第八章 重要性和風(fēng)險ppt課件

1、第八章 重要性和風(fēng)險引言：o我們按照方案和實施審計任務(wù)，以合理確信會計報表能否不存在艱苦錯報。 中國審計報告范圍段o在一切艱苦方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)情況以及20X1年度的運營成果和現(xiàn)金流量。中國審計報告意見段一、重要性o會計信息漏報或錯報的程度，這個程度能夠使在特定環(huán)境下一個正常人由于信任了漏報或錯報的信息而改動其判別或使其判別遭到影響財務(wù)會計準(zhǔn)那么公告第2號o請思索以下問題：o1不同的報表運用者對一切工程的關(guān)注都是一致的嗎？o2能夠的錯報或漏報是什么？會計報表的運用者不同的運用這能夠需求不同的信息，總體來說，公司的獲利才干、資產(chǎn)流動性和償債才干的信息是最普遍的投

2、資者過去的獲利才干，以預(yù)測未來的表現(xiàn)銀行家獲利才干的趨勢，以評價長期生存才干 抵押資產(chǎn)的價值能否足夠 各種比率債券持有人債務(wù)要求可以滿足稅務(wù)當(dāng)局非扣減工程管理當(dāng)局各種產(chǎn)品的毛利、定價，紅利/薪金的方案等錯報或漏報的類型1。數(shù)量上的收入的錯報資產(chǎn)負(fù)債表的錯報分類錯誤2。非數(shù)量上的披露錯誤公認(rèn)會計原那么運用錯誤運用重要性的步驟第一步 對重要性做出初步判別第一步 對重要性做出初步判別第二步 將重要性的初步判別 金額分配到各審計單元第三步 估計各單元的錯報總額第四步 估計錯報的合并金額第五步 將估計的錯報合并金額 與重要性的初步判別金額 或修正金額進展比較方案測試的范圍評價結(jié)果1 對重要性做出初步判別

3、對重要性的初步判別就是審計師以為報表中可以出現(xiàn)，而又不影響正常運用者決策的最大錯報金額。 重要性 對 證據(jù)的充分性的影響 審計師在審計過程中通常會改動其對重要性的初步判別影響判別的要素o重要性是相對概念而非絕對概念o評價重要性的根底：o稅前凈收益 5%-10%/資產(chǎn)總額0.5%-1%/凈資產(chǎn)的1%/營業(yè)收入0.5%-1%/總費用的0.5%o影響重要性的性質(zhì)要素o1)涉及舞弊o2)假設(shè)能夠引起合同義務(wù)后果:如銀行貸款要求,紅利分配等o3)影響收益的趨勢;如盈虧臨界點o運用舉例:審計學(xué)書P278 2 將重要性的初步判別金額分配于各單元o可容忍錯報o普通把重要性分配到資產(chǎn)負(fù)債表工程,而不是損益表工程

4、o將重要性金額分配于資產(chǎn)負(fù)債表帳戶的思索要素:o1)有些帳戶的錯報能夠比其他賬戶更多o2)同時存在高估低估的能夠性o3)分配受審計本錢的影響oP280 圖8-33 估計錯報并作比較o錯報或漏報的匯總包括:已發(fā)現(xiàn)的錯報/漏報,推斷的錯報漏報o匯總數(shù)超越重要性程度的處置-o一)是擴展本質(zhì)性測試范圍,以進一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要;o二)是提請被審計單位調(diào)整會計報表,以使匯總數(shù)低于重要性程度o匯總數(shù)接近重要性程度的處置o實施追加審計程序,或提請被審計單位進一步伐整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報oP284 圖8-4二、風(fēng)險o審計保證o審計風(fēng)險o可容忍錯報o審計師方案搜集證據(jù)，以使無法發(fā)現(xiàn)超越可容忍錯報額25 000

