會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

1、v 第一節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的一般概念 Accounting Object 會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的客體，具體而言，是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。 資金：社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身，是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。 資金運(yùn)動(dòng)：資金在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過(guò)程。 資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程稱為資金循環(huán)，周而復(fù)始的資金循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)。2.工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn) 空間序列上的同時(shí)并存性 時(shí)間序列上的依次繼起性 價(jià)值上的補(bǔ)償性和增值性三、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素（六大要素）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素 從資金靜態(tài)運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)看，

2、主要關(guān)注資金存在狀態(tài)和來(lái)源狀態(tài)兩個(gè)方面，資金的存在狀態(tài)形成了資產(chǎn)要素，資金的來(lái)源狀態(tài)分別形成負(fù)債和所有者權(quán)益要素。共同組成了資產(chǎn)負(fù)債表要素。 從資金動(dòng)態(tài)運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)看，主要經(jīng)歷了貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金的過(guò)程，即資金耗費(fèi)、收回、增值的過(guò)程。資金耗費(fèi)形成了費(fèi)用要素，資金收回形成了收入要素，資金增值形成了利潤(rùn)要素。共同組成了利潤(rùn)表要素。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn) Property/Assets （P18）1.資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 擁有：企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)擁有所有權(quán)。 控制：企業(yè)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)掌握了某項(xiàng)資產(chǎn)的未

3、來(lái)收益和風(fēng)險(xiǎn)，但是目前并未擁有所有權(quán)。2.資產(chǎn)的基本特征與確認(rèn)條件 資產(chǎn)的基本特征： 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)權(quán)利 資產(chǎn)必須為一定的會(huì)計(jì)主體所擁有或控制 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量Ø 只有符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能列入資產(chǎn)負(fù)債表v 資產(chǎn) & 資源 & 資本 & 資金v 資源 Resources：一切可被人類開(kāi)發(fā)和利用的物質(zhì)、能量和信息的總稱，是一種客觀存在。分為經(jīng)濟(jì)資源和非經(jīng)濟(jì)資源。v 資本 Capital: 在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，資本

4、指的是用于生產(chǎn)的基本生產(chǎn)要素，從企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)理論來(lái)講，資本是指所有者投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，能產(chǎn)生效益的資金。所有權(quán)屬于投資人，不屬于企業(yè)。（1）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營(yíng)業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過(guò)1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)不能在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。（二）負(fù)債 Liabilities （P19）1.負(fù)債的定義 負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)

5、：現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 義務(wù) （法定義務(wù)&推定義務(wù)） 潛在義務(wù)：有可能發(fā)生的義務(wù)2.負(fù)債的基本特征與確認(rèn)條件 負(fù)債的基本特征： 負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債在將來(lái)必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還（負(fù)債的實(shí)質(zhì)） 負(fù)債的確認(rèn)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量Ø 只有符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能列入資產(chǎn)負(fù)債表（三）所有者權(quán)益 Equities （P20）1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益 它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。 其實(shí)質(zhì)

6、是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“本錢”。v 資本公積 資本在投入過(guò)程中產(chǎn)生的溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失v 利得：企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。v 損失：企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（四）收入 Income/Revenue 1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出過(guò)程，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果 銷售商品、產(chǎn)品收入 收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)

7、使用權(quán)收入：利息收入、使用費(fèi)收入收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 流入的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量Ø 只有符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能列入利潤(rùn)表（五）費(fèi)用 Expense （P22）1.費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很有可能流出企業(yè)并且其金額能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn) 工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本：直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用費(fèi)用的確認(rèn)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

8、流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量Ø 只有符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能列入利潤(rùn)表3.費(fèi)用的構(gòu)成 廣義的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、資產(chǎn)減值損失、投資凈損失、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等； 狹義的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用。費(fèi)用 & 成本 費(fèi)用與期間相聯(lián)系，成本與產(chǎn)品相聯(lián)系。 費(fèi)用一般沒(méi)有實(shí)物承擔(dān)者，成本有實(shí)物承擔(dān)者。（六）利潤(rùn) Profit （P23）1、利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的

9、結(jié)果是所有者權(quán)益的增值。 收入減去費(fèi)用后的凈額：企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) （主要指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）3.利潤(rùn)的構(gòu)成（P220 利潤(rùn)表） 企業(yè)的利潤(rùn)包括:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 -主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本 -營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是狹義收入與狹義費(fèi)用配比后的結(jié)果 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 凈利潤(rùn)是廣義收入與廣義費(fèi)用配比后的結(jié)果三、劃分會(huì)計(jì)要素的意義 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核

10、算職能，分類、系統(tǒng)的反映會(huì)計(jì)對(duì)象的需要 會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的基本依據(jù) 會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義及種類1.會(huì)計(jì)等式的含義 Accounting Equation (P23）會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式（基本會(huì)計(jì)等式、存量會(huì)計(jì)等式） 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式（第二會(huì)計(jì)等式、增量會(huì)計(jì)等式） 擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式 第一，利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。 收入大于費(fèi)用時(shí)為盈利；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損 第二,利潤(rùn)會(huì)隨著收入的增減成正方向變化； 利潤(rùn)隨著收入的增加而增加 利潤(rùn)隨著

11、收入的減少而減少擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的形成過(guò)程分析 A.將兩個(gè)等式合并: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用=利潤(rùn) B.由于“利潤(rùn)”可增加“所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） C.將上面B中的第一個(gè)公式移項(xiàng)即成: 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 (2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納(四類)1）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加相等金額，等式保持平衡。例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 +100 000 +100 0002）使會(huì)計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少相等金額，等式保持平衡。例：用銀行存款償還欠

12、款5 000元。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -5 000 -5 000 3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -4 000 +4 0004）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 -60 000 +60 0004.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。Ø 結(jié)論：無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。三、會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容與會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系1.六大會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn))是資金運(yùn)動(dòng)的具體體現(xiàn)；2.六大會(huì)計(jì)要素可以完整的反映資金運(yùn)動(dòng)的兩種形式 相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài) 顯著變動(dòng)過(guò)