國際避稅案例精析3

1、第三講第三講 典型國際避稅方法典型國際避稅方法 案例解析案例解析n通過主體跨國移動國際避稅案例通過主體跨國移動國際避稅案例n利用資產(chǎn)的流動避稅案例利用資產(chǎn)的流動避稅案例n利用國際避稅地避稅案例利用國際避稅地避稅案例n選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式n弱化資本（隱蔽股份投資弱化資本（隱蔽股份投資)一、通過主體跨國移動國際避稅案例一、通過主體跨國移動國際避稅案例1、納稅人居所的避免、納稅人居所的避免（1）跨國自然人居住國的避免）跨國自然人居住國的避免（2）跨國法人居所的虛假遷出和轉(zhuǎn)移）跨國法人居所的虛假遷出和轉(zhuǎn)移2、納稅人居所的國際遷移、納稅人居所的國際遷移（1）跨國自然人住所的真正遷

2、移）跨國自然人住所的真正遷移（2）跨國自然人住所的短期遷移）跨國自然人住所的短期遷移（3）跨國法人居所的真正遷移）跨國法人居所的真正遷移3、居所或住所的部分遷出、居所或住所的部分遷出 由于各國對居民和非居民的劃分方法不盡相同，稅務(wù)機關(guān)間的配合由于各國對居民和非居民的劃分方法不盡相同，稅務(wù)機關(guān)間的配合和情報交流不夠，納稅人就會利用有關(guān)國家居民和非居民存在模糊和情報交流不夠，納稅人就會利用有關(guān)國家居民和非居民存在模糊性的漏洞，獲得高稅國的非居民身份進行避稅。性的漏洞，獲得高稅國的非居民身份進行避稅。4、成為臨時納稅人、成為臨時納稅人 根據(jù)國際慣例，臨時移民可以享受居住國稅收方面的特殊優(yōu)惠。根據(jù)國際

3、慣例，臨時移民可以享受居住國稅收方面的特殊優(yōu)惠。 各國對臨時入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項目亦占各國對臨時入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項目亦占有很大比重，納稅人利用有關(guān)國家這種臨時納稅人的規(guī)定，就可以有很大比重，納稅人利用有關(guān)國家這種臨時納稅人的規(guī)定，就可以避免或減除一部分稅負。避免或減除一部分稅負。n案例案例1：n喬治、布菜克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是喬治、布菜克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于克兩位先生于1998199

4、8年年1212月月8 8日被美國總公司派往在中國設(shè)立的分公日被美國總公司派往在中國設(shè)立的分公司里臨時工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)主管銷售。緊接著司里臨時工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)主管銷售。緊接著19991999年年2 2月月1010日史日史密斯先生也被派往中國開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。密斯先生也被派往中國開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。其間，各自因工作需要三人均回國述職一段時間。喬治先生其間，各自因工作需要三人均回國述職一段時間。喬治先生于于l999l999年年7 7月至月至8 8月回國月回國2 2個月，布菜克和史密斯兩位先生于個月，布菜克和史密斯兩位先生于19991999年年9 9月回國月回國2020天。天。2

5、0002000年年1 1月月2020日，發(fā)放年終工資薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司日，發(fā)放年終工資薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資薪金支付的工資薪金1010萬元，美國總公司支付的工資薪金萬元，美國總公司支付的工資薪金1 1萬美元；布萬美元；布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的1212萬元和美國總公司的萬元和美國總公司的1 1萬萬美元工資薪金。美元工資薪金。公司財務(wù)人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯公司財務(wù)人員負責代扣代繳個人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項所得兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先

6、生則兩項所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務(wù)人員。財務(wù)人員的答復(fù)均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財務(wù)人員。財務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生為非居民納是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生為非居民納稅人。稅人。n分析：分析： 本案涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。本案涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個概念。我國繳納個人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國際慣例被分為居民納稅人我國繳納個人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，承擔不同的納稅義務(wù)。和非居民納稅人兩種，承擔不同的納稅義務(wù)。這里區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人有兩個標準：住所

7、和居住滿一年。這里區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人有兩個標準：住所和居住滿一年。 在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。這里的這里的“戶籍戶籍”是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟利益標準一般考慮主要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地；所謂要經(jīng)營活動地和主要財產(chǎn)所在地；所謂“習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住”是判定納稅義務(wù)人是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人和非居民納稅人的法律標準，通常理解為一個納稅人因?qū)W習(xí)、為居民納稅人和非居民納稅人的法律標準，通常理解為

8、一個納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。在本案中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和主要經(jīng)濟在本案中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和主要經(jīng)濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內(nèi)有住所。境內(nèi)有住所。n這里的這里的“居住滿一年居住滿一年”，是指在中國境內(nèi)居住滿，是指在中國境內(nèi)居住滿365365日，臨時離境的，不扣除天數(shù)。所謂臨時離境是指日，臨時離境的，不扣除天數(shù)。所謂臨時離境是指在一個納稅年度一次不超過在一個納稅年度一次不超過

9、3030日或多次累計不超過日或多次累計不超過9090日日的離境。這里的納稅年度是指從公歷的離境。這里的納稅年度是指從公歷1 1月月1 1日到日到1212月月3131日日的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已的期間。即如果一個納稅人在中國境內(nèi)實際居住時間已超過超過365365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。則該個人不能被認定為中國的居民納稅人。在本案中，喬治先生一次性離境兩個月，明顯超過在本案中，喬治先生一次性離境兩個月，明顯超過3030天的標準，因而應(yīng)認定為居住不滿一年，為非居民納天的標準，因而應(yīng)認

