第8章無形資產(chǎn)

1、第八章第八章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1. 理解無形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及其分類，掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，熟練掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷及其處置業(yè)務(wù)的會計(jì)處理；2. 了解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的差異。 8.1無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 8.11無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 8.12無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 8.13無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類 8.14無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn) 8.15無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的計(jì)量計(jì)量8.11無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 無形資產(chǎn)（Intangible Assets），是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)

2、的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： 1.不具有實(shí)物形態(tài) 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它們不具有實(shí)物形態(tài)，看不見，摸不著，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)、存貨等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。8.11無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 2.具有可辨認(rèn)性 要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同

3、時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)，則說明其可以辨認(rèn)。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。8.11無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 （2）產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。 這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。8.11無形資產(chǎn)的概念及其特征無形資產(chǎn)的概念及其特征 3.屬于非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)

4、持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷。8.12無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 1.專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。 2.非專利技術(shù) 非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)

5、，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。8.12無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 3.商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。 4.著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。8.12無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 5.特許權(quán) 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許

6、權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 6.土地使用權(quán) 土地使用權(quán)指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵古、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。8.13無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以便于對其進(jìn)行管理與核算。 1.按來源途徑分類，可以分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。 （1）外來無形資產(chǎn)。外來無形資產(chǎn)是指從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn)，包括企業(yè)外購的無形資產(chǎn)、接受投資的無形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)、政府給予

7、的經(jīng)營特許權(quán)等。 （2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行研制、開發(fā)的無形資產(chǎn)。8.13無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類 2.按經(jīng)濟(jì)壽命期限是否確定分類，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。 （1）期限確定的無形資產(chǎn)。期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未能繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)予以展期，將不再受法律保護(hù)。8.13無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類 （2）期限不確定的無形資產(chǎn)。期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相關(guān)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確

8、估計(jì)的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專利技術(shù)自然貶值，甚至被淘汰；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無價(jià)值可言。8.14無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。 1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。8.14無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的

9、確認(rèn) 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)來說，這個(gè)條件相對更為重要。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法可靠計(jì)量，不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。8.15無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)的計(jì)量 8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 8.152無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 8.153無形資產(chǎn)的期末計(jì)量無形資產(chǎn)的期末計(jì)量8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不

10、盡相同。8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 1.外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 外購無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 2.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)區(qū)

11、分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性

12、；8.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 （4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化；發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。 【課堂練習(xí)1】甲公司2011年3月1日開始自行開發(fā)專利技術(shù),在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元,開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元,福利費(fèi)20萬元,租金30萬元；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2011年3月16日,甲公司自行開發(fā)專利技術(shù)取得成功，并依法申請了專利

13、，支付注冊費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元。甲公司2011年3月20日為向社會展示其專利技術(shù)，特舉辦了大型展覽活動(dòng)，支付宣傳費(fèi)用50萬元，則甲公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元 A.213.5 B.3.5 C.153.5 D.163.58.151無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 3.投資者投入無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。8.152無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無形資產(chǎn)在使用過

14、程中的累計(jì)攤銷額，基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年進(jìn)行減值測試。8.153無形資產(chǎn)的期末計(jì)量無形資產(chǎn)的期末計(jì)量 在會計(jì)期末，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。為此，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對持有的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。8.16無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷、減值和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。 1.“無形資產(chǎn)”賬戶。為了總括反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化及其結(jié)果，企

15、業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”總賬賬戶。該賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，借方登記取得無形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無形資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。8.16無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 2.“研發(fā)支出”賬戶。為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額，期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。8

16、.16無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 3.“累計(jì)攤銷”賬戶。為了核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，該賬戶屬于“無形資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。8.16無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 4.“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶核算企業(yè)提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是“無形資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，貸方登記期末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值，借方登記處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，期末貸方余額，表示企業(yè)已提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8.2無形資產(chǎn)取得的

