auditing1-5審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、審計實務(wù)審計實務(wù) 授課教師：鄭新源授課教師：鄭新源E-mail: cpashenji126E-mail: cpashenji126一、審計證據(jù)的概念與作用一、審計證據(jù)的概念與作用1.含義：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審含義：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。 2.審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用由外部機構(gòu)或人士編制并直接遞交給注冊會計師由外部機構(gòu)或人士編制、但為被審計單位持有注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表外部證據(jù)外部

2、證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證環(huán)境證 據(jù)據(jù)審計證據(jù)：支持審計結(jié)論和審計意見的基礎(chǔ)，形成審計結(jié)審計證據(jù)：支持審計結(jié)論和審計意見的基礎(chǔ)，形成審計結(jié)論和審計意見的依據(jù)；論和審計意見的依據(jù)；審計證據(jù)的類型影響審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的類型影響審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。l（一實物證據(jù)（一實物證據(jù)l（二書面證據(jù)（二書面證據(jù)l1.1.外部證據(jù)外部證據(jù)lA:A:一種是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的一種是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交審計人員的書面證據(jù)；書面證據(jù)；lB:B:另一種是由被審計單位以外的機構(gòu)或人事編制，但

3、為被審計單位持有并另一種是由被審計單位以外的機構(gòu)或人事編制，但為被審計單位持有并提交審計人員的書面證據(jù)；提交審計人員的書面證據(jù)；l2.2.內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)l （三口頭證據(jù)（三口頭證據(jù)l( (四環(huán)境證據(jù)四環(huán)境證據(jù)l1.1.有關(guān)內(nèi)部控制的情況有關(guān)內(nèi)部控制的情況l2.2.審計單位管理人員的素質(zhì)審計單位管理人員的素質(zhì)l3.3.各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平（一審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。注冊會計師考慮審計證據(jù)是否充分應(yīng)該考慮的主要因素：1.審計風(fēng)險2.具體審計項目的重要性3.注冊會計師及助理人員的經(jīng)驗4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤

4、或舞弊5審計證據(jù)的類型與獲取途徑（二審計證據(jù)的適當(dāng)性（二審計證據(jù)的適當(dāng)性1.1.審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審審計證據(jù)的適當(dāng)性的含義。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只要容，只要相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。2.2.審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)要有證明力，必須與注審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計冊會計師的審計目標相關(guān)。師的審計目標相關(guān)。3.3.審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可

5、靠性是指證據(jù)的可信程度。信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計單位審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。管理層提供給注冊會計師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，靠性時，應(yīng)考慮下列原則：應(yīng)考慮下列原則： (1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審取的審計證據(jù)更可靠。計證據(jù)更可靠

6、。 (2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 (3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)計證據(jù)更可靠。更可靠。 (4)以文件、記錄形式以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 (5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計的審計證據(jù)更可靠。證據(jù)更可靠。l簡答：簡答：

7、L注冊會計師在對注冊會計師在對F公司公司2009年度會計報表進年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：l（1收料單與購貨發(fā)票收料單與購貨發(fā)票l（2銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單l（3領(lǐng)料單與材料成本計算表領(lǐng)料單與材料成本計算表l（4工資計算單與工資發(fā)放單工資計算單與工資發(fā)放單l（5存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄l（6銀行詢證函回函與銀行對賬單銀行詢證函回函與銀行對賬單l要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。l【參考答案】

8、【參考答案】l（1購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。l（2銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。l（3領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而

9、材料成本計被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。l（4工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。l（5存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。l（6銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。

10、這是因為銀行詢銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。四、審計證據(jù)的整理與分析參見教材四、審計證據(jù)的整理與分析參見教材P22）五、審計工作底稿五、審計工作底稿 （一審計工作底稿的含義（一審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的實施的審計程序、獲取的相關(guān)

11、審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載審計結(jié)論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。過程。 （二（二 ）審計工作底稿的作用參見教材）審計工作底稿的作用參見教材P22） l（三審計工作底稿的分類（三審計工作底稿的分類l1.綜合類綜合類:是為規(guī)劃控制和總結(jié)整個審計過程，并發(fā)是為規(guī)劃控制和總結(jié)整個審計過程，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。如審計業(yè)務(wù)約表審計意見所形成的審計工作底稿。

12、如審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告書未定稿和審計總結(jié)等定書、審計計劃、審計報告書未定稿和審計總結(jié)等l2.業(yè)務(wù)類業(yè)務(wù)類:是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。包括注冊會計審計程序所編制和取得的工作底稿。包括注冊會計師在執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形師在執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的工作底稿。成的工作底稿。l3.備查類備查類:指注冊會計師在審計過程中形成的，對審指注冊會計師在審計過程中形成的，對審計工作具有備查作用的審計工作底稿。如重要經(jīng)濟計工作具有備查作用的審計工作底稿。如重要經(jīng)濟合同協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照等。合同協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照等。l（四審計工作底稿的要素參見教材（四審計工作底稿的要素參見教材P24） l建立三級復(fù)核制度建立三級復(fù)核制度l項目經(jīng)理或項目負責(zé)人）項目經(jīng)理或項目負責(zé)人）詳細復(fù)