第5章 全面預(yù)算管理-管理會計 ppt課件

1、第五章第五章 全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理通過本章的學(xué)習(xí)通過本章的學(xué)習(xí):掌握全面預(yù)算的一般編制方法以及彈掌握全面預(yù)算的一般編制方法以及彈性預(yù)算和零基預(yù)算的編制原理性預(yù)算和零基預(yù)算的編制原理 本章包括以下三節(jié)內(nèi)容本章包括以下三節(jié)內(nèi)容:編制全面預(yù)算的意義和作用編制全面預(yù)算的意義和作用全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制編制預(yù)算的幾種專門方法編制預(yù)算的幾種專門方法 第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計全面預(yù)算體系的設(shè)計 一、全面預(yù)算的概念一、全面預(yù)算的概念 預(yù)算預(yù)算budget是使用貨幣單位表示的財務(wù)是使用貨幣單位表示的財務(wù)計劃，它使用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某計劃，它使用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某一特定期間的有關(guān)

2、現(xiàn)金收支、資金需求、營一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、營業(yè)收入、成本及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面業(yè)收入、成本及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細計劃。的詳細計劃。 全面預(yù)算全面預(yù)算comprehensive budget反映的反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。是企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。是企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標(biāo)的全面綜合的財務(wù)表述。決策所定目標(biāo)的全面綜合的財務(wù)表述。 第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計全面預(yù)算體系的設(shè)計 二、企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容二、企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算實際上是一整套預(yù)算的財務(wù)報表全面預(yù)算實際上是

3、一整套預(yù)算的財務(wù)報表和有關(guān)的附表，它主要是用來規(guī)范計劃期和有關(guān)的附表，它主要是用來規(guī)范計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果，其基本內(nèi)容主要間的經(jīng)濟活動及其成果，其基本內(nèi)容主要包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料預(yù)包括：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費用預(yù)算；期末算；直接人工預(yù)算；制造費用預(yù)算；期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；銷售費用與管理費用預(yù)產(chǎn)成品存貨預(yù)算；銷售費用與管理費用預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計的損益表；預(yù)計的資算；現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計的損益表；預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié)第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計全面預(yù)算體系的設(shè)計 三、全面預(yù)算體系的設(shè)計三、全面預(yù)算體系的設(shè)計以銷售預(yù)算為起點，進而對生產(chǎn)、成本

4、及現(xiàn)金以銷售預(yù)算為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基收支等各個方面進行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。四、全面預(yù)算的作用四、全面預(yù)算的作用 （一全面預(yù)算有助于企業(yè)全體職工明確今后（一全面預(yù)算有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。 （二全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主（二全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的主要依據(jù)。要依據(jù)。 （三全面預(yù)算

5、也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方（三全面預(yù)算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度。面工作成果的基本尺度。 （四全面預(yù)算對職工有激勵作用。（四全面預(yù)算對職工有激勵作用。 第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制一、固定增量預(yù)算一、固定增量預(yù)算 在過去實際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)在過去實際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成生的各種變化的影響產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等測算出與會計年度相配本降低任務(wù)的高低等測算出與會計年度相配合的某一預(yù)算值。合的某一預(yù)算值。二、預(yù)算編制二、預(yù)算編制（一銷售預(yù)算（一銷售預(yù)算(sales budget):是編制全面

6、預(yù)算是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。 預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價案例：大新公司在計劃年度案例：大新公司在計劃年度2019年產(chǎn)銷一種年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，每季的商品銷售的產(chǎn)品，每季的商品銷售的70%在當(dāng)季收到貨款，在當(dāng)季收到貨款，28%在下季收訖，其余在下季收訖，其余2%假定為無法收得的壞假定為無法收得的壞帳。該公司帳。該公司2019年的分季銷售預(yù)算如表年的分季銷售預(yù)算如表5-2-1所所示：示： 表表5-2-1 大大新新公公司司2002年年度度銷銷售售預(yù)預(yù)算算 單位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全 年 預(yù)計銷售量（件） 銷售

