中級財務(wù)會計第九章

1、中級中級財務(wù)會計財務(wù)會計 主講教師主講教師 吳學斌吳學斌 xuebin_教材結(jié)構(gòu)教材結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應(yīng)收款項第四章 存貨第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn)第七章 投資性房地產(chǎn)第八章 無形資產(chǎn)與長期待攤費用第九章第九章流動負債流動負債第十章第十章長期長期負債負債第十一章第十一章所有者權(quán)益所有者權(quán)益第十二章第十二章收入、費用和利潤收入、費用和利潤第十三章第十三章財務(wù)報表財務(wù)報表 通過本章的學習，應(yīng)該了解流動負債的概念、內(nèi)容以及通過本章的學習，應(yīng)該了解流動負債的概念、內(nèi)容以及分類；掌握流動負債的會計核算，特別是應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)分類；掌握流動負債的會計核算，特別是應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交

2、稅費的會計核算，了解我國相關(guān)的稅收法規(guī)以及薪酬政策交稅費的會計核算，了解我國相關(guān)的稅收法規(guī)以及薪酬政策的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。 應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的核算，以及應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的核算，以及我國相關(guān)我國相關(guān)的稅收法規(guī)以及薪酬政策的有關(guān)規(guī)定。的稅收法規(guī)以及薪酬政策的有關(guān)規(guī)定。 增值稅的核算是本章的難點。增值稅的核算是本章的難點。第九章第九章 流動負債流動負債目目 錄錄1 12 23 34 4流動負債概述流動負債概述短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款5 5應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬6 6其他應(yīng)付及預(yù)收款項其他應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費一、流動負債的性質(zhì)及特點一、流動負債的

3、性質(zhì)及特點（一）性質(zhì)（一）性質(zhì)流動負債：是指企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需流動負債：是指企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。（二）特點（二）特點1 1、償還期限較短；、償還期限較短；2 2、需以流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還。、需以流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還。第一節(jié)第一節(jié) 流動負債概述流動負債概述三、三、流動負債的流動負債的分類分類 金額可直接確定的金額可直接確定的按金額是否確定按金額是否確定金額視經(jīng)營狀況確定的金額視經(jīng)營狀況確定的金額需要估計的金額需要估計的流動負債流動負債籌資過程中形成籌資過程中形成按形成原因按形成原因結(jié)算過程中形成結(jié)算過程中形成經(jīng)營活動中

4、形成經(jīng)營活動中形成利潤分配形成利潤分配形成四、四、流動負債的流動負債的計價計價流動負債一般按實際發(fā)生額計價入賬。流動負債一般按實際發(fā)生額計價入賬。短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，通常是基于企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要的借款。通常是基于企業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要的借款。 短期借款的利息有兩種核算方式：短期借款的利息有兩種核算方式：（1 1）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息隨本）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息隨本金到期一并歸還，則采用預(yù)提方式核算。金到期一并歸還，則采用預(yù)提方式核算。（2 2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金

5、額不大，為）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金額不大，為了簡化核算手續(xù)，可采用支付利息時直接計入當期損益，了簡化核算手續(xù)，可采用支付利息時直接計入當期損益，列為財務(wù)費用列為財務(wù)費用。例見教材例見教材P184第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入貨物而應(yīng)付的票據(jù)款。結(jié)算方式購入貨物而應(yīng)付的票據(jù)款。 應(yīng)付票據(jù)按其是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；按應(yīng)付票據(jù)按其是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)；按其承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其承兌人的不同分為銀行承兌匯票

6、和商業(yè)承兌匯票。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)商業(yè)匯票的簽發(fā)、賬戶核算企業(yè)商業(yè)匯票的簽發(fā)、承兌以及支付的情況。承兌以及支付的情況。 例見教材例見教材P186P186第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的負債。的負債。（一）應(yīng)付賬款的一般核算（一）應(yīng)付賬款的一般核算 應(yīng)付賬款因其償還期較短，一般按照應(yīng)付金額計價入賬。應(yīng)付賬款因其償還期較短，一般按照應(yīng)付金額計價入賬。（二）購貨折扣的核算（二）購貨折扣的核算 如果所購貨物是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)