5、美圓重要性的錯報額的風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險只需5%1 審計風(fēng)險的構(gòu)成o審計風(fēng)險模型為：AR=IR*CR*DRo 固有風(fēng)險；a即會計報表存在艱苦錯報的風(fēng)險假定沒有內(nèi)部控制的條件下，財務(wù)報表對重要錯報的敏感程度b性質(zhì)：固有風(fēng)險實踐所出程度，審計師只能評價，但無法改動其實踐程度o 控制風(fēng)險：a即客戶的內(nèi)部控制程序失效，無法防止或發(fā)現(xiàn)艱苦錯誤的風(fēng)險 b審計師只能經(jīng)過一定的程序評價控制風(fēng)險所出程度，但無法改動其實踐程度o 檢查風(fēng)險：a審計證據(jù)沒有發(fā)現(xiàn)某一審計單元出現(xiàn)的錯報超越可容忍錯報額的風(fēng)險 b審計師可以經(jīng)過設(shè)計的本質(zhì)性測試來改動檢查風(fēng)險程度審計風(fēng)險模型通常表述為： PDR=AARIR*CR1低風(fēng)險公司

6、審計風(fēng)險可容忍的最大值 5%固有風(fēng)險在一個穩(wěn)定的行業(yè)中勝利的繼續(xù)運營的企業(yè) 50%控制風(fēng)險強有力的內(nèi)部控制制度和以前年度不存在反對的審計意見 30%DR=0.05/(0.5*0.3)=33.33%保證程度相對低,100%-33.33%=66.67%,保證程度越低,本質(zhì)性測試所需求的樣本量越小.(2)高風(fēng)險公司審計風(fēng)險 5%固有風(fēng)險新客戶、運營時間短、高技術(shù)產(chǎn)業(yè) 100%控制風(fēng)險初步評價闡明，內(nèi)控較弱，管理當(dāng)局越權(quán)的能夠性很大 70%DR=0.05/(1.0*0.7)=7.1%保證程度非常高,92.9% 樣本量會相應(yīng)的更大審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系審計師對固有風(fēng)險的評估審計師對控制風(fēng)險的評估高中低

7、審計師可接受的檢查風(fēng)險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高可接受的檢查風(fēng)險越低，意味著需求更多的證據(jù)，破費更多的本錢2. 可接受的審計風(fēng)險影響可接受審計風(fēng)險的要素:外部運用者對財務(wù)報表的依賴程度上市公司/非上市公司,報表的用途審計報告簽發(fā)後,客戶發(fā)生財務(wù)困難的能夠性財務(wù)困難的標(biāo)志:流動性以前的利潤/擴展融資/客戶運營的性質(zhì)/管理部門的才干管理部門的耿直性:管理部門的壓力/人員流動3 固有風(fēng)險評價會計報表整體的審計風(fēng)險時，應(yīng)思索以下與被審計單位整體有關(guān)的要素：管理人員的品行管理人員的閱歷與才干及當(dāng)年管理人員的變動情況管理人員所蒙受的異常壓力，例如利潤目的業(yè)務(wù)性質(zhì)，例如產(chǎn)品過時的能夠性、廠房

8、的地理分布、資產(chǎn)流失的能夠性行業(yè)環(huán)境要素，例如競爭環(huán)境、對產(chǎn)品的需求評價各種要賬戶余額或買賣類別的審計風(fēng)險順應(yīng)思索的要素：容易產(chǎn)生錯報的工程；例如以前年度發(fā)現(xiàn)錯誤的工程需求利用專家任務(wù)的賬戶需求運用判別的程度：例如或有負(fù)債容易受損失或被挪用的資產(chǎn)：例如建筑資料、食品存在異常及復(fù)雜的買賣，例如艱苦兼并容易被漏記的買賣：例如銷售退回4 控制風(fēng)險o了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施o了解控制程序，并對每一艱苦賬戶余額或買賣類別的控制風(fēng)險進展初步評價o控制風(fēng)險的初步評價應(yīng)為高程度，除非審計師：1確信相關(guān)的內(nèi)控能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯誤2擬進展符合性測試以支持評價結(jié)論o初步評價風(fēng)險越低，所需的證據(jù)