7、單價 800 80 700 80 900 80 800 80 3200 80 預(yù)計銷售收入 64000 56000 72000 64000 256000 期初應(yīng)收帳款 （2001年12月31日） 9500 9500 第一季度現(xiàn)金銷售收入 44800 17920 62720 第二季度現(xiàn)金銷售收入 39200 15680 54880 第三季度現(xiàn)金銷售收入 50400 20160 70560 第四季度現(xiàn)金銷售收入 44800 44800 預(yù) 計 現(xiàn) 金 收 入 現(xiàn)金收入合計 54300 57120 66080 64960 242460 （二生產(chǎn)預(yù)算（二生產(chǎn)預(yù)算production budget） 預(yù)

8、計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量貨量 預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量案例：假設(shè)大新公司季末預(yù)計的產(chǎn)品存貨占下案例：假設(shè)大新公司季末預(yù)計的產(chǎn)品存貨占下季銷售量的季銷售量的10%，年末設(shè)計的產(chǎn)品盤存數(shù)為，年末設(shè)計的產(chǎn)品盤存數(shù)為100件，各季預(yù)計的期初存貨為上季末的期末件，各季預(yù)計的期初存貨為上季末的期末存貨。則該公司存貨。則該公司2019年度的生產(chǎn)預(yù)算如表年度的生產(chǎn)預(yù)算如表5-2-2所示：所示：（三直接材料采購預(yù)算（三直接材料采購預(yù)算purchases budget of direct material） 預(yù)計直接材料采購量預(yù)計直接材料采購量

9、=預(yù)計生產(chǎn)需用量預(yù)計預(yù)計生產(chǎn)需用量預(yù)計期末材料存貨預(yù)計期初材料存貨期末材料存貨預(yù)計期初材料存貨預(yù)計生產(chǎn)需用量預(yù)計生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量量直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)算額=預(yù)計直接材料采購量直接預(yù)計直接材料采購量直接材料單價材料單價案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品的材料用量案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品的材料用量3公公斤，每公斤單價斤，每公斤單價2元；季末預(yù)計的材料存貨元；季末預(yù)計的材料存貨占下季生產(chǎn)需用量的占下季生產(chǎn)需用量的10%，年末預(yù)計的材料，年末預(yù)計的材料存貨為存貨為250公斤，各季預(yù)計的期初存貨為上公斤，各季預(yù)計的期初存貨為上季末的期末存貨。各季度的購料金額，假定

10、季末的期末存貨。各季度的購料金額，假定于當(dāng)期支付于當(dāng)期支付50%，其余，其余50%于下季支付。則于下季支付。則該公司該公司2019年度的直接材料預(yù)算如表年度的直接材料預(yù)算如表5-2-3所示：所示： 表表5-2-3 大大新新公公司司2002年年度度直直接接材材料料預(yù)預(yù)算算 數(shù)量單位：公斤 金額單位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計 預(yù)計生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品的材料用量 790 3 720 3 890 3 820 3 3220 3 預(yù)計生產(chǎn)需要量 加：期末存料量 減：期初存料量 2370 216 237 2160 267 216 2670 246 267 2460 250 246

11、 9660 250 237 預(yù)計購料量 材料單價 2349 2 2211 2 2649 2 2464 2 9673 2 預(yù)計購料金額 4698 4422 5298 4928 19346 期初應(yīng)付帳款 （2001年12月31日） 2200 2200 第一季度購料額 2349 2349 4698 第二季度購料額 2211 2211 4422 第三季度購料額 2649 2649 5298 第四季度購料額 2464 2464 預(yù) 計 現(xiàn) 金 支 出 現(xiàn)金支出合計 4549 4560 4860 5113 19082 （四直接人工預(yù)算（四直接人工預(yù)算direct labour budget） 直接人工預(yù)算

12、額直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接單位產(chǎn)品直接人工小時人工小時 小時工資率）小時工資率）案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品需用直接人工小時案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品需用直接人工小時為為5小時，每小時工資率為小時，每小時工資率為5元。則該公司元。則該公司2019年度的直接人工預(yù)算如表年度的直接人工預(yù)算如表5-2-4所示：所示：（五制造費用預(yù)算（五制造費用預(yù)算manufacturing overhead budget）變動制造費用預(yù)算額變動制造費用預(yù)算額=預(yù)計業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量預(yù)定預(yù)計業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量預(yù)定分配率分配率固定制造費用預(yù)算通常是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)固定制造費用預(yù)算通常是根據(jù)上年的