7、當按如果所購貨物是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按“總價法總價法”記記賬。賬。總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額作為應(yīng)付賬總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額作為應(yīng)付賬款的入賬金額，企業(yè)如果提前付款而獲得的折扣優(yōu)惠作為款的入賬金額，企業(yè)如果提前付款而獲得的折扣優(yōu)惠作為理財收益，沖減財務(wù)費用。理財收益，沖減財務(wù)費用。 例見教材例見教材P187P187一、概述一、概述應(yīng)交稅費：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)向國家交應(yīng)交稅費：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)向國家交納的各種稅金和附加費。納的各種稅金和附加費。主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、主要有：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅等。所得稅等。第四節(jié)第四節(jié)

8、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅資源稅類資源稅類資源稅、土地使用稅資源稅、土地使用稅所得稅類所得稅類企業(yè)和個人所得稅企業(yè)和個人所得稅我國現(xiàn)行我國現(xiàn)行特定目的稅類特定目的稅類城建稅、土地增值稅、城建稅、土地增值稅、稅收體系稅收體系耕地占用稅、耕地占用稅、宴席稅宴席稅等等財產(chǎn)和行為稅類財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅等印花稅、屠宰稅、契稅等農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅二、應(yīng)交稅費的核算二、應(yīng)交稅費的核算設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”總賬，該賬戶下按稅種設(shè)置明細賬。總賬，該賬戶下按稅種設(shè)置明

9、細賬。（一）增值稅（一）增值稅1 1、概念、概念 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。 從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征稅。的新增價值或商品附加值征稅。2 2、增值稅納稅人的認定條件、增值稅納稅人的認定條件 為了加強增值稅的增收管理，為了加強增值稅的增收管理，增值稅暫行

10、條例增值稅暫行條例將納稅將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。和小規(guī)模納稅人。認定條件：認定條件： 一般納稅人：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在一般納稅人：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在5050萬元以上，商萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以上，且會計核算健全的企業(yè)。萬元以上，且會計核算健全的企業(yè)。 小規(guī)模納稅人：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在小規(guī)模納稅人：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在5050萬元以下，萬元以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以下的企業(yè)。萬元以下的企業(yè)。3、稅率、稅率

11、基本稅率基本稅率17%一般納稅人一般納稅人低稅率低稅率13%（部分企業(yè)執(zhí)行）（部分企業(yè)執(zhí)行）流通行業(yè)流通行業(yè)4%小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人現(xiàn)統(tǒng)一為現(xiàn)統(tǒng)一為3%生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)行業(yè)6%執(zhí)行執(zhí)行低稅率的企業(yè)：低稅率的企業(yè)： 糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化汽、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、汽、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；金屬、非金屬礦產(chǎn)品（現(xiàn)已恢復(fù)為金屬、非金屬礦產(chǎn)品（現(xiàn)已恢復(fù)為17%）。）。4、增值稅的核算、增值稅的核算第

12、一、一般納稅企業(yè)的核算第一、一般納稅企業(yè)的核算（1）計征辦法）計征辦法實行稅款抵扣實行稅款抵扣 一般納稅人購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），一般納稅人購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣?？梢詮匿N售貨物或提供勞務(wù)收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。進貨環(huán)節(jié)進貨環(huán)節(jié)按買價計算支付增值稅進項稅額按買價計算支付增值稅進項稅額銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)按賣價計算收取增值稅銷項稅額按賣價計算收取增值稅銷項稅額企業(yè)應(yīng)交增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額企業(yè)應(yīng)交增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額 例如：某企業(yè)為一般納稅人，稅率例如：某企業(yè)