10、定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于稅人；史密斯先生于19991999年年2 2月月1010日才來中國，在一個日才來中國，在一個納稅年度里（納稅年度里（1 1月月1 1日到日到1212月月3131日）沒居住滿一年，因而日）沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；也不是居民納稅人；只有布萊克先生在只有布萊克先生在19991999納稅年度納稅年度1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日期間，除臨時離境期間，除臨時離境2020天，其余時間全在中國，居住滿一天，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個人所年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個人所得稅。

11、得稅。n評價：評價： n1 1、原因：、原因： 由于我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，而且兩種納稅義務(wù)由于我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，而且兩種納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)大不一樣。因而個人在進行稅籌劃時往往愿意將居民納稅人的身份人的納稅義務(wù)大不一樣。因而個人在進行稅籌劃時往往愿意將居民納稅人的身份變成非居民納稅人的身份，從而減輕自己的稅負。變成非居民納稅人的身份，從而減輕自己的稅負。2 2、減輕稅負的方式、減輕稅負的方式：主要有兩種：主要有兩種 一種是改變自已的住所，一般認為就是改變自己的國籍。比如說某人一種是改變自已的住所，一般認為就是改變自己的國籍。比如說某人是一高稅國居民，該個

12、人便可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際是一高稅國居民，該個人便可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際避稅中經(jīng)常被運用。尤其對企業(yè)而言，在低稅國或低稅地區(qū)注冊企業(yè)以進行稅務(wù)避稅中經(jīng)常被運用。尤其對企業(yè)而言，在低稅國或低稅地區(qū)注冊企業(yè)以進行稅務(wù)籌劃效果會更好?；I劃效果會更好。另一種便是利用各國具體規(guī)定的臨時離境日期，恰當?shù)匕才抛约旱碾x境時間，另一種便是利用各國具體規(guī)定的臨時離境日期，恰當?shù)匕才抛约旱碾x境時間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負。便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負。本案中，如果布萊克先生離境時間再長一點，比如在美國多工作本案

13、中，如果布萊克先生離境時間再長一點，比如在美國多工作1010天，便可天，便可少繳很多稅款。這種情況對個人比較多見，這也是國際上出現(xiàn)大量稅收難民的原少繳很多稅款。這種情況對個人比較多見，這也是國際上出現(xiàn)大量稅收難民的原因，他們在各國之間流動，避免成為任何國家的居民納稅人。因，他們在各國之間流動，避免成為任何國家的居民納稅人。 3 3、可行性：、可行性：當然，進行這種籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，而且應(yīng)進行成本收益分析，如果當然，進行這種籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，而且應(yīng)進行成本收益分析，如果節(jié)省稅收額還不夠自己進行籌劃的成本，就沒有什么必要了。節(jié)省稅收額還不夠自己進行籌劃的成本，就沒有什么必要了。案例

14、案例2：朗勃避稅案朗勃避稅案 朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實

15、行地域管轄權(quán)，不對國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。q這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國但因處于各國(地區(qū)地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負擔任何納稅義務(wù)。不就這筆收入負擔任何納稅義務(wù)。 n案例案例3：克羅南伯格訴美國國內(nèi)收入局長改變國籍國際避稅案克羅南伯格訴美國國內(nèi)收入局長改變國籍國際避稅案 克羅南伯格是美國人，同時保留瑞士國籍，在克羅南伯格是美國人，同時保留瑞士國籍，在1955年至年至1966間間與妻子共同擁有與妻子

16、共同擁有PIC公司公司95.3%的股份，并出任公司經(jīng)理和董事。的股份，并出任公司經(jīng)理和董事。1966年其考慮出售公司并移居瑞士。年其考慮出售公司并移居瑞士。1966年年2月月26日，日，PIC公司公司投票表決進行清算，預(yù)計一年完成。投票表決進行清算，預(yù)計一年完成。66年克羅從其財務(wù)顧問處得年克羅從其財務(wù)顧問處得知，如在獲得清算分配前放棄美國籍，該筆分配收益可以不承擔知，如在獲得清算分配前放棄美國籍，該筆分配收益可以不承擔對美納稅義務(wù)。此后，克羅趕緊投入工作，委托律師準備清算文對美納稅義務(wù)。此后，克羅趕緊投入工作，委托律師準備清算文件、出售住宅、為移居做安排。件、出售住宅、為移居做安排。67年年

17、2月月20日，公司完成清算。日，公司完成清算。克羅指示律師盡量晚作財產(chǎn)分配?？肆_及家人克羅指示律師盡量晚作財產(chǎn)分配?？肆_及家人67年年2月月21日離開日離開美國，次日到達蘇黎世，美國，次日到達蘇黎世，23日宣布放棄美國國籍。律師依指示于日宣布放棄美國國籍。律師依指示于2月月24日將日將PIC財產(chǎn)轉(zhuǎn)入其私人賬戶。財產(chǎn)轉(zhuǎn)入其私人賬戶。 根據(jù)上述證據(jù)，法庭認為克羅出具的證據(jù)不能證明其不存根據(jù)上述證據(jù)，法庭認為克羅出具的證據(jù)不能證明其不存在避稅目的，從而判定征稅。在避稅目的，從而判定征稅。 案例案例4 4、巧用常設(shè)機構(gòu)進行籌劃、巧用常設(shè)機構(gòu)進行籌劃 19971997年，西班牙利爾德紡織服裝有限公司在荷