13、實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的案例：假設(shè)大新公司按直接人工小時計算變動制造案例：假設(shè)大新公司按直接人工小時計算變動制造費用的預(yù)計分配率，每直接人工小時應(yīng)分配變動費用的預(yù)計分配率，每直接人工小時應(yīng)分配變動制造費用制造費用2元。每季固定制造費用為元。每季固定制造費用為6000元。則該元。則該公司公司2019年度的制造費用預(yù)算如表年度的制造費用預(yù)算如表5-2-5所示：所示： 表表5-2-5 大大新新公公司司2002年年度度制制造造費費用用預(yù)預(yù)算算 單位：元 固定性制造費用 金額 變動性制造費用 金額 1.辦公費 2.修理費 3.工資和福利費 4.折舊費 合 計 13000 24

14、000 1.水電費 2.修理費 3.工資和福利費 4.物料消耗 合 計 32200 其中：付現(xiàn)費用 11000 每直接人工小時變動費用分配率 2 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 計 直接人工小時（時） 3950 3600 4450 4100 16100 變動性制造費用 固定性制造費用 合 計 7900 6000 13900 7200 6000 13200 8900 6000 14900 8200 6000 14200 32200 24000 56200 減：折舊 3250 3250 3250 3250 13000 制造費用現(xiàn)金支出 10650 9950 11650 10950 43

15、200 （六單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（六單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算(unit production cost budget) 案例：表案例：表5-2-6是按變動成本計算法編制的大新公是按變動成本計算法編制的大新公司司2019年的單位產(chǎn)品成本預(yù)算。若按完全成本年的單位產(chǎn)品成本預(yù)算。若按完全成本計算法編制，則單位產(chǎn)品成本應(yīng)該再加上單位計算法編制，則單位產(chǎn)品成本應(yīng)該再加上單位固定制造費用。固定制造費用。 表表 5-2-6 大大 新新 公公 司司 2002 年年 度度 單單 位位 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本 預(yù)預(yù) 算算 單 位 ： 元 成 本 項 目 價 格 標(biāo) 準(zhǔn) 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 合 計 直 接 材 料 直 接

16、人 工 變 動 制 造 費 用 2 5 2 3 公 斤 5 小 時 5 小 時 6 25 10 單 位 變 動 生 產(chǎn) 成 本 41 期 末 存 貨 預(yù) 算 期 末 存 貨 量 期 末 存 貨 金 額 直 接 材 料 產(chǎn) 成 品 250 公 斤 100 件 500 4100 注 ： 若 大 新 公 司 采 用 完 全 成 本 計 算 法 ， 則 其 單 位 生 產(chǎn) 成 本 應(yīng) 增 加 固 定 制造 費 用 24000 16100 5=1.49 5=7.45， 合 計 為 48.45 元 。 （七推銷及管理費用預(yù)算（七推銷及管理費用預(yù)算selling and administrative exp

17、ense budget）案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品變動推銷及案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品變動推銷及管理費用管理費用4元。該公司元。該公司2019年度的推銷及年度的推銷及管理費用預(yù)算如表管理費用預(yù)算如表5-2-7所示：所示： 表表 5-2-7 大大新新公公司司 2002 年年度度推推銷銷及及管管理理費費用用預(yù)預(yù)算算 單位：元 摘 要 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計 預(yù)計銷售量（件） 單位變動推銷及管理費 預(yù)算變動推銷及管理費 固定推銷及管理費 其中：廣告 保險 管理人員工資 租金 財產(chǎn)稅 合 計 800 4 3200 12750 1100 2800 8500 350 15950 70

18、0 4 2800 9950 1100 8500 350 12750 900 4 3600 11150 1100 8500 350 1200 14750 800 4 3200 99500 1100 8500 350 13150 3200 4 12800 43800 4400 2800 34000 1400 1200 56600 假定每季發(fā)生的費用均在當(dāng)期支付。 （八現(xiàn)金預(yù)算（八現(xiàn)金預(yù)算cash budget）:主要反映主要反映計劃期間預(yù)算的現(xiàn)金收支的詳細情況，計劃期間預(yù)算的現(xiàn)金收支的詳細情況，可供管理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。可供管理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。 案例：假設(shè)大新公司庫存現(xiàn)金最低限額為案例：假設(shè)