13、為一般納稅人，稅率17%17% 當月購進原材料當月購進原材料1000010000元，支付進項稅元，支付進項稅17001700元；元； 當月銷售產(chǎn)成品當月銷售產(chǎn)成品3000030000元，收取銷項稅元，收取銷項稅51005100元；元； 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = 5100 = 5100 1700 = 3400 1700 = 3400（元）（元）稅法允許可以抵稅的憑證：稅法允許可以抵稅的憑證：增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)存根聯(lián)銷貨方備查銷貨方備查增值稅增值稅發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)購貨方記賬購貨方記賬專用發(fā)票專用發(fā)票抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)購貨方扣稅依據(jù)購貨方扣稅依據(jù)記賬聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬銷貨方記賬海關(guān)完稅憑證海關(guān)

14、完稅憑證進口貨物必須從海關(guān)取得完稅憑證，注明交納的增值稅，進口貨物必須從海關(guān)取得完稅憑證，注明交納的增值稅，并以此作為扣稅依據(jù)。并以此作為扣稅依據(jù)。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、外購貨物支付的運輸費的普通發(fā)票。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、外購貨物支付的運輸費的普通發(fā)票。按稅法規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按稅法規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）、以及企業(yè)購貨、以及企業(yè)購貨和銷貨支付的運輸費和銷貨支付的運輸費（7%），可以按發(fā)票金額的一定比例，可以按發(fā)票金額的一定比例計算進項稅額，并準予在銷項稅額中抵扣。計算進項稅額，并準予在銷項稅額中抵扣。（2）核算特點）核算特點a.銷售貨物開具增值稅銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票，發(fā)票上價、稅

15、分列；，發(fā)票上價、稅分列；b.進貨環(huán)節(jié)的進項稅可抵扣銷項稅。進貨環(huán)節(jié)的進項稅可抵扣銷項稅。（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個明細賬，兩個明細賬，“應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”明細賬采用多欄式格式，在借、貸方下分設(shè)多個明細賬采用多欄式格式，在借、貸方下分設(shè)多個專欄。專欄。見教材見教材P195表表9.2（4）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理見教材見教材P196-198例例出口退稅的賬務(wù)處理舉例：出口退稅的賬務(wù)處理舉例：1 1、例：長江公司、例：長江公司8 8月份購買原材料月份購買原材料1000010000元，進項稅額為元，進項稅額為17001700元，用存款支付。

16、元，用存款支付。 借：原材料借：原材料 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 117002 2、8 8月份生產(chǎn)出口丙產(chǎn)品月份生產(chǎn)出口丙產(chǎn)品2 2件，價款件，價款2000020000元收存銀行。元收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 20000 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 200003 3、產(chǎn)品出口申報退稅后，退回稅款、產(chǎn)品出口申報退稅后，退回稅款17001700元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1700 1700 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅

17、）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1700 1700 如果該企業(yè)應(yīng)退稅款允許抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額，則會計分錄為：如果該企業(yè)應(yīng)退稅款允許抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額，則會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷）應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷） 1700 1700 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1700 1700交納增值稅的賬務(wù)處理舉例：交納增值稅的賬務(wù)處理舉例：例：例：A A公司公司8 8月月1010日交納增值稅日交納增值稅8000080000元；月末計算確定本月欠交元；月末計算確定本月欠交增值稅增值稅58645864元。元。8 8月月1010日交納時：日交納

18、時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 80000 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80000 800008 8月末：月末：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5864 5864 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 5864 5864見見“增值稅明細賬增值稅明細賬” 第二、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算第二、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算（1）核算特點：）核算特點：a.購進貨物時，購進貨物時，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，所支付的無論是否取得增值稅專用發(fā)票，所支付的增值稅額均記入購入貨物的成本；增值稅額均記入購入貨物的成

19、本；b.采用簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不實行稅款抵扣；采用簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不實行稅款抵扣；應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅稅率率c.銷售貨物開具銷售貨物開具普通發(fā)票，普通發(fā)票，發(fā)票金額為含稅銷售額，發(fā)票金額為含稅銷售額，計算計算銷售收入時應(yīng)還原為不含稅的銷售額。銷售收入時應(yīng)還原為不含稅的銷售額。銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率（2）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理例：丙公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)，本月從一般納稅人企業(yè)購進原材料，增例：丙公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)，本月從一般納稅人企業(yè)購進原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為值稅專用發(fā)票注明價款為1000010000元，增值稅額為元，增值稅額為170017