18、蘭鹿年，西班牙利爾德紡織服裝有限公司在荷蘭鹿特丹建立了一個機構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國家紡織特丹建立了一個機構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國家紡織服務(wù)信息。根據(jù)西班牙政府和荷蘭簽定的雙邊稅收協(xié)定，這服務(wù)信息。根據(jù)西班牙政府和荷蘭簽定的雙邊稅收協(xié)定，這種專門著手搜集信息、情報的辦事機構(gòu)不屬于常設(shè)機構(gòu)，因種專門著手搜集信息、情報的辦事機構(gòu)不屬于常設(shè)機構(gòu)，因而不承擔納稅義務(wù)。然而，該機構(gòu)僅而不承擔納稅義務(wù)。然而，該機構(gòu)僅19971997年一年根據(jù)荷蘭紡年一年根據(jù)荷蘭紡織服裝市場提供的信息，為利爾德公司成交了兩筆生意，成織服裝市場提供的信息，為利爾德公司成交了兩筆生意，成交總額為交總額為2 1202

19、 120萬元。之后適銷產(chǎn)品很快運入荷蘭鹿特丹市，萬元。之后適銷產(chǎn)品很快運入荷蘭鹿特丹市，并且成為該市當年的主導(dǎo)產(chǎn)品。并且成為該市當年的主導(dǎo)產(chǎn)品。在這個過程中，盡管利爾德公司鹿特丹的辦事機構(gòu)承擔在這個過程中，盡管利爾德公司鹿特丹的辦事機構(gòu)承擔所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判和協(xié)商，但是該辦所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判和協(xié)商，但是該辦事機構(gòu)最終沒有在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，荷蘭事機構(gòu)最終沒有在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，荷蘭稅務(wù)部門也毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。稅務(wù)部門也毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。分析分析 本案例中跨國納稅人利爾德紡織服裝公司利用西班牙本案例中跨國

20、納稅人利爾德紡織服裝公司利用西班牙與荷蘭政府簽訂的稅收協(xié)定，在荷蘭設(shè)立辦事機構(gòu)，避免與荷蘭政府簽訂的稅收協(xié)定，在荷蘭設(shè)立辦事機構(gòu)，避免充當常設(shè)機構(gòu)，從而既達到了獲利的目的，又避免以常設(shè)充當常設(shè)機構(gòu)，從而既達到了獲利的目的，又避免以常設(shè)機構(gòu)身份向荷蘭政府納稅，逃避了荷蘭政府確定的納稅義機構(gòu)身份向荷蘭政府納稅，逃避了荷蘭政府確定的納稅義務(wù)。務(wù)。荷蘭政府稅收協(xié)定中規(guī)定，外國公司在本國設(shè)置的搜荷蘭政府稅收協(xié)定中規(guī)定，外國公司在本國設(shè)置的搜集信息的辦事機構(gòu)不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)，所以該國政府不對集信息的辦事機構(gòu)不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)，所以該國政府不對其行使地域管轄權(quán)。其行使地域管轄權(quán)。 本案例中利爾德公司在荷蘭設(shè)置

21、的辦事機構(gòu)執(zhí)行本案例中利爾德公司在荷蘭設(shè)置的辦事機構(gòu)執(zhí)行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息的范圍，明顯地從事的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息的范圍，明顯地從事經(jīng)營活動，并為利爾德公司獲得了經(jīng)營收入?？梢?，利爾經(jīng)營活動，并為利爾德公司獲得了經(jīng)營收入?？梢?，利爾德公司用德公司用“假辦事機構(gòu)假辦事機構(gòu)”的辦法逃避了荷蘭政府對其的地的辦法逃避了荷蘭政府對其的地域管轄權(quán)，逃避了應(yīng)向荷蘭政府繳納的稅款。域管轄權(quán)，逃避了應(yīng)向荷蘭政府繳納的稅款。常設(shè)機構(gòu)是行使非居民稅收管轄權(quán)的主要依據(jù)常設(shè)機構(gòu)是行使非居民稅收管轄權(quán)的主要依據(jù)n絕大多數(shù)國家都會利用絕大多數(shù)國家都會利用“常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)”，作為對非居住個人，作為對

22、非居住個人或非居住地公司征稅的依據(jù)?；蚍蔷幼〉毓菊鞫惖囊罁?jù)。n例如，如果例如，如果A A公司是跨國納稅人在某一國內(nèi)設(shè)置的常設(shè)公司是跨國納稅人在某一國內(nèi)設(shè)置的常設(shè)機構(gòu)，并通過常設(shè)機構(gòu)從事經(jīng)營活動取得了收入，那么這機構(gòu)，并通過常設(shè)機構(gòu)從事經(jīng)營活動取得了收入，那么這個國家就可以認為這項所得是來源于該國境內(nèi)，從而可以個國家就可以認為這項所得是來源于該國境內(nèi)，從而可以對該公司行使地域管轄權(quán)，即對公司進行征稅。對該公司行使地域管轄權(quán)，即對公司進行征稅。n 本案例中利爾德紡織服裝有限公司在鹿特丹市建立的機本案例中利爾德紡織服裝有限公司在鹿特丹市建立的機構(gòu)已超越了僅僅為本企業(yè)采購貨物或者商品而搜集情報的構(gòu)已

