2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑-講解

1、2011 年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑一、收入類1. 問(wèn)：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何 辦理結(jié)算、清算手續(xù)？答：根據(jù)上海市國(guó)家稅務(wù)局、 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān) 于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 及本市貫徹實(shí)施 意見(jiàn)的通知（滬國(guó)稅所 200944 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng) 在每年度匯算清繳時(shí)， 辦理政策性搬遷或處置收入使用的結(jié)算、 清算手續(xù)， 并報(bào) 送下列資料： 1.政策性搬遷或處置收入使用清算報(bào)告； 2.上海市企業(yè)政策性搬 遷或處置收入使用清算表 。對(duì)辦理過(guò)政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人， 在每一納稅

2、年度匯 算清繳時(shí)，就當(dāng)年度使用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)重置或改良支 出、技術(shù)改造支出和職工安置支出情況及其數(shù)額， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度結(jié)算 備案。對(duì)已經(jīng)辦理過(guò)政策性搬遷或處置收入備案登記手續(xù)的納稅人， 在固定資產(chǎn)重 置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出總額大于政策性搬遷或處置收入的 當(dāng)年（年度匯算清繳前） ，或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的年度匯算清繳時(shí)，向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目清算備案。2. 問(wèn)：企業(yè)符合政策性搬遷或處置收入的搬遷合同或協(xié)議中包含支付給承 租方的補(bǔ)償款、停工損失等，在辦理政策性搬遷或處置收入備案登記時(shí)是否可 以扣除？答：企業(yè)可以按照搬遷合同或協(xié)議的約定扣除支付給

3、承租方的補(bǔ)償款、 停工 損失等后的余額辦理政策性搬遷或處置收入備案登記3. 問(wèn)：已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過(guò)政策性搬遷或處置收入備案登記的企業(yè)遷移至 外省市，是否需要進(jìn)行項(xiàng)目清算？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上海市國(guó)家稅務(wù)局、 上海市地方稅務(wù)局 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 及本 市貫徹實(shí)施意見(jiàn)的通知 （滬國(guó)稅所 200944號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目清算。二、扣除類 問(wèn)：企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的， 以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可否作納稅調(diào)減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、 第四條規(guī)定計(jì)提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的， 可在資 產(chǎn)損失發(fā)生年度， 且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的， 調(diào)減應(yīng)納稅所得額， 作納 稅調(diào)減處理。三、工資薪金稅前扣除1. 問(wèn)：企業(yè) 2011 年度發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？答：企業(yè) 2011 年度發(fā)生的工資薪金支出， 應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十四條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知 （國(guó) 稅函 20093 號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股 東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、 國(guó)有控股企業(yè) （不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資 企業(yè)）還需按照上

5、海市人力資源和社會(huì)保障局、 上海市國(guó)家稅務(wù)局、 上海市地方 稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于做好 2011 年度本市地方國(guó)有企 業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見(jiàn)（滬人社綜發(fā) 2011759 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、 財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核 準(zhǔn)的工資總額情況表， 或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書(shū) 以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。說(shuō)明：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資 薪金支出， 準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金， 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企 業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬

6、， 包括基本工 資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的 其他支出。（2）國(guó)稅函（ 2009）3號(hào)文件規(guī)定“合理工資薪金” ，是企業(yè)按照股東大會(huì)、 董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的決定制訂工資薪金制度， 而且是實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金支出。 并提出了對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)的 5 項(xiàng)原則，供稅 務(wù)機(jī)關(guān)掌握。（3）“工資薪金總額”是按國(guó)稅函（ 2009）3 號(hào)文件第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的 工資薪金總和， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房 公積金。（4）屬于國(guó)有性質(zhì)的企

7、業(yè)，其工資薪金應(yīng)該按照社保部門下達(dá)企業(yè)名單和 給予限定的數(shù)額，作為稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分，應(yīng)調(diào)整納稅所得額，計(jì) 征企業(yè)所得稅。（5）工資薪金人數(shù)的確定 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、 合同工、 臨時(shí)工，但 下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托 兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)經(jīng)濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 所謂的任職關(guān)系， 一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系， 提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)， 并且這種收入基本上代 表了提

8、供服務(wù)人員的勞動(dòng)。形成雇傭關(guān)系的員工，必須按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法的規(guī)定，簽 訂 6 個(gè)月及其以上的勞動(dòng)合同，同時(shí)按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法的規(guī)定，保障當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。2. 問(wèn)：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等三類單位工資限額如何掌 握？答：除經(jīng)人力資源和社會(huì)保障、 社會(huì)團(tuán)體管理局等部門核定工資薪金限額的 單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 20093 號(hào)）第一條有關(guān)“合 理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。3. 問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額的差額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí) 是否可作納稅調(diào)減？答：應(yīng)區(qū)分兩