20、00元。材料已驗收入元。材料已驗收入庫，貨款用存款支付。丙公司本期銷售產(chǎn)品一批，貨款庫，貨款用存款支付。丙公司本期銷售產(chǎn)品一批，貨款1030010300元，已收元，已收到轉(zhuǎn)賬支票。到轉(zhuǎn)賬支票。購貨時購貨時借：原材料借：原材料 11700 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 11700銷貨時銷貨時不含稅銷售額不含稅銷售額=10300=10300（1+3%1+3%）=10000=10000（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10000=10000 3%=300 3%=300（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 10300 10300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 100

21、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 300 300（二）消費稅（二）消費稅消費稅：是對從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消消費稅：是對從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人計算征收的一種稅。費品的單位和個人計算征收的一種稅。1、消費稅的特點：、消費稅的特點：a.征收范圍??；征收范圍??；b.稅率檔次多；稅率檔次多；c.稅率跨越幅度大。稅率跨越幅度大?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品具體包括：現(xiàn)行稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品具體包括：煙、酒、化妝品、煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、

22、摩托車等11類。類。 20062006年年4 4月月1 1日，國家對消費稅政策進行了重大調(diào)整。日，國家對消費稅政策進行了重大調(diào)整。此次消費稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是此次消費稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是：新增新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。木地板等稅目。增列增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目，成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目，同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。子目。取消取消“護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品”稅目。稅目。調(diào)整

23、調(diào)整 部分稅目稅率，現(xiàn)行部分稅目稅率，現(xiàn)行1111個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白個稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。2、消費稅的計稅方法、消費稅的計稅方法應(yīng)納消費稅額應(yīng)稅消費品銷售額應(yīng)納消費稅額應(yīng)稅消費品銷售額適用稅率適用稅率（從價定率）（從價定率）應(yīng)納消費稅額應(yīng)稅消費品銷售量單位稅額應(yīng)納消費稅額應(yīng)稅消費品銷售量單位稅額（從量定額）（從量定額）3、消費稅的核算、消費稅的核算借借營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加貸貸登記應(yīng)由企業(yè)營業(yè)登記應(yīng)由企業(yè)營業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)借方發(fā)生額月末結(jié)轉(zhuǎn)借方發(fā)生額活動負擔的各種稅活動負擔的各種稅至至“本年利潤本年利潤

24、”賬戶。賬戶。金及附加費。金及附加費。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（1）銷售應(yīng)稅消費品）銷售應(yīng)稅消費品例：企業(yè)例：企業(yè)3月份銷售月份銷售10輛摩托車，每輛售價輛摩托車，每輛售價10000元，摩托車元，摩托車的增值稅率為的增值稅率為17%，消費稅率為，消費稅率為10%，摩托車每輛成本為，摩托車每輛成本為5000元，貨款尚未收到。元，貨款尚未收到。應(yīng)收取的增值稅銷項稅應(yīng)收取的增值稅銷項稅=100001017%=17000（元）（元）應(yīng)交消費稅額應(yīng)交消費稅額=100001010%=10000（元）（元）會計分錄：會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入1

25、00000應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)17000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅10000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50000貸：庫存商品貸：庫存商品50000 （2 2）委托加工應(yīng)交消費稅）委托加工應(yīng)交消費稅 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方代收代交稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方代收代交稅款，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費品的銷售價計算；沒有同款，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費品的銷售價計算；沒有同類消費品銷售價的，應(yīng)按組成計稅價格計算。類消費品銷售價的，應(yīng)按組成計稅價格計算。 材料成本材

26、料成本+ +加工費加工費組成計稅價格組成計稅價格= 1- = 1- 消費稅稅率消費稅稅率（即：組成計稅價格（即：組成計稅價格 = = 材料成本材料成本+ +加工費加工費+ +消費稅額）消費稅額） 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，繳納的消費稅可以抵委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，繳納的消費稅可以抵扣；委托加工物資收回后用于直接出售的，則繳納的消費稅扣；委托加工物資收回后用于直接出售的，則繳納的消費稅計入收回的委托加工物資的成本，銷售時不再繳納消費稅。計入收回的委托加工物資的成本，銷售時不再繳納消費稅。 見教材見教材P200P200例例（三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅營業(yè)稅：是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形