23、超越了僅僅為本企業(yè)采購貨物或者商品而搜集情報的身份。這樣，該機構(gòu)就應(yīng)當視為常設(shè)機構(gòu)身份。這樣，該機構(gòu)就應(yīng)當視為常設(shè)機構(gòu)予以予以征稅。征稅。避稅原因點評避稅原因點評： 一般來說常設(shè)機構(gòu)要想避免以常設(shè)機構(gòu)的身份出現(xiàn)是困難一般來說常設(shè)機構(gòu)要想避免以常設(shè)機構(gòu)的身份出現(xiàn)是困難的，但現(xiàn)實中，由于各國稅法中有許多大量減免稅規(guī)定存在，的，但現(xiàn)實中，由于各國稅法中有許多大量減免稅規(guī)定存在，帶來很多避稅機會。帶來很多避稅機會。 例如，在我國分別與美國、加拿大、比利時、丹麥、例如，在我國分別與美國、加拿大、比利時、丹麥、泰國、新加坡等國簽定的泰國、新加坡等國簽定的“關(guān)于對所得避稅以及雙重征稅和防關(guān)于對所得避稅以及雙

24、重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定止偷漏稅的協(xié)定”中明確規(guī)定，對下列機構(gòu)或場所不能視為常中明確規(guī)定，對下列機構(gòu)或場所不能視為常設(shè)機構(gòu)：設(shè)機構(gòu)：（1 1）以專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而）以專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施。使用的設(shè)施。（2 2）以專為儲存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商）以專為儲存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉庫。品的倉庫。（3 3）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫房。的庫房。（4 4）以專為本企業(yè)采購貨物或商品而搜集情報為目的所設(shè)置）以專為本企業(yè)采購貨物或商

25、品而搜集情報為目的所設(shè)置的固定場所。的固定場所。（5 5）以專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動為目的所設(shè)）以專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動為目的所設(shè)置的固定場所。置的固定場所。（6 6）專用第（）專用第（1 1）第（）第（5 5）所述活動相結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)）所述活動相結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所。場所。 這些協(xié)定還明確提出：締約國一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀這些協(xié)定還明確提出：締約國一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在締約國另人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在締約國另一方進行營業(yè)，如果這些人照常進行其業(yè)務(wù)，不應(yīng)認為該一方進行營業(yè)，如果這些人照常進行其業(yè)務(wù)，不應(yīng)認為該締

26、約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。同時，締締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。同時，締約國一方居民公司控制或被控制于締約國另一方居民公司，約國一方居民公司控制或被控制于締約國另一方居民公司，或者在該締約國另一方進行營業(yè)的公司，也不能據(jù)此認為或者在該締約國另一方進行營業(yè)的公司，也不能據(jù)此認為任何一方公司構(gòu)成另一公司的常設(shè)機構(gòu)。任何一方公司構(gòu)成另一公司的常設(shè)機構(gòu)。從本案例中，我們可以根據(jù)所從事的一項或多項免稅從本案例中，我們可以根據(jù)所從事的一項或多項免稅活動實現(xiàn)避稅，也可以利用服務(wù)公司避稅。如果跨國納稅活動實現(xiàn)避稅，也可以利用服務(wù)公司避稅。如果跨國納稅人的母公司是建立在避稅地或另一個簽

27、有稅收條約或協(xié)定人的母公司是建立在避稅地或另一個簽有稅收條約或協(xié)定的國家，這些做法的效果更加明顯。的國家，這些做法的效果更加明顯。案例案例5： 中東、拉美一些國家規(guī)定非居民中東、拉美一些國家規(guī)定非居民公司在半年（公司在半年（183天）以內(nèi)獲得的收入天）以內(nèi)獲得的收入可以免稅，韓國海外建筑承包公司?？梢悦舛?，韓國海外建筑承包公司常常設(shè)法在半年（常設(shè)法在半年（183天）以內(nèi)完成其建天）以內(nèi)完成其建筑工程，免繳這些國家的收入所得稅。筑工程，免繳這些國家的收入所得稅。案例案例6 日本早在日本早在80年代初就興建了許多海上流動工廠車間，這些工年代初就興建了許多海上流動工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上

28、，可以流動作業(yè)。這些流動工廠曾先廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動作業(yè)。這些流動工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進行流動作業(yè)。后到亞洲、非洲、南美洲等地進行流動作業(yè)?！昂Ｉ瞎S海上工廠”每到一國，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個生每到一國，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個生產(chǎn)周期僅為一、兩個月。加工、出售完畢，開船就走，不須產(chǎn)周期僅為一、兩個月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。繳納一分錢的稅款。 1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該國公司派年，日本的一家公司到我國收購花生，該國公司派出它的一個海上車間在我港口停留出它的一個海上車間在我港口停留27天，把收購

29、的花生加工天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國。結(jié)果，我國從日本成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出售花生的收入，有獲得的出售花生的收入，有64又返給日本，而且日本公司又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國和其它多數(shù)國家都對非居民公司的存留時間作原因就是我國和其它多數(shù)國家都對非居民公司的存留時間作了規(guī)定（如我國規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負有納稅了規(guī)定（如我國規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國稅務(wù)部門毫無義

30、務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅辦法，只得眼睜睜地讓其避稅 二、納稅客體的流動納稅客體的流動1、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)讓定價是客體轉(zhuǎn)移避稅中一種采用廣泛轉(zhuǎn)讓定價是客體轉(zhuǎn)移避稅中一種采用廣泛且最常見的手段。且最常見的手段。2、通過常設(shè)機構(gòu)進行避稅、通過常設(shè)機構(gòu)進行避稅案例案例1跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅 假定假定A和和B是跨國關(guān)聯(lián)公司是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得所在國的公司所得稅稅率為稅稅率為30%,B所在國的稅率為所在國的稅率為50%。在某。在某 一納稅一納稅年度年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公