19、大新公司庫存現(xiàn)金最低限額為5000元、最高限額為元、最高限額為10000元。公司同銀元。公司同銀行商定，如需借款，于季初借入；如擬行商定，如需借款，于季初借入；如擬償還借款，應(yīng)在季末進行。借入和償還償還借款，應(yīng)在季末進行。借入和償還額均以額均以500元為單位。計劃年度預(yù)計有以元為單位。計劃年度預(yù)計有以下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)：大新公司大新公司2019年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10前半部分所示前半部分所示第二季度初向銀行借款第二季度初向銀行借款8500元，年利率元，年利率10%。 第三季度末歸還銀行借款本金第三季度末歸還銀行借款本金8500元，支元，支付利息付利息850010%6/1

20、2=425元元該公司該公司2019年度的現(xiàn)金預(yù)算如表年度的現(xiàn)金預(yù)算如表5-2-8所示：所示： 表表 5-2-8 大大新新公公司司 2002年年度度現(xiàn)現(xiàn)金金預(yù)預(yù)算算 單位：元 項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計 期初現(xiàn)金余額 加：現(xiàn)金收入（表1） 合 計 10000 54300 64300 9401 57120 66520 5461 66080 71541 9106 64960 74066 1 10 00 00 00 0 242460 252460 減支出：直接材料（表3） 直接人工（表4） 制造費用（表5） 銷售與管理費用（表7） 購買設(shè)備 所得稅 合 計 4549 19750

21、 10650 15950 4000 54899 4560 18000 9950 12750 24300 69560 4860 22250 11650 14750 53510 5113 20500 10950 13150 49713 19082 80500 43200 56600 2430 4000 227682 現(xiàn)金余缺 9401 （3039） 18031 24353 24778 現(xiàn)金的籌集與運用 向銀行借款 償還銀行借款 利息 合 計 8500 8500 （8500） （425） （8925） 8500 （8500） （425） （425） 期末現(xiàn)金余額 9401 5461 9106 243

22、53 2 24 43 35 53 3 專門決策專門決策(special decision ) （一資本支出（一資本支出capital expenditure ） （二一次性專門業(yè)務(wù)（二一次性專門業(yè)務(wù) 籌措資金籌措資金 投放資金投放資金其它財務(wù)決策其它財務(wù)決策 （九預(yù)算損益表（九預(yù)算損益表pro-forma income statement）案例：大新公司案例：大新公司2019年度的預(yù)算損益表如年度的預(yù)算損益表如表表5-2-9所示：所示： 表表 5-2-9 大大新新公公司司 2002年年度度預(yù)預(yù)算算損損益益表表 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入（320080 元） （表1） 減：變動成本 變動

23、生產(chǎn)成本（320041） （表6） 變動推銷及管理成本 （表7） 貢獻毛益總額 減：期間成本 固定性制造費用 （表5） 固定推銷及管理費 （表7） 營業(yè)凈收益 減：利息費用 （表8） 稅前凈利 減：所得稅（20%） 稅后凈利 256000 131200 12800 112000 24000 43800 44200 425 43775 8755 35020 （十預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表（十預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表pro-forma balance sheet）案例：大新公司案例：大新公司2019年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10前半部分所示。以此為基礎(chǔ)，經(jīng)過計算，編制大前半部分所示。以此為基礎(chǔ)，經(jīng)

24、過計算，編制大新公司新公司2019年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10后半部后半部分所示。分所示。 表表 5-2-10 大新公司大新公司 2001 及及 2002 年度資產(chǎn)負(fù)債表年度資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 資產(chǎn)項目 2001 年 2002 年 負(fù)債及權(quán)益項目 2001 年 2002 年 流動資產(chǎn)： 1.現(xiàn)金 2.應(yīng)收帳款 3.材料存貨 4.產(chǎn)成品存貨 小 計 固定資產(chǎn)： 5.土地 6.房屋及設(shè)備 7.累計折舊 小 計 10000 9500 474 3280 23254 50000 100000 （60000） 90000 24353（a） 23040（b） 500（c） 4100

25、（d） 51993 50000（e） 124300（f） （73000） （g） 101300 流動負(fù)債： 8.應(yīng)付購料款 9.應(yīng)付稅金 小 計 股東權(quán)益： 10.普通股股本 11.留存收益 小 計 2200 4000 6200 70000 37054 107054 2464（h） 8755（i） 11219 70000（j） 72074（k） 142074 資產(chǎn)總計 113254 153293 權(quán)益總計 113254 153293 表中表中2019年的有關(guān)資料，分項說明如下：年的有關(guān)資料，分項說明如下：（a來自表來自表5-2-8現(xiàn)金預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；（b9500+256000表表5-2-1）2

