公積其他資本公積”科目【案例】20X7年1月31日，X公司開(kāi)發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，20X7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18000000元計(jì)劃用于X公司辦公。20 X7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為20X7年3月31日至20X9年3月30日，租賃費(fèi)用總額 1440000元，自20X7年4月起按月結(jié)算。該商住樓 預(yù)計(jì)使用年限為 30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10%按平均年限法計(jì)提折舊。 X公司于20X7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)

44、一一商住樓30000000元的會(huì)計(jì)處理；于 20X7年2月至12月 計(jì)提了該商住樓折舊， 做借記“管理費(fèi)用折舊費(fèi)” 825000 元、貸記“累計(jì)折舊” 825000 元的會(huì)計(jì)處理；于20X7年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入” 540000 元的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮?對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù) 成本中核算。借：投資性房地產(chǎn)12000000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 330000貸：固定資產(chǎn)12000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊330000借：營(yíng)業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本270000貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi)270000

45、十一、 在建工程、工程物資1. “在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、 未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、 工資和費(fèi)用支出、 預(yù)付出包工程 的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2. “工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。3. 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本（在建 工程）。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過(guò)程中形成的、 能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本

46、，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí) 際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本（在建工程）不確認(rèn)收入。（ 2003 年多選）4. 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后 的凈損失， 工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的， 計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本； 工程項(xiàng)目已達(dá) 到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的， 計(jì)入管理費(fèi)用， 不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支 出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損， 或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損， 應(yīng)將其凈損失直接 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（ 2005 年多選）5. 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作 企

47、業(yè)的庫(kù)存材料。 存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或 計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。（ 2005 年多選）6. 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng) 目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。7. 當(dāng)某項(xiàng)工程未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間（ 3年）將停建，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提在建工程的減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。（ 2003 年單選）8. 當(dāng)某項(xiàng)在建工程明細(xì)賬的余額為負(fù)數(shù)， 并不能因此而調(diào)減固定資產(chǎn)， 因?yàn)榭赡艽嬖谛掳l(fā)生一些與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用；【案例】企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)到預(yù)定可使用時(shí)已經(jīng)

48、花費(fèi)了支出300 萬(wàn)，但是估計(jì)該資產(chǎn)最終的價(jià)值為 310萬(wàn)，也就是到最終竣工結(jié)算時(shí)還可能發(fā)生 10 萬(wàn)的支出所以。借記固定資產(chǎn) 310，貸記在建工程 310，顯然在建工程為負(fù)數(shù)，但是在達(dá)到真正竣工之前并不能因此而調(diào)整減少固定資產(chǎn)。十二、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出1. “無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)” 的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2. “開(kāi)發(fā)支出” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支

49、出”明細(xì)科目期末余額填列。3. 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議 約定價(jià)值不公允的除外。4. 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地 上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng) 當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配； 難以合 理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，

50、應(yīng)將其賬 面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算， 一般情況下， 當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建 造廠房等地上建筑物時(shí)， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 有關(guān)的土地使用 權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。（ 2003 年單選）5. 部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出不僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā) 生的支出總和， 對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期 損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。6.部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)

51、支出項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā) 支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管 理費(fèi)用）；（2）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用）。7. 企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起， 至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 （ 2007 年綜合）8. 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但需要 至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損 失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。9. 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其

52、賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。10. 商譽(yù)不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；十三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1. “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 項(xiàng)目， 反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?期限在 1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年 （ 含一年 ）攤銷的部分， 在資 產(chǎn)負(fù)債表“一年到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目的期末余額減去將于年 （ 含一年） 攤銷的數(shù)額后的金額填列。2. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；3. 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在合理期間進(jìn)行攤銷；4. 當(dāng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，將賬面價(jià)值價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期

53、損益 （管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）十四、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng) 支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的 期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列； 如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目填列。2. 當(dāng)企業(yè)存在無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入；3. 資產(chǎn)負(fù)債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額， 與預(yù)付賬款的貸方 余額合計(jì)填列的；4. 當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng) 貸記應(yīng)付賬款5. 當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款， 入賬時(shí)先按照全額入賬， 實(shí)際

54、發(fā)生的時(shí)， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款 貸記應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用；十五、應(yīng)付票據(jù)1. 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè) 承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。2. 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3. 企業(yè)開(kāi)出、 承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款， 應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付 賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。 銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款， 承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件支付票款外， 對(duì)出票 人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處

55、理， 并按一定利率計(jì)收利息， 企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期 借款核算。十六、預(yù)收款項(xiàng)1.“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列。2. 企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項(xiàng)十七、應(yīng)交稅費(fèi)1. “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值 稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

56、費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅， 也通過(guò)本項(xiàng)目列示。 企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的， 如印花 稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號(hào)填列。2. 對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款（除受托 加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外） 。委托加工物資收回后， 委托方直 接用于銷售的， 應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本； 委托加工物資收回后 委托方用于連續(xù)生產(chǎn)， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的， 應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目。3. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)

57、交的土地增值稅， 土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在 “固 定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值 稅”科目。土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借 記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土 地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科 目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。4. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理 費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。5. 先征后返的增值稅，返還的所得稅計(jì)入到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；（ 2006 年判斷題）十八、應(yīng)付股利1. “應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)分配的股票股利， 不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。2. 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分