31、司生產(chǎn)集成電路板10萬張萬張,全部要出售給關(guān)全部要出售給關(guān)聯(lián)的聯(lián)的B公司公司,再由再由B公司向外銷售。如果公司向外銷售。如果A公司按照公司按照每張每張15美元的價格將這批集成電路板出售給美元的價格將這批集成電路板出售給B公公司司,B公司然后再按每張公司然后再按每張22美元的市場價格將這批集美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤萬美元，稅后利潤58萬美萬美元。元。 正常定價的稅收效果（方案一）表表5151a a 正常定價正常定價的稅收效果的稅收效果 單位：萬美元單位

32、：萬美元項目項目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 銷售總利潤銷售總利潤50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）121230304242 稅后利潤稅后利潤282830305858q如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價格向美元的價格向B公司出售這批公司出售這批產(chǎn)品（方案產(chǎn)品（方案2） ，則，則A公司的銷售利潤就會增

33、加公司的銷售利潤就會增加30萬美元，萬美元，B公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降30萬美元。萬美元。由于由于A公司位于低稅國，而公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因公司位于高稅國，因此此A公司提高對公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓公司的轉(zhuǎn)讓 價格會使兩個公司的價格會使兩個公司的納稅總額下降納稅總額下降6萬美元（萬美元（42萬萬36萬），稅后利潤萬），稅后利潤總額則從原來的總額則從原來的58萬美元增加到萬美元增加到 64萬美元，相應(yīng)萬美元，相應(yīng)也提高了也提高了6萬美元。萬美元。 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二 ）表表551b1b 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美

34、元項目項目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 銷售總利潤銷售總利潤80804040120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤稅后利潤494915156464結(jié)論n關(guān)聯(lián)企業(yè)在貨物買賣中通過轉(zhuǎn)移定價可以避稅關(guān)聯(lián)企業(yè)在貨物買賣中通過轉(zhuǎn)移定價可以避稅跨國公司轉(zhuǎn)移定價的概念n關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易

35、兩個或兩個以上的企業(yè)，在管理或資本等方面存在直接或間接的聯(lián)系，并達到一定程度，這些企業(yè)就叫關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間間的交易。n關(guān)聯(lián)關(guān)系：關(guān)聯(lián)關(guān)系： 1、在資金、經(jīng)營或購銷等方面存在直接或間接的擁有或控制； 2、直接或間接地為第三者所擁有或控制； 3、其他利益上相關(guān)聯(lián)關(guān)系 表現(xiàn)為跨國公司母子公司間、子公司與分公司間、各子公司間、各分支機構(gòu)之間。 n 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價就是這些公司之間進行商品、勞務(wù)、資金和技術(shù)的關(guān)聯(lián)交易時所采用的內(nèi)部價格。n 跨國公司的這種內(nèi)部價格的制定以實現(xiàn)公司全球戰(zhàn)略、追求利潤最大化為目標，與市場價格無實際聯(lián)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的主要領(lǐng)域關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的主要領(lǐng)域采取主要活動：采取

36、主要活動： 有形資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)、融資有形資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)、融資轉(zhuǎn)讓定價的表現(xiàn)形式：轉(zhuǎn)讓定價的表現(xiàn)形式：（1）通過貨物價格轉(zhuǎn)移收入和費用）通過貨物價格轉(zhuǎn)移收入和費用（2）通過勞務(wù)價格的轉(zhuǎn)讓定價）通過勞務(wù)價格的轉(zhuǎn)讓定價（3）通過對無形資產(chǎn)收取特權(quán)使用費的高低）通過對無形資產(chǎn)收取特權(quán)使用費的高低（4）運用貸款利息率的高低）運用貸款利息率的高低（5）通過調(diào)整收取租賃資產(chǎn)費用的高低）通過調(diào)整收取租賃資產(chǎn)費用的高低（6）通過在母子公司或總分機構(gòu)之間管理費用的調(diào)整）通過在母子公司或總分機構(gòu)之間管理費用的調(diào)整跨國公司轉(zhuǎn)移定價的動機和目的n1、避稅（少納所得稅和關(guān)稅）n2、轉(zhuǎn)移

37、資金n3、規(guī)避風(fēng)險和管制n4、獲取競爭優(yōu)勢、爭奪市場，扶持新公司n5、調(diào)節(jié)利潤水平（對付公會、避免合資伙伴分割利潤；公司形象）案例案例2：恒基公司通過財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利潤：恒基公司通過財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利潤 n恒基有限公司恒基有限公司(簡稱恒基公司簡稱恒基公司)是香港恒光有限公司是香港恒光有限公司(簡簡稱香港恒光稱香港恒光)在深圳獨資經(jīng)營的一家外商企業(yè)，注冊資本在深圳獨資經(jīng)營的一家外商企業(yè)，注冊資本1000萬港幣，實收資本萬港幣，實收資本200萬港幣，于萬港幣，于1998年年2月正式開業(yè)。月正式開業(yè)。其經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營電腦打印機、電腦主板、微型其經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營電腦打印機、電腦主板、微型馬達

38、等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。馬達等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。n 從從1998年年2月開業(yè)后，該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿月開業(yè)后，該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運輸工具等，是向香港恒光租舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運輸工具等，是向香港恒光租入的，總金額為入的，總金額為7530萬元人民幣，其中廠房、宿舍萬元人民幣，其中廠房、宿舍4000萬萬元，機器設(shè)備元，機器設(shè)備3000萬元，辦公、電器設(shè)備及運輸工具等萬元，辦公、電器設(shè)備及運輸工具等530萬元。萬元。n 該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固