26、42460表表5-2-1）=23040；（c及及d來自表來自表5-2-6期末存貨預(yù)算；（期末存貨預(yù)算；（e無變動；無變動；（f100000+24300表表5-2-8）=124300（g60000+13000表表5-2-5）=73000（h2200+19346表表5-2-3）19082表表5-2-3）=2464（i來自表來自表5-2-9預(yù)算損益表；（預(yù)算損益表；（j無變動；無變動；（k37054+35020表表5-2-9）=72074第三節(jié)第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種專門方法編制預(yù)算的幾種專門方法 固定預(yù)算和彈性預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算概率預(yù)算固定預(yù)算固定預(yù)算 不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活

27、動可不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動，按某一固定不變的業(yè)能發(fā)生的變動，按某一固定不變的業(yè)務(wù)量水平編制的一種預(yù)算。又稱靜態(tài)務(wù)量水平編制的一種預(yù)算。又稱靜態(tài)預(yù)算。預(yù)算。彈性預(yù)算彈性預(yù)算 指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按指企業(yè)在編制費用預(yù)算時，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。彈性，故稱為彈性預(yù)算。 彈性預(yù)算的對象彈性預(yù)算的對象:能夠采用彈性預(yù)算的對能夠采

28、用彈性預(yù)算的對象，應(yīng)是與業(yè)務(wù)量變化存在內(nèi)在依存關(guān)象，應(yīng)是與業(yè)務(wù)量變化存在內(nèi)在依存關(guān)系的預(yù)算內(nèi)容，包括：銷售預(yù)算、直接系的預(yù)算內(nèi)容，包括：銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、變動制造費材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、變動制造費用預(yù)算、變動性推銷及管理費用預(yù)算、用預(yù)算、變動性推銷及管理費用預(yù)算、利潤預(yù)算等。利潤預(yù)算等。應(yīng)用彈性預(yù)算應(yīng)注意的問題應(yīng)用彈性預(yù)算應(yīng)注意的問題業(yè)務(wù)量的表示方法、計量方法具有代業(yè)務(wù)量的表示方法、計量方法具有代表性。表性。業(yè)務(wù)量的變化區(qū)間應(yīng)限定在相關(guān)范圍業(yè)務(wù)量的變化區(qū)間應(yīng)限定在相關(guān)范圍內(nèi)，并且可劃分成間隔相同的區(qū)間段。內(nèi)，并且可劃分成間隔相同的區(qū)間段。 預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量有密切的依存關(guān)系

29、。預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量有密切的依存關(guān)系。 案例：案例：M公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動元，單位變動成本為成本為80元，固定成本總額為元，固定成本總額為46600元。元。M公司充分考公司充分考慮銷售量發(fā)生變化的可能，編制出銷售量為慮銷售量發(fā)生變化的可能，編制出銷售量為1550件、件、1650件、件、1750件、件、1850件、件、1950件時的彈性利潤預(yù)件時的彈性利潤預(yù)算表如表算表如表5-3-1所示。所示。 表表 5-3-1 M公公司司 20年年彈彈性性利利潤潤預(yù)預(yù)算算表表 單位：元 銷售量（件） 1550 1650 1750 1850 1950 銷售收入總額 減

30、：變動成本總額 貢獻毛益總額 減：固定成本總額 營業(yè)利潤 310000 124000 186000 46600 139400 330000 132000 198000 46600 151400 350000 140000 210000 46600 163400 370000 148000 222000 46600 175400 390000 156000 234000 46600 187400 增量預(yù)算增量預(yù)算 固定預(yù)算和彈性預(yù)算，總的來說，固定預(yù)算和彈性預(yù)算，總的來說，都是在過去實際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算都是在過去實際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響產(chǎn)量的增期可能發(fā)生的各種變