17、核算無形資產(chǎn)取得的核算 無形資產(chǎn)的取得途徑主要有外購、自行研究開發(fā)、接受投資等。取得的方式不同，其會計(jì)處理也有所差別。8.2無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)取得的核算 8.21外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn) 8.22自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)）自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)） 8.23投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)8.21外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn) 企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的金額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款

18、”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。例例8-1：玉溪公司以銀行存款200萬元從華力公司購進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，另以銀行存款3 000元支付相關(guān)稅費(fèi)。會計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 2 003 000.00 貸：銀行存款 2 003 000.00例例8-2：玉溪公司從天明公司購買一項(xiàng)非專利技術(shù)，由于玉溪公司資金短缺，經(jīng)與天明公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)非專利技術(shù)總計(jì)800萬元，每年年末付款200萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%（已知4年期6%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.465）。購入時(shí)的會計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200（P/A,6%,4）=2003.465=693

19、（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=800-693=107（萬元）借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 6 930 000.00 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 070 000.00 貸：長期應(yīng)付款天明公司 8 000 000.008.22自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)）自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)） 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出資本化支出”賬戶。

20、期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶。 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。8.22自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)）自行研發(fā)無形資產(chǎn)（自創(chuàng)的無形資產(chǎn)） 例例8-4：玉溪公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2011年12月31日，累計(jì)以銀行存款支付調(diào)研費(fèi)150 000元。經(jīng)測試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2012年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段發(fā)生材料費(fèi)500 000元，應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額85 000元，職工薪酬200 000元，其他支出86

21、 000元以銀行存款支付。開發(fā)階段的各項(xiàng)支出均符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2012年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)專利技術(shù)，并以銀行存款支付注冊登記費(fèi)22 000元。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下：（1）2011年12月31日前，研究階段發(fā)生調(diào)研費(fèi)支出時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 150 000.00 貸：銀行存款 150 000.00（2）2011年12月31日，期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：管理費(fèi)用研究費(fèi)用 150 000.00 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 150 000.00（3）2012年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出資本化支出 87

22、1 000.00 貸：原材料 500 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000.00 應(yīng)付職工薪酬 200 000.00 銀行存款 86 000.00（4）2012年12月31日，該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)完成，以銀行存款支付注冊登記費(fèi)：借：研發(fā)支出資本化支出 22 000.00 貸：銀行存款 22 000.00（5）2012年12月31日，專利權(quán)申請成功，結(jié)轉(zhuǎn)專利權(quán)項(xiàng)目的開發(fā)成本：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 893 000.00 貸：研發(fā)支出資本化支出 893 000.008.23投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的

23、取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按照在企業(yè)占有股權(quán)份額的比例，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”賬戶。8.3無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算 8.31無形資產(chǎn)使用壽命的無形資產(chǎn)使用壽命的確定確定 8.32無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定 8.33無形資產(chǎn)攤銷金額的確定無形資產(chǎn)攤銷金額的確定 8.34無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理8.31無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命 無形資產(chǎn)的使用壽

24、命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面，有些無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命。 如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20年，商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等的壽命則不受法律或合同的限制。經(jīng)濟(jì)壽命是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。 由于受技術(shù)進(jìn)步、市場競爭等因素的影響，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命，因此，在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。 8.31無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 估計(jì)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素： （1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及

25、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息； （2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)； （3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況； （4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)； （5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； （6）對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等； （7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 8.31無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 源自合同性權(quán)利或其他法定

26、權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。8.31無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，如由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽

27、命，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。 8.31無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)使用壽命的確定 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。8.32無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定 1.攤銷期 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止，取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始

28、攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。8.32無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法的確定 2.攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。 例如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。8.33無形資產(chǎn)攤銷金額的確定無形資產(chǎn)攤銷金額的確定 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本

29、扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 無形資產(chǎn)的殘值意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會處置該無形資產(chǎn)，并且從該處置中取得利益。估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日，出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。8.33無形資產(chǎn)攤銷金額的確定無形資產(chǎn)攤銷金額的確定 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘

30、值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。8.33無形資產(chǎn)攤銷金額的確定無形資產(chǎn)攤銷金額的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。8.34無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則該無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 例如，一

