借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)建立我國綠色稅收制度

1、    借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)建立我國綠色稅收制度            作者：孟鴻玲時(shí)間：2010-8-13 10:05:00                         論文關(guān)鍵詞：借鑒經(jīng)驗(yàn)  綠

2、色稅收   制度    論文摘要：我國改革開發(fā)年來?國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展?但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞?目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告中指出?中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的?全球空氣污染最嚴(yán)重的個(gè)城市有個(gè)在中國。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路?借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?走“綠色稅收”的路子?努力改善我國的環(huán)境狀況?實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀?構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。     綠色稅收也稱環(huán)境稅收?是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資

3、源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。自年以來?在西方發(fā)達(dá)國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段?其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)?通過強(qiáng)化納稅人的行為?引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為?同時(shí)籌集資金?用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)?對(duì)國家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。筆者認(rèn)為我國應(yīng)借鑒國外綠色稅收成功經(jīng)驗(yàn)?建立適合我國國情的綠色稅收制度。     一、典型發(fā)達(dá)國家綠色稅收的情況及特點(diǎn)     美國?覆蓋面

4、廣?優(yōu)惠靈活。目前?美國聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國的環(huán)境稅種類較多?涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面?對(duì)燃料征收的稅。?汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項(xiàng)稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。?高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)未達(dá)到最低燃燒指標(biāo)的無效燃料課征的一種消費(fèi)稅。?形成地下儲(chǔ)藏罐泄露基金的稅收。該稅由對(duì)汽油、柴油、飛機(jī)燃料和其他燃料課征的消費(fèi)稅形成稅率為每加侖美分?對(duì)能源征收的稅。     煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)煤炭征收的一種特殊國內(nèi)貨物稅?用于為“煤肺病”患者

5、提供社會(huì)保險(xiǎn)基金。露天開采的稅率是每噸美分?地下開采的稅率是每噸美元。?開采稅。該稅是對(duì)自然資源?主要是石油和天然氣?的開采征收的一種消費(fèi)稅?目的是通過影響開采速度來保護(hù)自然環(huán)境?對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。?一次性剃刀和舊輪胎稅。對(duì)一次性剃刀征收環(huán)保稅?舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。?垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營活動(dòng)后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅?其稅率是總收入或價(jià)值的。另外?個(gè)州中大約個(gè)地方社區(qū)對(duì)家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。?氯氟烴稅。該稅以生產(chǎn)和進(jìn)口氯氟烴類的數(shù)量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂

6、的稅率被認(rèn)定為基礎(chǔ)稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級(jí)?稅額為基礎(chǔ)稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優(yōu)惠和減免。美國環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備?設(shè)備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過的酒精燃料?燃料費(fèi)從總收益中扣除等。     荷蘭?種類多、詳細(xì)明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開征垃圾稅的國家之一?，F(xiàn)在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。  

7、  荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對(duì)汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率?稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對(duì)所有能源適用?電力是通過對(duì)使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對(duì)于一些能源密集型部門?大型天然氣消費(fèi)者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營能源的企業(yè)?從年開始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納

8、稅的對(duì)象。另外?該稅還對(duì)下列兩種情況免稅?一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對(duì)污染水資源行為開征?稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來征收?不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對(duì)水資源的開采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對(duì)象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平?政府還開征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇?該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾量?具體根每個(gè)家庭裝垃圾箱

9、的量及每個(gè)垃圾箱的單位額來征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對(duì)全國范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場征收的一種稅?稅率是根據(jù)農(nóng)場每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來確定的?噪音稅。噪音稅是對(duì)民用飛機(jī)的使用者?主要是航空公司?在特定地區(qū)?噪聲影響區(qū)域?主要是機(jī)場周圍?產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等。         瑞典?征收細(xì)、稅種集中。瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家?它的綠色稅收規(guī)模較大?約占其的。主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)

10、的物品的征稅。與能源有關(guān)的稅。?對(duì)燃料征收的一般能源稅。征收對(duì)象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品?或使用這些產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)的產(chǎn)品以及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的人。對(duì)能源征收的增值稅。從年月開征?稅率是能源價(jià)格的?此價(jià)格中包括消費(fèi)稅。?二氧化碳稅。該稅是對(duì)石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。?硫稅。該稅是對(duì)石油、煤炭的含硫量來征稅。?汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動(dòng)車稅等。對(duì)汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對(duì)待的?稅率為每千克無鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油