9、種情況處理：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)在國(guó)資、 人力資源和社會(huì)保障等部門核定的工資薪金限 額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實(shí)際發(fā)放數(shù)的差額， 當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額， 次年實(shí)際 發(fā)放時(shí)可作為納稅調(diào)減處理。其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過(guò)實(shí)際發(fā)放額 （合理的工資支出范 圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實(shí)際發(fā)放時(shí)，可作納稅調(diào)減處 理。4. 問(wèn)：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞 動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前 扣除？答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、

10、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)和住房公積金的， 接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位 （以下稱用工單位） 需憑勞 務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票 （勞務(wù)用工費(fèi)用） 稅前扣除， 不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資 薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、 獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工 資薪金及繳納養(yǎng)老、 醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的， 或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、 醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的， 用工單位支付的合理的工資、 獎(jiǎng) 金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、 職工 教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除。但用工單位需在 2011 年

11、度企業(yè)所得稅 匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、 勞務(wù)派遣 單位開(kāi)具的發(fā)票復(fù)印件 （發(fā)票上須列明代發(fā)工資、 社保費(fèi)的金額。 若此前已填開(kāi) 的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說(shuō)明）、 用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān) 的被派遣勞動(dòng)者工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表。附：用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況 統(tǒng)計(jì)表5. 問(wèn)：企業(yè)采取“職工儲(chǔ)蓄計(jì)劃”等方式，對(duì)達(dá)到一定工作年限的員工進(jìn) 行獎(jiǎng)勵(lì)，這部分預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用是否可稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職 工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009 3 號(hào)）有關(guān)規(guī)

12、定，企業(yè)發(fā)生的合理的 工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)以“職工儲(chǔ)蓄計(jì)劃”等方式預(yù)提的工資薪酬費(fèi)用，不得在稅前扣除。應(yīng) 待實(shí)際支付時(shí)再按稅法規(guī)定扣除。6. 問(wèn)：金融企業(yè)同期同類貸款利率是如何確定？ 答：根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利 息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分， 準(zhǔn)予稅前扣 除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況， 企業(yè)在按照合同要求首次支 付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明” ， 以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明” 中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng) 時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提

13、供同期同類貸款利率情況。 該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府 有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)， 包括銀行、 財(cái)務(wù)公司、 信托公司 等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布 的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。四、社會(huì)保險(xiǎn)稅前扣除1. 問(wèn)：企業(yè)繳納社?；饝?yīng)如何扣除？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門 或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，

14、準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。社?；穑ɡU納）稅前扣除比例序號(hào)項(xiàng)目名稱繳納比例1基本養(yǎng)老保險(xiǎn)22%2醫(yī)療保險(xiǎn)12%3其中：基本醫(yī)療保險(xiǎn)10%4附加醫(yī)療保險(xiǎn)2%5失業(yè)保險(xiǎn)2%6住房公積金7%7殘疾人保障金1.6%8生育保險(xiǎn)0.5%9工傷保險(xiǎn)0.5%10補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%11補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%2. 問(wèn)：企業(yè)支付的哪些補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除？答：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè) 所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200927號(hào)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政

15、策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除企業(yè)按照勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的企業(yè)年金試行辦法 （勞動(dòng)保障部令第 20 號(hào) ）、關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問(wèn)題的通知（勞社部發(fā)200535號(hào)）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用， 在 不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按照上海市市委、上海市人民政府關(guān)于貫徹中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于 深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn) > 的實(shí)施意見(jiàn)（滬府發(fā) 201118號(hào)） “

16、完善補(bǔ)充 醫(yī)療保障制度，推動(dòng)職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃、中小學(xué)生和嬰幼兒住院互助基金、 市民社區(qū)醫(yī)療互助幫困計(jì)劃和其他各類補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)展。 ”的規(guī)定， 為職工 繳納的“職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃”等補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在不超過(guò)職工工資總額 5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。3. 問(wèn)：超過(guò)政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？ 答：企業(yè)按省級(jí)政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公 積金可在 2010 年度稅前扣除。超過(guò)的部分不得稅前扣除。五、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除1. 問(wèn)：職工福利費(fèi)應(yīng)如何扣除？答：（1） 新稅法實(shí)施條例 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出， 不超過(guò) 工資薪金