39、定資產(chǎn)總金額每年以租入的固定資產(chǎn)總金額每年以26%的租金率支付租金給香的租金率支付租金給香港恒光。港恒光。1998年恒基公司支付給香港恒光的租金為年恒基公司支付給香港恒光的租金為753026%121 0=1631.5(萬元萬元)。n當年恒基公司自報的企業(yè)利潤額為當年恒基公司自報的企業(yè)利潤額為3335877.6元，支付租元，支付租金額金額16315000元，調(diào)整后的租金支付額為元，調(diào)整后的租金支付額為4686187.5元。元。 點評：n通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行利潤的轉(zhuǎn)移是企通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行利潤的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。n這類操作的顯著特征：租賃價格

40、超出了正常租這類操作的顯著特征：租賃價格超出了正常租賃價格的變動范圍，奇高或是奇低。賃價格的變動范圍，奇高或是奇低。n效果：效果： 在高稅負情況下造成虧損或是在低稅負情在高稅負情況下造成虧損或是在低稅負情況下形成巨額盈利，以規(guī)避所得稅，實現(xiàn)整體況下形成巨額盈利，以規(guī)避所得稅，實現(xiàn)整體稅負的減輕。稅負的減輕。 案例案例3：通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓避稅：通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓避稅n美國奧利特公司擁有一項專利權(quán)，研制費美國奧利特公司擁有一項專利權(quán)，研制費用為用為20萬美元，有效年限為萬美元，有效年限為20年。奧利特年。奧利特公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，公司欲將此項專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，因為美國、中國

41、市場上無同類專利可比價因為美國、中國市場上無同類專利可比價格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為格，雙方將轉(zhuǎn)讓價格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓萬美元，轉(zhuǎn)讓期為期為10年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上以以10萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。萬美元的價格將此項專利轉(zhuǎn)讓出去。又知美國所得稅稅率為又知美國所得稅稅率為15，中國所得稅，中國所得稅稅率為稅率為30，毛利率，毛利率20，成本分攤率為，成本分攤率為60。比較：因無市場可比價格，按組成市場價格來確定其轉(zhuǎn)讓價格因無市場可比價格，按組成市場價格來確定其轉(zhuǎn)讓價格=48（萬美元）（萬美元）則美國奧利特公司應(yīng)納所得稅則美國奧利特公司應(yīng)納所得稅=48萬萬

42、15=7200（美元）（美元）中國亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：（中國亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：（10萬萬-4.8萬）萬）30=156萬元萬元共應(yīng)納稅：共應(yīng)納稅：720015600=22800（美元）（美元）實際上，美國奧利特公司收取了實際上，美國奧利特公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費，其稅負變?yōu)椋喝f美元的轉(zhuǎn)讓費，其稅負變?yōu)椋簥W利特公司應(yīng)納所得稅奧利特公司應(yīng)納所得稅=6萬萬15=9000（美元）（美元）亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅=（10萬萬-6萬）萬）30=12000（美元）（美元）奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：900012000=21000（美元）（美元）結(jié)論n通過關(guān)聯(lián)

43、企業(yè)間專利權(quán)轉(zhuǎn)讓交易少納稅通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間專利權(quán)轉(zhuǎn)讓交易少納稅1800美元。美元。n特點：因?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格，可以特點：因?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價格，可以靈活運用轉(zhuǎn)移定價機制靈活運用轉(zhuǎn)移定價機制。n效果：因美、中兩國稅負不同而避稅效果：因美、中兩國稅負不同而避稅利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題q還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅q還要借助母公司所在國的推遲課稅規(guī)定還要借助母公司所在國的推遲課稅規(guī)定 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果表表52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元項目

44、項目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 進口關(guān)稅進口關(guān)稅 （10%10%） 15 15 15 15 銷售總利潤銷售總利潤50505555105105 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得404045458585 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 稅后利潤稅后利潤282822.522.550.550.5存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）項目項目A A公司公司B

45、B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進口關(guān)稅（進口關(guān)稅（10%10%） 18 18 18 18 銷售總利潤銷售總利潤80802222120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得707012128282 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21216 62727 稅后利潤稅后利潤49496 65555表表52 52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)

46、讓定價的稅收效果（續(xù)二）項目項目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進口關(guān)稅（進口關(guān)稅（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 銷售總利潤銷售總利潤808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70701.21.271.271.2 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 稅后利潤稅后利潤49490.60.649.649.6表表5

47、2 52 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元單位：萬美元結(jié)論：n如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。利。利用推遲課稅的規(guī)定利用推遲課稅的規(guī)定 跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在稅率跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家，而跨國公司集團中的關(guān)聯(lián)較高的發(fā)達國家，而跨國公司集團中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會把公司集團的利潤盡公司為了避稅的目的會把公司集

48、團的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移?？赡芏嗟叵虮芏惖刈庸巨D(zhuǎn)移。 在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價進行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的價進行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課稅。稅。 母公司居住國推遲課稅對母公司的好處母公司居住國推遲課稅對母公司的好處n1、實際上享受了政府的一筆無息貸款；n2、居住國通貨膨脹率較高時，延期納稅降低了最后被征稅時的實際稅率；n3、子公司的留存收益增加，母公司可以從對子公司的權(quán)益增加額中得到好處日后母公司若出售子公司的股權(quán)，可以獲得更多的資本利得，