31、化的影響產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等測算減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等測算出各種預(yù)算值。因而，稱之為增量預(yù)算。出各種預(yù)算值。因而，稱之為增量預(yù)算。 缺點：沒有超脫于過去的框框，將預(yù)缺點：沒有超脫于過去的框框，將預(yù)算編制人員的思維仍然束縛在過去實際的算編制人員的思維仍然束縛在過去實際的范圍內(nèi)，很難發(fā)揮預(yù)算編制的創(chuàng)造性和開范圍內(nèi)，很難發(fā)揮預(yù)算編制的創(chuàng)造性和開拓性，從而使預(yù)算的結(jié)果在先進性上受到拓性，從而使預(yù)算的結(jié)果在先進性上受到很大影響。會使原來不合理的費用開支很大影響。會使原來不合理的費用開支還會繼續(xù)存在下去，造成很大的浪費。還會繼續(xù)存在下去，造成很大的浪費。 零基預(yù)算 編制費用預(yù)算時

32、，不考慮以往的水平，以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算。 零基預(yù)算的適用范圍：對于那些沒有直接的業(yè)務(wù)量對應(yīng)關(guān)系的費用預(yù)算，如銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和部分制造費用預(yù)算等，具有特別的控制功效。零基預(yù)算的步驟零基預(yù)算的步驟:列出預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的費用支出項目和列出預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的費用支出項目和目的，并對各費用項目列示幾套不同經(jīng)營方目的，并對各費用項目列示幾套不同經(jīng)營方式下的費用開支方案，上報預(yù)算委員會。式下的費用開支方案，上報預(yù)算委員會。預(yù)算委員會將收到的各種費用開支方案進預(yù)算委員會將收到的各種費用開支方案進行匯總后，認(rèn)真進行分析排序：對于那些必行匯總后，認(rèn)真進行分析排序：對于那些必不可少的約束性費用，在盡量

33、節(jié)約的前提下不可少的約束性費用，在盡量節(jié)約的前提下列為第一層次；對于同決策方案相關(guān)的酌量列為第一層次；對于同決策方案相關(guān)的酌量性費用，逐一進行成本效益分析，成本效益性費用，逐一進行成本效益分析，成本效益比預(yù)計收益比預(yù)計收益/預(yù)計費用大的列為第二層，預(yù)計費用大的列為第二層，次者列為第三層次者列為第三層以此類推。以此類推。根據(jù)可動用的財力資源，按照各費用項目根據(jù)可動用的財力資源，按照各費用項目的層次順序和輕重緩急進行分配。屬于第一的層次順序和輕重緩急進行分配。屬于第一層必須的費用項目金額予以保證；余下的財層必須的費用項目金額予以保證；余下的財力資源以成本效益比為權(quán)數(shù)進行合理分配，力資源以成本效益比

34、為權(quán)數(shù)進行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。成本效益比高者多分，少者少分。分配后邊制成匯總費用預(yù)算，并進行最終分配后邊制成匯總費用預(yù)算，并進行最終審查，若有不合利者可進行適當(dāng)調(diào)整，從而審查，若有不合利者可進行適當(dāng)調(diào)整，從而形成最終預(yù)算交付執(zhí)行。形成最終預(yù)算交付執(zhí)行。零基預(yù)算的優(yōu)缺點：零基預(yù)算的優(yōu)缺點： 優(yōu)點合理有效地進行資源分配。能夠優(yōu)點合理有效地進行資源分配。能夠使全體員工都積極參與預(yù)算編制。目標(biāo)明使全體員工都積極參與預(yù)算編制。目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識。管理人員的投入產(chǎn)出意識。 缺點工作量大，費用較高。分層和資

35、缺點工作量大，費用較高。分層和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。易于引起人們注重短期利益而忽視長期利易于引起人們注重短期利益而忽視長期利益。益。定期預(yù)算定期預(yù)算 編制預(yù)算時，與會計年度相配合定期編編制預(yù)算時，與會計年度相配合定期編制的預(yù)算稱定期預(yù)算制的預(yù)算稱定期預(yù)算滾動預(yù)算滾動預(yù)算 又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在一年。在一年。 概率預(yù)算概率預(yù)算 由于構(gòu)成預(yù)算的各個變量將在一定范圍由于構(gòu)成預(yù)算的各個變量將在一定范圍內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的內(nèi)變動，在這個范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率的大小加全平均計概率，然后按照各種概率的大小加全平均計算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)期望值，從而算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)期望值，從而形成所謂概率預(yù)算形成所謂概率預(yù)算 。 單項選擇題1、在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在、在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在一年，這種預(yù)