17、總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 （國(guó)稅 函200998 號(hào)）文件稱，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007 年度企業(yè)所得稅匯 算清繳工作的補(bǔ)充通知 （國(guó)稅函 2008264 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè) 2008年以前按 照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利 費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額， 不足部分按新稅法規(guī)定扣除； 仍有余額 的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008 年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣 除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。2. 問(wèn)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)如何扣除？答：（1）

18、新稅法實(shí)施條例 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 不超過(guò)工資 薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 2）（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 24 號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企 業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告自 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2% 的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2000678 號(hào)） 同時(shí)廢止。3. 問(wèn)：職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)如何扣除？ 答：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資

19、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 200998 號(hào)）規(guī)定，對(duì)于在 2008 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教 育經(jīng)費(fèi)余額， 2008 年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余 額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（3）按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009202 號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn) 費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 20081 號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生

20、產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分 職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出， 對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的， 以及準(zhǔn)確劃分后職工 教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額， 一律按照實(shí)施條例 第四十二條規(guī)定的 比例扣除。（4）按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技 術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 201065 號(hào)）規(guī)定， 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 超過(guò)部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除。六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除 問(wèn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)如何扣除？ 答：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

21、 有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng) 業(yè)）收入的5%o。（2）（國(guó)稅函2009202 號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅 務(wù)處理問(wèn)題的通知 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限 額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括 實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售 （營(yíng) 業(yè)）收入額。（3）（國(guó)稅函 201079號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若 干稅收問(wèn)題的通知 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) （包括集團(tuán)公司總部、 創(chuàng)業(yè)投資 企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定 的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

22、費(fèi)支出稅前扣除 問(wèn)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)如何扣除？ 答：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過(guò)當(dāng)年銷 售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。（2） （國(guó)稅函2009202 號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅 務(wù)處理問(wèn)題的通知 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限 額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括 實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售 （營(yíng) 業(yè)）收入額；（3）（財(cái)稅 200972 號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè) 務(wù)

23、宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 不超過(guò)當(dāng)年銷售 （營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分， 準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)扣除。（4）（國(guó)稅函 200998 號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜 接問(wèn)題的通知企業(yè)在 2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008 年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后， 按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。八、公益捐贈(zèng)稅前扣除1. 問(wèn)：企業(yè)所得稅法

24、規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn) 總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，捐贈(zèng)支出是否就不能扣除？答：按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn) 題的通知（財(cái)稅 2008160 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上 人民政府及其部門， 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出， 在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額， 是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。即虧損企業(yè)除另有規(guī)定外不得扣除捐贈(zèng)支出。特殊規(guī)定： 財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 20081

25、04 號(hào)）規(guī)定：“自 2008年 5月 12日 起，對(duì)企業(yè)、 個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、 縣組以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū) 的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。”財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政 策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2010107號(hào)）規(guī)定：“自 2010年 8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企 業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、 縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù) 重建款項(xiàng)和物資， 以及稅收法律、 法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入， 免 征企業(yè)所得稅?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第 29 屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通 知（財(cái)稅 200310 號(hào)

26、）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第 29 屆 奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。 ”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第 29 屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知 （財(cái)稅 2006128 號(hào)）規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺(tái)同胞、海外僑胞，其舉辦 的企業(yè)向北京市港澳臺(tái)僑同胞共建北京奧運(yùn)場(chǎng)管委員會(huì)的捐贈(zèng)， 準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè) 應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。 ”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 2010 年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2005180 號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè) 人捐贈(zèng)、贊助給上海世博局的資金、 物資支出， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額

27、扣除。”虧損企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)、第 29 屆奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)等特殊規(guī)定捐贈(zèng)的 可全額稅前扣除。2. 問(wèn)：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的憑證有何規(guī)定？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的 補(bǔ)充通知 （財(cái)稅201045 號(hào)）規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐 贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上 （含省級(jí)） 財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單 位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書(shū) 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái) 政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理， 即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)

28、體位 于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益 性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除； 接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)， 或 雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的， 不得扣 除。3. 問(wèn)：2008年 1月 1日以后成立的基金會(huì)， 原始基金的捐贈(zèng)人應(yīng)如何稅前 扣除？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的 補(bǔ)充通知（財(cái)稅 201045 號(hào)）規(guī)定， 2008 年 1 月 1 日以后成立的基金會(huì)，在 首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后， 原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益 性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可