49、而且在有的國家資本利得可以按較低的稅率納稅，有的國家甚至還對本國納稅人來源于國外的資本利得免稅。三、利用國際避稅地避稅案例三、利用國際避稅地避稅案例 國際避稅地具有多種功能，如：積累資金、國際避稅地具有多種功能，如：積累資金、對付外匯管制、提供營業(yè)和財產(chǎn)保密等，跨國對付外匯管制、提供營業(yè)和財產(chǎn)保密等，跨國納稅人（尤其是跨國公司）可以充分利用國際納稅人（尤其是跨國公司）可以充分利用國際避稅地來進行國際避稅。避稅地來進行國際避稅。1、利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動進行國際避稅、利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動進行國際避稅2、利用避稅地虛構(gòu)信托財產(chǎn)、利用避稅地虛構(gòu)信托財產(chǎn)避稅地設(shè)立公司的好處：（以避稅地設(shè)立公司的好處

50、：（以BVI為例）為例）n BVI是英屬維爾京群島的英文簡稱，是英屬維爾京群島的英文簡稱，BVI公司注冊公司注冊就是依照當就是依照當?shù)胤稍谟倬S爾京群島注冊的公司。地法律在英屬維爾京群島注冊的公司。方便與優(yōu)惠：方便與優(yōu)惠：n當?shù)氐恼巍⒔?jīng)濟和貿(mào)易環(huán)境非常穩(wěn)定；當?shù)氐恼?、?jīng)濟和貿(mào)易環(huán)境非常穩(wěn)定；n有良好的金融法律設(shè)施，方便各種金融機構(gòu)或基金會的成立與有良好的金融法律設(shè)施，方便各種金融機構(gòu)或基金會的成立與發(fā)展；發(fā)展；n當?shù)卣Ｗo股東利益，不需要公布受益人身份；當?shù)卣Ｗo股東利益，不需要公布受益人身份；n當?shù)卣疄榱宋赓Y，一個人可以注冊成立有限公司；當?shù)卣疄榱宋赓Y，一個人可以注冊成

51、立有限公司；n政府為各企業(yè)提供隱私保護，董事資料絕對保密；政府為各企業(yè)提供隱私保護，董事資料絕對保密；n低稅率，在該島注冊成立的公司所受的稅務(wù)管制非常少；低稅率，在該島注冊成立的公司所受的稅務(wù)管制非常少；n不需會計師的審核報告，只需保留資料反映經(jīng)濟狀況即可；不需會計師的審核報告，只需保留資料反映經(jīng)濟狀況即可；n在外地經(jīng)營所得利潤無須交在外地經(jīng)營所得利潤無須交利得稅利得稅，達到合理避稅的目的；，達到合理避稅的目的；n島上企業(yè)在世界各地均可島上企業(yè)在世界各地均可開立銀行帳戶開立銀行帳戶；n后續(xù)服務(wù)簡單，保密性極強，免稅，也便于融資上市后續(xù)服務(wù)簡單，保密性極強，免稅，也便于融資上市香港特區(qū) 香港是一

52、個稅項少、稅率低的自由港。其稅制穩(wěn)定，稅香港是一個稅項少、稅率低的自由港。其稅制穩(wěn)定，稅收主要為：利得稅、薪俸稅收主要為：利得稅、薪俸稅( (個人所得稅個人所得稅) )和物業(yè)稅，不征收和物業(yè)稅，不征收增值稅、銷售稅或資本增值稅，且只有在香港賺取的收入才增值稅、銷售稅或資本增值稅，且只有在香港賺取的收入才須課稅。須課稅。 對企業(yè)來說，每年必須交付的稅只有利得稅一項，按企對企業(yè)來說，每年必須交付的稅只有利得稅一項，按企業(yè)在香港經(jīng)營及運作所賺取利潤的業(yè)在香港經(jīng)營及運作所賺取利潤的17.5%17.5%來收取。如果企業(yè)來收取。如果企業(yè)不盈利，就不需要交稅。不盈利，就不需要交稅。 對個人來說對個人來說,

53、,任何人在香港的收入如果來自職位、受聘或任何人在香港的收入如果來自職位、受聘或退休，均須繳納個人所得稅，但總額不超過其總收入的退休，均須繳納個人所得稅，但總額不超過其總收入的16.5%16.5%。擁有香港的土地或物業(yè)的業(yè)主，須按物業(yè)的租金收。擁有香港的土地或物業(yè)的業(yè)主，須按物業(yè)的租金收入繳交物業(yè)稅，稅率為入繳交物業(yè)稅，稅率為16.5%16.5%。除煙酒之外，一般進出香港。除煙酒之外，一般進出香港的貨物不需要繳稅。但所有進出口貨物必須報關(guān)交報關(guān)費。的貨物不需要繳稅。但所有進出口貨物必須報關(guān)交報關(guān)費。 總之，總之，“中國香港，對來自當?shù)氐乃枚惏凑＠袊愀郏瑢碜援數(shù)氐乃枚惏凑＠收鞫?，?/p>

54、對來自公司注冊地以外地區(qū)的所得稅少征或不征，率征稅，但對來自公司注冊地以外地區(qū)的所得稅少征或不征，這為那些在當?shù)卦O(shè)立公司并從海外獲利的外國人提供了有利這為那些在當?shù)卦O(shè)立公司并從海外獲利的外國人提供了有利條件。條件?！边@些企業(yè)偷偷地不聲張地過著自己的幸福生活。這些企業(yè)偷偷地不聲張地過著自己的幸福生活。 1、利用、利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動進行國際避稅避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動進行國際避稅基地公司的具體形式基地公司的具體形式 1）控股公司）控股公司 2）投資公司）投資公司 3）金融公司）金融公司 4）貿(mào)易公司）貿(mào)易公司 5）航運公司）航運公司 6）內(nèi)部保險公司）內(nèi)部保險公司 7）專利持有公司）專利持有公司 8