27、資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單營業(yè)稅：是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。位和個人征收的一種稅。 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。1、營業(yè)稅的特點、營業(yè)稅的特點征收面廣；征收面廣；不論納稅人經(jīng)營狀況如何，只要取得營業(yè)收入額，都要按規(guī)不論納稅人經(jīng)營狀況如何，只要取得營業(yè)收入額，都要按規(guī)定納稅。定納稅。2、營業(yè)稅的計征、營業(yè)稅的計征應(yīng)納營業(yè)稅額營業(yè)額適用稅率應(yīng)納營業(yè)稅額營業(yè)額適用稅率3、營業(yè)稅的核算、營業(yè)稅的核算工業(yè)企業(yè)通常有三種行為要交營業(yè)

28、稅，工業(yè)企業(yè)通常有三種行為要交營業(yè)稅，即提供非工業(yè)性即提供非工業(yè)性勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，收入例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務(wù)，收入400000元，營業(yè)稅元，營業(yè)稅率為率為3%，計算應(yīng)交的營業(yè)稅。，計算應(yīng)交的營業(yè)稅。借：銀行存款借：銀行存款400000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅12000 關(guān)于關(guān)于“營改增營改增”財政部和國家稅務(wù)總局財政部和國家稅務(wù)總局20132013年年5 5月月2424日聯(lián)合印發(fā)日聯(lián)合印發(fā)關(guān)于關(guān)于在

29、全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知稅試點稅收政策的通知，明確從，明確從20132013年年8 8月月1 1日起，在全日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增營改增”試試點。點。通知通知規(guī)定：規(guī)定： （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。 （二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%11%。 （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%6%。 企業(yè)在采購貨物時，如果取

30、得了交通運輸業(yè)的增值企業(yè)在采購貨物時，如果取得了交通運輸業(yè)的增值稅專用發(fā)票，即可按照發(fā)票上注明的增值稅額作為進項抵稅專用發(fā)票，即可按照發(fā)票上注明的增值稅額作為進項抵扣。從非試點地區(qū)取得貨物運輸業(yè)普通發(fā)票，按照運輸費扣。從非試點地區(qū)取得貨物運輸業(yè)普通發(fā)票，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7 7扣除率計算抵扣進扣除率計算抵扣進項稅額。項稅額。 （四）企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅企業(yè)企業(yè)所得稅：是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所得稅：是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。依法征收的一種稅。計算時：計算時：借：所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費

31、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅交納時：交納時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅貸：銀行存款貸：銀行存款具體內(nèi)容將在第十二章中介紹。具體內(nèi)容將在第十二章中介紹。（五）其他幾種主要稅費（五）其他幾種主要稅費1 1、資源稅、資源稅資源稅：資源稅：是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。和個人征收的一種稅。應(yīng)納資源稅額課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)納資源稅額課稅數(shù)量單位稅額 資源稅資源稅一般計入一般計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”。2、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：是指企業(yè)擁有動產(chǎn)和不動產(chǎn)應(yīng)向國家交納的各種財產(chǎn)稅：是指企業(yè)擁有動產(chǎn)和不動產(chǎn)應(yīng)向

32、國家交納的各種稅金。稅金。主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。財產(chǎn)稅一般計入財產(chǎn)稅一般計入“管理費用管理費用”。3 3、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、城市維護建設(shè)稅和教育費附加 城市維護建設(shè)稅：城市維護建設(shè)稅：是國家為加強城市維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定是國家為加強城市維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金來源而征收的一種稅。城市維護建設(shè)資金來源而征收的一種稅。 教育費附加：教育費附加：是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而征收的附加費用。是國家為了發(fā)展教育事業(yè)而征收的附加費用。 這兩種稅、費是以單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、這兩種稅、費是以單位和個人實際繳納的增值稅、