29、按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。九、問(wèn)：企業(yè)按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨發(fā)生的 存貨損失，以及通過(guò)證券市場(chǎng)買賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進(jìn)行清單申 報(bào)？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的 公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第 25 號(hào)）第九條第（一）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī) 定，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的 損失，企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則， 通過(guò)各種交易場(chǎng)所、 市場(chǎng)等買賣債券、 股票、 期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失， 應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)

30、成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫(kù)存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在 2011 年年度內(nèi)， 某一類存貨按照公允價(jià)值銷售、 轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的， 應(yīng)向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存貨損失清單申報(bào)。企業(yè) 按照市場(chǎng)公平交易原則 通過(guò)證券市場(chǎng)或債券市場(chǎng)買賣股票、債券，在 2011 年年度內(nèi)，發(fā)生股票買賣凈損失或債券買賣凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報(bào)。十、 問(wèn)：企業(yè)在歇業(yè)清算期間的財(cái)產(chǎn)損失是否需要申報(bào)？ 答：企業(yè)清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失同樣應(yīng)當(dāng)按照 關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失 所得稅稅前扣除管理辦法 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 201125號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)后計(jì)算扣除十一、稅

31、收優(yōu)惠1. 問(wèn)：企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)1. 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政 部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的 日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)債利息收入計(jì)算企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌 付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額X（適用年

32、利率十365）X持有天數(shù)上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率” 按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債 的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定， 企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè) 所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1. 企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期， 其從發(fā)行者取得的國(guó)債利 息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2. 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一 條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)1. 企業(yè)轉(zhuǎn)

33、讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、 協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)2. 企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期， 確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款， 減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有 期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額， 為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)， 其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。三、關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債，以買入價(jià)和支付

34、的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的 相關(guān)稅費(fèi)為成本；四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的， 其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn) 先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改 變。2問(wèn)：投資者購(gòu)買證券公司發(fā)行的“集合理財(cái)產(chǎn)品”、銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，取得的分紅收入，是否可比照投資證券投資基金享受免稅優(yōu)惠？答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 20081號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。 （一）對(duì)證券 投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)

35、收入，股權(quán)的股 息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （三）對(duì)證券投 資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ”投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。投資者購(gòu)買證券公司、 銀行、 信托公司等發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品， 從理財(cái)產(chǎn)品分配 中取得的收入，不屬于財(cái)稅 20081 號(hào)第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，需計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅。3. 問(wèn)：企業(yè)在 2008 年至 2010年度未經(jīng)備案而在匯繳時(shí)自行填列扣除的技 術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何處理？答：請(qǐng)按上海市國(guó)家稅務(wù)局、 上海市地方稅務(wù)局、

36、 上海市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)、 上海市商務(wù)委員會(huì)、 上海市知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于落實(shí)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政 策和做好有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓管理工作的通知 （滬地稅所 201157 號(hào)）第九條規(guī)定 執(zhí)行。4. 問(wèn)：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)因中方增資導(dǎo)致外方股權(quán)投資比例低于25，是否需補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策 取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知 國(guó)稅發(fā) 200823號(hào)第三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)按 照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 規(guī)定享受定期減免稅優(yōu) 惠， 2008 年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合

37、中 華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 規(guī)定條件的， 仍應(yīng)依據(jù) 中華 人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 規(guī)定補(bǔ)繳其此前 （包括在優(yōu)惠過(guò) 渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。 ”若中方投資者增資導(dǎo)致外資股權(quán)投資比例低于 25，但其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性 質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期未發(fā)生變化， 不予補(bǔ)繳其此前 （包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)） 已經(jīng)享受的定 期減免稅稅款。5. 問(wèn)：2007年12月 31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得， 如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 ?答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水 項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅201210 號(hào)）企業(yè)從事符合公共基礎(chǔ)

38、設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于 2007年 12月 31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得， 以及從事符合 環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定、于 2007年 12月 31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能 節(jié)水項(xiàng)目的所得， 可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起， 按新稅 法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年 1月 1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件， 又符合享受 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施 企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 （國(guó)發(fā) 200739 號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅 過(guò)渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最

39、優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。十二、 問(wèn)：企業(yè)年中預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可否申請(qǐng)開(kāi)具境內(nèi) 企業(yè)利潤(rùn)分配通知單？答：企業(yè)董事會(huì)在年中按照 公司法 等規(guī)定作出預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn)的決議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫按企業(yè)該年度至董事會(huì)決議日累計(jì)已申報(bào)的應(yīng)納稅 所得額扣除已繳所得稅款后的余額作為該年度可供股息、 紅利分配稅后利潤(rùn) （所 得）限額，開(kāi)具境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單 。企業(yè)董事會(huì)以后年度再?zèng)Q議分配 股息、紅利時(shí)，將該期股息、紅利分配金額作為“董事會(huì)以前年度已作出分配決 議的股息、紅利分配金額” 。十三、 企業(yè)重組稅務(wù)處理1. 問(wèn)：財(cái)稅 200959 號(hào)文明確了股權(quán)支付額的定義，即所稱股權(quán)支付，