31、項(xiàng)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入制造該產(chǎn)品的“制造費(fèi)用”賬戶。8.34無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 例例8-6：玉溪公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款300 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素，以直線法攤銷。會計(jì)處理如下： （1）取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 300 000.00 貸：銀行存款 300 000.00 （2）每期（月）攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 （300 000/10/12） 2 500.00 貸：累計(jì)攤銷 2 500.00 【課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2】某公司某公司20052005年

32、年1 1月月1 1日購入一日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)實(shí)際成本為項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)實(shí)際成本為800800萬萬元，采用平均年限法攤銷，攤銷年限為元，采用平均年限法攤銷，攤銷年限為1010年，無殘值。年，無殘值。20102010年年1212月月3131日，該無形資日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為300300萬元，萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)攤銷年限不計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)攤銷年限不變。變。20112011年年1212月月3131日，該無形資產(chǎn)的賬面日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。 A.240 B.225 C.300 D.273

33、A.240 B.225 C.300 D.2738.4無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 8.41無形資產(chǎn)減值的概述無形資產(chǎn)減值的概述 8.42無形資產(chǎn)減值損失的確定無形資產(chǎn)減值損失的確定 8.43無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理8.41無形資產(chǎn)減值的概述無形資產(chǎn)減值的概述 無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末判斷各項(xiàng)無形資產(chǎn)是否可能存在發(fā)生減值的跡象。對存在減值跡象的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了對使用壽命有限無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。如經(jīng)減值測試表明已發(fā)

34、生減值，則應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失并計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8.42無形資產(chǎn)減值損失的確定無形資產(chǎn)減值損失的確定 無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)減值損失。無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。8.43無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理 無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按企業(yè)所持有無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于該項(xiàng)無形資產(chǎn)可收回金額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，

35、貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。 例例8-8：玉溪公司的一項(xiàng)專利權(quán)賬面原值為360 000元，截至2012年12月31日已攤銷了200 000元?，F(xiàn)因有其他新技術(shù)出現(xiàn)，使該項(xiàng)專利權(quán)的可收回金額大幅度下降，預(yù)計(jì)其在剩余的使用壽命內(nèi)可收回金額為130 000元，計(jì)提其減值準(zhǔn)備。會計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失無形資產(chǎn)減值損失 30 000.00 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000.008.5無形資產(chǎn)處置的核算無形資產(chǎn)處置的核算 8.51無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 8.52無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢8.51無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓使用權(quán)兩種方式。 1.出售無形資產(chǎn)是無形

36、資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳的營業(yè)稅，作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。8.51無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；原已減值減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等賬戶；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”賬戶或借記“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”賬戶。 土地使用

37、權(quán)的轉(zhuǎn)讓，視同所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，會計(jì)處理方法相同。8.51無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 例例8-9：玉溪公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5 000 000元，已攤銷金額為2 000 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為610 000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入3 200 000元并存入銀行，應(yīng)交的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為160 000元。玉溪公司的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 3 200 000.00 累計(jì)攤銷 2 000 000.00 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 610 000.00 貸：無形資產(chǎn) 5 000 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 160 000.00 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 650 0

38、00.008.51無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 2.無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，亦即無形資產(chǎn)出租，僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；稅金計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。例例8-10：2013年1月1日，玉溪公司將某商標(biāo)權(quán)出租給天樂公司使用，租期為5年，每年收取租金380 000元，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，玉溪公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，

39、該商標(biāo)權(quán)系玉溪公司2011年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為2 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。據(jù)此2013年起玉溪公司的會計(jì)處理如下：（1）每年取得租金：借：銀行存款 380 000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 380 000.00（2）每年計(jì)算該商標(biāo)權(quán)出租應(yīng)交的營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加 （380 0005%） 19 000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 19 000.00（3）每年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 250 000.00 貸：累計(jì)攤銷 （2 500 000/10） 250 000.008.52無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”賬戶；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 例例8-11：玉溪公司原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代