33、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)。消費稅的稅額為計征依據(jù)。城市維護建設(shè)稅應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計金額稅率（城市維護建設(shè)稅應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計金額稅率（1%1%7%7%）教育費附加應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計金額教育費附加應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計金額3%3%借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交應(yīng)交教育費附加教育費附加4、印花稅、印花稅印花稅：是對書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個印花稅：是對書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的稅。人征收的稅。因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得

34、名。 應(yīng)納稅的憑證：各種經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、應(yīng)納稅的憑證：各種經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿、權(quán)利及許可證照等。權(quán)利及許可證照等。印花稅由納稅人自行購買印花時一次交納。印花稅由納稅人自行購買印花時一次交納。交納時：交納時：借：管理費用借：管理費用貸：現(xiàn)金（銀行存款）貸：現(xiàn)金（銀行存款）印花稅不通過印花稅不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”帳戶核算。帳戶核算。證券交易印花稅在投資者進行股票買賣時由證券公司代扣代交。證券交易印花稅在投資者進行股票買賣時由證券公司代扣代交。 5 5、個人所得稅、個人所得稅個人所得稅：是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅：是對個人取得的各項應(yīng)稅所得

35、征收的一種稅。計算公式：計算公式：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =工資薪金收入工資薪金收入法定免稅收入法定免稅收入 - - 費用扣除額費用扣除額 應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 - - 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)公式說明：公式說明：1 1、法定免稅收入法定免稅收入是指納稅人按照規(guī)定交納的社會保險金和住房公積金等。是指納稅人按照規(guī)定交納的社會保險金和住房公積金等。2 2、費用扣除額（即費用扣除額（即“起征點起征點”），原法定為，原法定為800800元，元，自自20062006年年1 1月月1 1日起日起改為改為1 1 600600元；元；20082008年年3

36、 3月月1 1日起改為日起改為20002000元；元；20112011年年9 9月月1 1日起改為日起改為35003500元。元。 3 3、稅率原為九級超額累進稅率，現(xiàn)改為稅率原為九級超額累進稅率，現(xiàn)改為7 7級。級。 由于超額累進稅率的計算較為復(fù)雜，因此采用適用稅率和速算扣除數(shù)的由于超額累進稅率的計算較為復(fù)雜，因此采用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡化算法。簡化算法。具體適用稅率和速算扣除數(shù)可查閱稅率表：具體適用稅率和速算扣除數(shù)可查閱稅率表：個人所得稅稅率個人所得稅稅率(工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用)修改為：修改為：級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得全月應(yīng)納稅所得稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不

37、超過不超過1500元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000的部分的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超過超過80000元的部分元的部分4513505 例：甲職工月工資標準為例：甲職工月工資標準為4 0004 000元。今年元。今年5 5月份，除標準工月份，除標準工資以外，還取得加班費資以外，還取得加班費500500元、月度獎金元、月度獎金1 0001 0

38、00元，并由所在元，并由所在單位代扣應(yīng)交納的社會保險金單位代扣應(yīng)交納的社會保險金440440元、住房公積金元、住房公積金320320元、工元、工會會費會會費2020元。則：元。則：工資薪金收入工資薪金收入 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500（元）（元）法定免稅收入法定免稅收入 = 440 + 320 = 760 = 440 + 320 = 760（元）（元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 5 500 - 760 = 5 500 - 760 20002000（舊）（舊） = 2740= 2740（元）（元）應(yīng)交個人

39、所得稅應(yīng)交個人所得稅 = 2740 = 2740 15% - 125 = 286( 15% - 125 = 286(元元) )如果分段計算：如果分段計算：（5005005%5%）+ +（1500150010%10%）+ +（74074015%15%）=286 (=286 (元元) )應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 5 500 - 760 = 5 500 - 760 35003500（新）（新） = 1240(= 1240(元元) )應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 = = 1240 1240 3% = 37.2( 3% = 37.2(元元) ) 一、職工薪酬概述一、職工薪酬概述 職工薪酬：是指企業(yè)為