40、是 指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的 股權(quán)、股份作為支付的形式。 如何確認(rèn)股權(quán)支付額中的 “其控股企業(yè)的股權(quán)”？ 答：控股企業(yè)分為絕對(duì)控股和相對(duì)控股?！捌淇毓善髽I(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對(duì)控股權(quán)以上的股權(quán)。 對(duì)”控股企業(yè)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)”國(guó)有控股企業(yè)”的認(rèn)定 標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)有控股企業(yè)的定義：國(guó)有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中， 國(guó)家資本股本占較高比例， 并且由 國(guó)家實(shí)際控制的企業(yè)。包括絕對(duì)控股企業(yè)和相對(duì)控股企業(yè)。國(guó)有絕對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比例大于 50%（含 50%）的企業(yè)，包含未經(jīng) 改制的國(guó)有企業(yè)。國(guó)有相對(duì)控股企業(yè)是指國(guó)家資本比

41、例不足 50%，但相對(duì)高于企業(yè)中的其他經(jīng) 濟(jì)成分所占比例的企業(yè)（相對(duì)控股） ，或者雖不大于其他經(jīng)濟(jì)成份，但根據(jù)協(xié)議 規(guī)定，由國(guó)家擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制） 。2. 問(wèn)：符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)方以其控股 企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計(jì)算確 認(rèn)？答：根據(jù)財(cái)稅200959 號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010年第 4號(hào)的有關(guān)規(guī)定， 收購(gòu)方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)） ，若 符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的 , 其收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅 基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按財(cái)稅 200

42、959 號(hào)文第六 條第（六）款規(guī)定調(diào)整計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 問(wèn)：企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)選擇所得稅特殊性稅務(wù)處理并已備案確認(rèn)，被合 并企業(yè)尚有稅前未彌補(bǔ)的虧損額，如何確認(rèn)虧損彌補(bǔ)年度？答：企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)選擇所得稅特殊性稅務(wù)處理并已備案確認(rèn)， 其被合并 企業(yè)累計(jì)稅前未彌補(bǔ)的虧損額， 合并企業(yè)在合并當(dāng)年及以后年度可按 財(cái)政部 國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 200959 號(hào)）第六條第（四）款、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管 理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010年第 4 號(hào)）第二十六條規(guī)定計(jì)算彌補(bǔ) 虧損。被合并企業(yè)累計(jì)稅前未彌補(bǔ)的虧損額， 合并前、 后

43、在同一個(gè)納稅年度均可 按稅法相關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)虧損，該納稅年度確認(rèn)為一個(gè)虧損彌補(bǔ)年度。例 1：甲公司 2011年 7月 1日吸收合并乙公司， 在該年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 請(qǐng)所得稅特殊性稅務(wù)處理并已獲備案登記。乙公司 2010 年度發(fā)生稅前可彌補(bǔ)虧損額 1200萬(wàn)元。乙公司將合并前取得的應(yīng)納稅所得額 400萬(wàn)元（ 2011年1月 1日至 6月 30日）向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，彌補(bǔ)了以前年度虧損額 400萬(wàn)元。 甲公司在 2011 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將乙公司尚未彌補(bǔ)的虧損額按國(guó)家 稅務(wù)總局公告 2010年第 4 號(hào)第二十六條規(guī)定計(jì)算彌補(bǔ)了虧損 53 萬(wàn)元。乙公司合 并前、后同在 2011 年度彌

44、補(bǔ)虧損，應(yīng)將 2011年度確認(rèn)為一個(gè)虧損彌補(bǔ)年度。甲 公司可以在 2012 年起的連續(xù)四個(gè)年度內(nèi)對(duì)乙公司尚未彌補(bǔ)的虧損額按稅法規(guī)定 進(jìn)行彌補(bǔ)。（若有以前年度虧損，先彌補(bǔ)以前年度虧損。 ）4. 問(wèn)：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選 擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)所得向其主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)作年度匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企 業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該年度已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)所得向其主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅， 該年度已預(yù)繳的 企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。5. 問(wèn):A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收 合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法 （試行）的通知 （國(guó)稅發(fā) 200830 號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企 業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； （三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納 稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