華興公司在對(duì)機(jī)床進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)一些機(jī)床的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致

1、存貨監(jiān)盤實(shí)訓(xùn)七第七組CONTENTSCONTENTS 小組成員存貨監(jiān)盤實(shí)訓(xùn)七23小組成員小組成員4存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的含義51. 1. 存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤的定義存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。2 2. . 理解理解 存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)復(fù)合程序 存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試存貨監(jiān)盤的流程61.1.評(píng)

2、價(jià)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃2. 2. 制定制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃3. 3. 現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)觀察觀察4. 4. 檢查檢查5. 5. 截止測(cè)試截止測(cè)試6. 6. 記錄監(jiān)盤結(jié)果，考慮報(bào)告影響記錄監(jiān)盤結(jié)果，考慮報(bào)告影響1. 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃7考慮的因素考慮的因素 盤點(diǎn)的時(shí)間安排是否合理（存貨盤點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔狀況）盤點(diǎn)的時(shí)間安排是否合理（存貨盤點(diǎn)時(shí)間與資產(chǎn)負(fù)債表日的間隔狀況） 存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定 盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力 盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置 存貨的整理和排列存貨的整理和排列 存貨的計(jì)量

3、工具和計(jì)量方法存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法 在產(chǎn)品完工程度的確定方法在產(chǎn)品完工程度的確定方法 存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排 存貨收發(fā)截止的控制存貨收發(fā)截止的控制 盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制 盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用、控制盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用、控制 盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查、處理盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查、處理2. 制定監(jiān)盤計(jì)劃8存貨控制存貨控制盤存制度盤存制度了解被審單位了解被審單位存貨的特點(diǎn)存貨的特點(diǎn)了解與存貨相了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)的內(nèi)部控制復(fù)核或與管理層討復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃考慮利用專家或

4、其考慮利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作作實(shí)地實(shí)地察看金額較大察看金額較大或者性質(zhì)特殊的存或者性質(zhì)特殊的存貨的存放場(chǎng)所貨的存放場(chǎng)所查閱以前年度的存查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿貨監(jiān)盤工作底稿評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性險(xiǎn)和重要性評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性9 影響錯(cuò)影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素( (1)1)存貨的數(shù)量和存貨的數(shù)量和種類種類( (2)2)成本歸集的難易成本歸集的難易程度程度( (3)3)陳舊過時(shí)的速度或易損壞陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度程度( (4)4)遭受失竊的難易遭受失竊的難易程度程度(5)(5)外部因素外部因素 可能發(fā)生

5、的錯(cuò)可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)報(bào)(1)(1)盤點(diǎn)盤點(diǎn)日錯(cuò)日錯(cuò)報(bào)報(bào)(2)(2)間隔間隔期錯(cuò)報(bào)期錯(cuò)報(bào)2. 2. 制定制定監(jiān)盤計(jì)劃監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容內(nèi)容10存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)及關(guān)注事項(xiàng)檢查存貨的范檢查存貨的范圍圍參加存貨監(jiān)盤參加存貨監(jiān)盤人員的分工人員的分工存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排范圍及時(shí)間安排3.3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序11 觀察觀察程序：程序：（1 1）在盤點(diǎn)前觀察存貨）在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)（2 2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的處理處理（3 3）觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)）觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃計(jì)劃 檢查檢查程序程序已盤點(diǎn)的

6、存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 截止截止測(cè)試測(cè)試注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。4.4.監(jiān)盤結(jié)束后續(xù)工作及對(duì)報(bào)告的影響監(jiān)盤結(jié)束后續(xù)工作及對(duì)報(bào)告的影響12 存貨盤點(diǎn)結(jié)束前的存貨盤點(diǎn)結(jié)束前的工作工作再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單再次觀察現(xiàn)場(chǎng)并檢查盤點(diǎn)表單復(fù)核復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄關(guān)注盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表之間存貨的變動(dòng)情況關(guān)注盤

7、點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表之間存貨的變動(dòng)情況 對(duì)不同問題的對(duì)不同問題的應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì) 存貨存貨盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤存記錄之間出現(xiàn)重大差異的處理 盤點(diǎn)盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效時(shí)的處理方式及其結(jié)果無效時(shí)的處理 審計(jì)審計(jì)范圍受到限制的范圍受到限制的情況情況 被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的情況被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的情況 首次首次接受委托的情況接受委托的情況13實(shí)實(shí)訓(xùn)訓(xùn)7 7Q 114 在在對(duì)機(jī)床進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些機(jī)床對(duì)機(jī)床進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些機(jī)床的賬、的賬、卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表卡、物三者的數(shù)額不一致，如下表： 分析華興公司存貨控制可能存在的問題分析華興公司存貨控制可能存在的