40、了獲得職工提供的服務(wù)而給予職工薪酬：是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)提供職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)提供給職工的全部貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬。給職工的全部貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬。 職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是職工薪酬既是職工對企業(yè)投入勞動獲得的報酬，也是企業(yè)的人力成本。企業(yè)的人力成本。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容1 1、職工工資、獎金、津貼和補貼；、職工工資、獎金、津貼和補貼；2 2、職工福利費；、職工福利費；3 3、五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、

41、失業(yè)保險費、工傷、五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、住房公積金）；保險費和生育保險費、住房公積金）；4 4、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；5 5、非貨幣性福利；、非貨幣性福利；6 6、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）；、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）；7 7、其他、其他（二）職工薪酬的確認和計量（二）職工薪酬的確認和計量 企業(yè)應(yīng)當在職工為其服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服企業(yè)應(yīng)當在職工為其服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將發(fā)生的職工薪酬計入當期成本或費用，同務(wù)的受益對象，將發(fā)生的職工薪酬計入當期成本或費

42、用，同時將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為當期的負債。時將應(yīng)付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為當期的負債。 確定職工薪酬金額時，如果國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和確定職工薪酬金額時，如果國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的項目（比如計提比例的項目（比如“五險一金五險一金”、工會經(jīng)費等），應(yīng)當、工會經(jīng)費等），應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。按照國家規(guī)定的標準計提。二、應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 實際支付數(shù)實際支付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬總額職工薪酬總額 余額：尚未支付數(shù)余額：尚未支付數(shù) 該帳戶下設(shè)該帳

43、戶下設(shè)“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”等明細等明細帳。帳。（二）應(yīng)付職工薪酬的主要帳務(wù)處理（二）應(yīng)付職工薪酬的主要帳務(wù)處理（1 1）計算分配貨幣性職工薪酬）計算分配貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將發(fā)生的職工企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將發(fā)生的職工薪酬計入當期成本或費用。薪酬計入當期成本或費用。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資（2 2）

44、發(fā)放職工薪酬）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等時：企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣各種款項（應(yīng)交的房租、個人企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣各種款項（應(yīng)交的房租、個人所得稅等）時：所得稅等）時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款職工房租職工房租 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 例例 乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000462000元，根據(jù)元，根據(jù)“工資費用分工資費用分配

45、匯總表配匯總表”，生產(chǎn)人員工資，生產(chǎn)人員工資320000320000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資7000070000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資6040060400元，銷售人員工資元，銷售人員工資1160011600元。元。分配工資費用：分配工資費用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 320000 320000 制造費用制造費用 70000 70000 管理費用管理費用 60400 60400 銷售費用銷售費用 11600 11600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462000 462000 根據(jù)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”，乙企業(yè)本月應(yīng)代扣職工房租，乙企

46、業(yè)本月應(yīng)代扣職工房租20002000元，代扣職工個人所得稅元，代扣職工個人所得稅4000040000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資420000420000元。元。代扣款：代扣款：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 42000 42000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款職工房租職工房租 2000 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 40000 40000發(fā)工資：發(fā)工資：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 420000 420000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420000 420000 （4 4）計提和交納）計提和交納“五險一金五險一金” ” 的核算的核算 根據(jù)工資總額的一

47、定比例計算，計入相關(guān)成本費用：根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入相關(guān)成本費用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（社會保險費（“五險五險”） 住房公積金住房公積金 （“一金一金” ” ） 交納時：交納時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）非貨幣性職工薪酬）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)確認為職企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)確認為職工薪酬，發(fā)放的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理。工薪酬，發(fā)放的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理。 例：彩

48、虹公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工例：彩虹公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300300名，其中名，其中200200名為生產(chǎn)工人，名為生產(chǎn)工人，100100名為管理人員。名為管理人員。20201313年年2 2月公司以其生產(chǎn)月公司以其生產(chǎn)的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺，該電暖的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺，該電暖器每臺售價器每臺售價10001000元，公司適用的增值稅率為元，公司適用的增值稅率為17%17%。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 234000 234000 管理費用管理費用 117000 117000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 351000 351000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 351000 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 51000 51000 例例 企業(yè)為部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛小汽車免費使用，該企