55、）服務(wù)公司）服務(wù)公司離岸公司離岸公司n就是非當?shù)氐耐顿Y者在避稅港（離岸法域）成立的有限責任公司和股份有限公司。 如：新浪、搜狐、網(wǎng)易、聯(lián)通 n相離岸公司雖在離岸避稅地本土設(shè)立，其對離岸本土只有形式意義，沒有實質(zhì)意義。 因為避稅港政府當局為了保障避稅地的經(jīng)濟安全，避稅港的離岸公司法一般禁止離岸公司在本地區(qū)開展經(jīng)營活動；如果要開展本地業(yè)務(wù)，必須納入本地公司范圍接受監(jiān)管，其在避稅港的許多稅收優(yōu)惠也就不再享有。因而，離岸公司具有徹底的非本土化的特點，離岸公司也被稱為“信箱公司”。離岸公司的好處離岸公司的好處n離岸公司這種特殊的商業(yè)組織形式在國際稅務(wù)計劃、離岸公司這種特殊的商業(yè)組織形式在國際稅務(wù)計劃、國

56、際投資、國際貿(mào)易、財產(chǎn)保護和其它形式的商業(yè)運國際投資、國際貿(mào)易、財產(chǎn)保護和其它形式的商業(yè)運作中起到了重要的作用。作中起到了重要的作用。1、稅收籌劃-節(jié)稅所有的離岸法區(qū)都不同程度的規(guī)定了豁免所得稅、資本利得稅、公司應(yīng)付稅和印花稅 2、充當中間商，方便貿(mào)易3、擁有國際品牌商標，提高企業(yè)形象4、擁有海外離岸帳戶，不受本外匯管制 5、便于回國投資和國際融資基地公司 基地公司是指跨國公司處于避稅的目的，在低稅基地公司是指跨國公司處于避稅的目的，在低稅國或無稅國建立的受其股東控制的子公司。國或無稅國建立的受其股東控制的子公司。 基地公司一般具有以下基本特征：基地公司一般具有以下基本特征：（1）基地公司具有

57、避稅地的法人資格或居民公司地位，）基地公司具有避稅地的法人資格或居民公司地位，不受高稅國無限納稅義務(wù)的制約；不受高稅國無限納稅義務(wù)的制約；（2）基地公司是一個受控實體，由基地公司所在國或）基地公司是一個受控實體，由基地公司所在國或地區(qū)之外的某一居民公司或個人所控制；地區(qū)之外的某一居民公司或個人所控制；（3）絕大部分基地公司在基地國沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活）絕大部分基地公司在基地國沒有實質(zhì)性的經(jīng)營活動。動。因此國際上通常也稱基地公司為因此國際上通常也稱基地公司為“信箱公司信箱公司”或或“紙面公司紙面公司”。 基地公司的避稅功能基地公司的避稅功能基地公司的基本基地公司的基本職能是充當資金的積累中心和中轉(zhuǎn)

58、站，使母公職能是充當資金的積累中心和中轉(zhuǎn)站，使母公司可能在承擔較低稅負的情況下在各國進行經(jīng)司可能在承擔較低稅負的情況下在各國進行經(jīng)營活動。營活動。 跨國公司在避稅地設(shè)立基地公司開展避稅跨國公司在避稅地設(shè)立基地公司開展避稅活動，活動，通常有兩類做法通常有兩類做法：（1）通過基地公司開展中介業(yè)務(wù)。）通過基地公司開展中介業(yè)務(wù)。（2）通過基地公司進行貸款或再投資。）通過基地公司進行貸款或再投資。1 國際商務(wù)公司（中介貿(mào)易公司）n國際商務(wù)公司是指在國際間從事貨物和勞務(wù)交易的公司，其主要的職能是為購買、銷售、租賃等業(yè)務(wù)開發(fā)票并在帳面上反映業(yè)務(wù)流程，通過并無實際意義的中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)，把高稅國公司的銷售利潤和其

59、它來源的利潤利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移到避稅地。n國際貿(mào)易公司以轉(zhuǎn)移定價為主要的避稅手段。n案例案例： 美國美國A公司為了利用香港（避稅港）特殊優(yōu)惠，在公司為了利用香港（避稅港）特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)A公司把成本為公司把成本為1000萬美元，萬美元，原應(yīng)按原應(yīng)按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美萬美元作價，銷售給香港子公司，香港子公司最后以元作價，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬美元的市價售出這批貨物。萬美元的市價售出這批貨物。 比較比較A公司原應(yīng)承擔的所得稅款（美國公司稅稅率公司原應(yīng)承擔的所得稅款（美國公司稅稅率為

60、為34）：（）：（14001000）34136萬美元；香萬美元；香港子公司所應(yīng)負擔的稅款（香港公司所得稅率為港子公司所應(yīng)負擔的稅款（香港公司所得稅率為16.5）：（）：（15001400）16.516.5萬美元；美國萬美元；美國A公司及其香港子公司的總稅款為：公司及其香港子公司的總稅款為：136+16.5152.5萬萬美元。美元。 采用內(nèi)部定價后采用內(nèi)部定價后A公司實際負擔的稅款：（公司實際負擔的稅款：（11001000）3434萬美元；香港子公司實際負擔的稅萬美元；香港子公司實際負擔的稅款：（款：（15001100）16.566萬美元：萬美元：A公司及公司及其子公司的總稅負為：其子公司的總稅