8、問題名稱明細(xì)賬卡片盤點(diǎn)數(shù)量（臺(tái)）單價(jià)數(shù)量金額單價(jià)數(shù)量金額甲300051500030005150004乙400072800040007280008丙500063000050005250006丁3000103000030009270009甲：甲：賬卡相符，但賬實(shí)不符，可能是由于丟失、被盜或機(jī)床損失后未銷賬銷卡導(dǎo)致的。乙：乙：賬卡相符，但出現(xiàn)盤盈，可能是機(jī)床入庫后未入賬，也可能是機(jī)床報(bào)廢后實(shí)物沒處理或機(jī)床退貨入庫后未及時(shí)銷卡丙：丙：賬實(shí)相符，賬卡不符，可能是機(jī)床入庫后未建卡?。憾。嚎▽?shí)相符，明細(xì)賬多記，可能是已出庫但未銷賬，或已銷售發(fā)貨但未銷賬以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)存貨收發(fā)制度不嚴(yán)格，存貨建賬建卡不

9、及時(shí)，存貨保管存在缺陷以上發(fā)現(xiàn)的問題說明企業(yè)存貨收發(fā)制度不嚴(yán)格，存貨建賬建卡不及時(shí)，存貨保管存在缺陷Q 215 在對(duì)在對(duì)B倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到：倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到： 存貨存貨d沒有懸掛盤點(diǎn)，經(jīng)詢問，華興公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給沒有懸掛盤點(diǎn)，經(jīng)詢問，華興公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給HH公司公司 對(duì)于觀察到存貨對(duì)于觀察到存貨d，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？審計(jì)師應(yīng)追加檢查華興公司和HH公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實(shí)存貨d是否已經(jīng)真正銷售真正銷售了。如果銷售已成立，應(yīng)當(dāng)把銷售物品和自身存貨分開存放分開存放。Q 316 在對(duì)在對(duì)B倉庫進(jìn)行監(jiān)盤

10、時(shí)，觀察到：倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到： 存貨存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期已經(jīng)過了保質(zhì)期 對(duì)于觀察到存貨對(duì)于觀察到存貨e，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？審計(jì)師應(yīng)把存貨e已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項(xiàng)記錄記錄下來，并建議華興公司及時(shí)處理及時(shí)處理存貨。Q 417 在對(duì)在對(duì)B倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到：倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到： 存貨存貨f中混有華興公司為中混有華興公司為C公司委托代保管的存貨公司委托代保管的存貨 對(duì)于觀察到存貨對(duì)于觀察到存貨f，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？審計(jì)師應(yīng)檢查C公司委托代保管的協(xié)議，必要時(shí)向C公司函證，已查證查證華興公司

11、是否把C公司委托代保管的存貨納入盤點(diǎn)表。審計(jì)師應(yīng)建議華興公司把C公司委托代保管的存貨和自身存貨分開存放分開存放。Q 518 在對(duì)在對(duì)D倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到：倉庫進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，觀察到： D倉庫的存貨盤點(diǎn)表存在較大差錯(cuò)倉庫的存貨盤點(diǎn)表存在較大差錯(cuò) 對(duì)于對(duì)于D倉庫存貨盤點(diǎn)表出現(xiàn)較大差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理倉庫存貨盤點(diǎn)表出現(xiàn)較大差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司對(duì)D倉庫的存貨進(jìn)行重新盤點(diǎn)重新盤點(diǎn)。Q 5存貨盤點(diǎn)表19存貨盤點(diǎn)表，又稱盤存表，是記錄盤點(diǎn)日財(cái)產(chǎn)物資存貨盤點(diǎn)表，又稱盤存表，是記錄盤點(diǎn)日財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證，通常一式兩份，一份由實(shí)物保實(shí)有數(shù)的原始憑證，通常一式兩份，一份由實(shí)物

12、保管人留存，一份送交會(huì)計(jì)部門與賬面記錄核對(duì)。管人留存，一份送交會(huì)計(jì)部門與賬面記錄核對(duì)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則13111311號(hào)號(hào)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤20第十四條（實(shí)施檢查程序的基本要求）第十四條（實(shí)施檢查程序的基本要求）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。第十五條（檢查程序的實(shí)施）第十五條（檢查程序的實(shí)施）在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追

13、查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。點(diǎn)記錄的完整性。第十六條（實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異的處理）第十六條（實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異的處理）如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。Q 6-121 對(duì)于存貨對(duì)于存貨g，由于其輻射性，審計(jì)師無法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)，由于其輻射性，審計(jì)師無法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn) 對(duì)于存貨對(duì)于存貨g，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？，審計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)測(cè)試？審計(jì)師應(yīng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上采取以下措施：審閱購物、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)，如果是危險(xiǎn)性存貨，還應(yīng)當(dāng)獲取檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員第三方檢查人員作出調(diào)