11、克朗。對(duì)甲醇的征稅是每千克克朗。對(duì)用柴油驅(qū)動(dòng)的機(jī)動(dòng)車征收里程稅?它根據(jù)機(jī)動(dòng)車的類型和重量而有所不同?與環(huán)境有關(guān)的稅收。包括對(duì)化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。對(duì)化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農(nóng)藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對(duì)含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對(duì)鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。     這些國家綠色稅收的特點(diǎn)。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢。發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等

12、十幾種之多?？偟膩碚f?發(fā)達(dá)國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅。    以瑞典為代表的北歐國家?大都通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整?將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅?即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配?將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合?實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段

13、的同時(shí)?注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策?積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。    對(duì)比之下?我國現(xiàn)行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮?與國際上已經(jīng)建立起來的生態(tài)環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢還有很大差距。比如?在我國現(xiàn)行稅制中?與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有?資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向稅等。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因?yàn)樗饕轻槍?duì)使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然

14、資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進(jìn)國家資源的合理開發(fā)與有效使用?而是調(diào)節(jié)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入?由于收入大部分歸地方?實(shí)際上鼓勵(lì)了地方的盲目資源開發(fā)。     二、建立我國綠色稅收制度    各國都有自己的具體國情?照搬國外的政策是不現(xiàn)實(shí)的?針對(duì)我國作為發(fā)展中國家的現(xiàn)狀“?綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個(gè)方面著手。    第一?開征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)?環(huán)境保護(hù)稅是國家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅?其稅收收入通

15、常作為專用基金?全部用于環(huán)境保護(hù)。我國應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合?開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經(jīng)驗(yàn)?環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。     第二?完善資源稅。一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動(dòng)植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率?改變計(jì)征辦法?將資源稅從量征稅改為從價(jià)征稅?三要開征的權(quán)利金、特別收益金。將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配?形

16、成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價(jià)格?主要由資源儲(chǔ)量決定?企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)?而不再由政府審批?我國由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權(quán)利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對(duì)行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅。通過測算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤空間?保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后?計(jì)算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產(chǎn)成本美元?對(duì)環(huán)保、工人安全等綜合因素考慮計(jì)算后?超過美元以上?進(jìn)入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實(shí)現(xiàn)利潤總額多億元?年?其利潤突破億。比上年增長。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤有關(guān)?中石油、

17、中石化近年來主營業(yè)務(wù)利潤飆升顯然是國際原油價(jià)格走勢影響的?石油上下游利益分配嚴(yán)重失衡?石油的溢價(jià)部分應(yīng)該歸國家財(cái)政所有而不都是企業(yè)的。暴利稅可以說是對(duì)石油巨頭們巨額利潤的調(diào)節(jié)“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤水平。”因此?要建立權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系?更加科學(xué)合理地開發(fā)和使用國家有限資源。     第三?繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅。從今年的月日起?我國對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是?新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目? 原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個(gè)子目?同時(shí)

18、新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率?現(xiàn)行個(gè)稅目中?涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。這是可喜的改革?筆者認(rèn)為還應(yīng)對(duì)工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物?開征固體廢物消費(fèi)稅?對(duì)各種丟棄式包裝產(chǎn)品征收生態(tài)環(huán)境消費(fèi)稅。     第四?盡早開征燃油稅。燃油稅是對(duì)汽車、摩托車、輪船、飛機(jī)等使用燃料的交通工具按燃料消費(fèi)量課征的一種稅?現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國家普遍開征這種稅。在我國?燃油稅的實(shí)施方案早就被政府列入規(guī)劃?但由于種種原因到目前為止沒能實(shí)行。然而?開征燃油稅對(duì)我國具有重要意義?一是能促使人們對(duì)石油的合理消費(fèi)?有利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境?二是有利于汽車行業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整?促進(jìn)節(jié)能型及能源替代型車輛的生產(chǎn)?降低汽車行業(yè)的能源消耗水平。因此?應(yīng)早日出臺(tái)燃油稅。