商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)_第3章_數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算

1、第三章 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)一、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)程序批發(fā)商品的購(gòu)進(jìn)是指商品流通企業(yè)為了銷售或加工后出售，通過(guò)貨幣結(jié)算購(gòu)進(jìn)商品的交易行為。批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)按照進(jìn)貨地區(qū)的不同，可分為同城購(gòu)進(jìn)和異地購(gòu)進(jìn)。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（一）同城購(gòu)進(jìn)商品同城購(gòu)進(jìn)商品是由商品流通企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）異地購(gòu)進(jìn)商品異地商品購(gòu)進(jìn)是由商品流通企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)二、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)的確認(rèn)與計(jì)量1.商品購(gòu)進(jìn)入賬時(shí)間商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間一般是指商業(yè)企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算取得了商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間。第一節(jié) 批發(fā)

2、商品購(gòu)進(jìn)2.購(gòu)進(jìn)商品入賬價(jià)格的確定商品購(gòu)進(jìn)入賬價(jià)格是按商品購(gòu)進(jìn)的采購(gòu)成本確定。商品的采購(gòu)成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他在外購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。注：為了簡(jiǎn)化核算，在實(shí)際工作中小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、另售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用，不計(jì)入于所購(gòu)的商品的成本。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容1.賬戶設(shè)置（1）“在途物資”賬戶“在途物資”屬資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)或國(guó)外進(jìn)口的各種商品，不論是

3、否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，凡是通過(guò)本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本賬戶進(jìn)行核算。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算內(nèi)容（2）“庫(kù)存商品”賬戶“庫(kù)存商品” 屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算全部自有的庫(kù)存商品，包括存放在倉(cāng)庫(kù)、門市部和寄存在外庫(kù)的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等?！皫?kù)存商品”賬戶按照商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（3）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，該賬戶核算企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)支付待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因進(jìn)貨退出或折讓而收回商品的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣

4、除。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（三）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品1.同城商品購(gòu)進(jìn)的核算一般情況下，同城購(gòu)進(jìn)的商品，由于購(gòu)貨方與供貨單位在同一城市，商品驗(yàn)收與貨款結(jié)算一般在同一天內(nèi)辦理。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.異地商品購(gòu)進(jìn)（1）結(jié)算憑證和商品同日到達(dá)貨款結(jié)算憑證和商品同日到達(dá)，則承付貨款和商品驗(yàn)收入庫(kù)在同一天內(nèi)可以完成，與同城購(gòu)進(jìn)商品的核算方法相同。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)按規(guī)定，對(duì)企業(yè)外購(gòu)商品等貨物（免稅商品等規(guī)定不予抵扣的除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以運(yùn)費(fèi)發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，上述例題的代墊運(yùn)費(fèi)的7%

5、可作為進(jìn)項(xiàng)稅額（4007%），扣除7%之后的剩余部分388（400+444007%）列入“在途物資”賬戶。 第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.異地商品購(gòu)進(jìn)的核算（2）結(jié)算憑證先到，商品后到財(cái)會(huì)部門接到轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)結(jié)算單據(jù)如銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付憑證時(shí)，經(jīng)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)合同無(wú)誤后承付貨款，并根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算單據(jù)和專用發(fā)票作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.異地商品購(gòu)進(jìn)的核算（3）商品先到，結(jié)算憑證后到如果已入庫(kù)商品的發(fā)票結(jié)算單據(jù)到月末仍未收到，則按暫估進(jìn)價(jià)登記入賬，下月初用紅字沖回；待收到發(fā)票賬單時(shí)，再做與單貨同到相同的賬務(wù)處理。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)

6、第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)3.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種交易。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品品種繁多，包括油、糧、棉、煙、糖、果、藥材、禽、蛋等。收購(gòu)方式一般有企業(yè)直接收購(gòu)和預(yù)購(gòu)兩種。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)13%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)1.直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品直接收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，以業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金直接向生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的預(yù)購(gòu)是指由收購(gòu)企業(yè)通過(guò)預(yù)付定金的辦法，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂預(yù)購(gòu)合同，待農(nóng)業(yè)產(chǎn)

7、品收成交付時(shí)，生產(chǎn)者按規(guī)定交送所收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，并按實(shí)際貨款結(jié)清預(yù)購(gòu)定金。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（四）進(jìn)口商品第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)三、購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺（一）商品溢余和短缺概念商品溢余是指商品實(shí)收數(shù)量大于發(fā)票和合同所列示的數(shù)量。商品短缺是指商品實(shí)收數(shù)量小于發(fā)票和合同所列示的數(shù)量。購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺時(shí)，應(yīng)由驗(yàn)收部門會(huì)同運(yùn)輸單位等有關(guān)部門作出詳細(xì)記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”，反映商品的溢余和短缺情況，報(bào)有關(guān)部門作為清查

8、和處理的依據(jù)。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）賬戶設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生而未查明原因的待處理各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況。在該賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶借方登記商品溢余發(fā)生數(shù)和商品短缺轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記商品短缺發(fā)生數(shù)和商品溢余轉(zhuǎn)銷數(shù)；賬戶處理前的借方余額表示尚未處理的商品的短缺數(shù)額，處理前貸方余額表示尚未處理的商品的溢余數(shù)額；期末，本賬戶予以轉(zhuǎn)銷后應(yīng)無(wú)余額。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（三）購(gòu)入商品溢余和短缺的處理第一步：未查明原因之前，應(yīng)先按商品實(shí)收數(shù)入庫(kù)，并根據(jù)“商品溢余（短缺）報(bào)

9、告單”將溢余或短缺商品先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶目核算。第二步：企業(yè)應(yīng)在期末前認(rèn)真分析溢余和短缺產(chǎn)生的原因，并找出處理的辦法，及時(shí)報(bào)企業(yè)管理部門審批后，在期末結(jié)賬前處理完畢，并轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)1.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)1.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)四、進(jìn)貨退價(jià)和補(bǔ)價(jià)進(jìn)貨退價(jià)和補(bǔ)價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，有時(shí)因供貨單位的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或按暫估價(jià)計(jì)算等原因，使商品的進(jìn)價(jià)與實(shí)際進(jìn)價(jià)發(fā)生差異。發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)或補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨方填制“銷貨更正單”等單據(jù)交給購(gòu)貨單位，購(gòu)貨單位據(jù)以

10、進(jìn)行賬務(wù)處理。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（一）進(jìn)貨退價(jià)進(jìn)貨退價(jià)是指已結(jié)算的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際應(yīng)計(jì)的進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位退還給購(gòu)貨單位的差價(jià)。購(gòu)貨單位在收到銷貨單位的銷貨更正單和紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況作賬務(wù)處理：一是商品尚未售出，或者雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；二是商品已經(jīng)售出，并且已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是指已結(jié)算的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際應(yīng)計(jì)的進(jìn)貨價(jià)格，購(gòu)貨單位應(yīng)該向銷貨單位補(bǔ)付少付的貨款。購(gòu)貨單位應(yīng)根據(jù)銷貨單位轉(zhuǎn)來(lái)的藍(lán)字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和銷貨更正單補(bǔ)付貨款，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況作賬務(wù)處理：一是商品尚未售出，或者雖已售出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷

11、售成本；二是商品已經(jīng)售出，并且已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)五、拒付貨款和拒收商品（一）拒付貨款商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證結(jié)算單據(jù)和發(fā)票聯(lián)后，經(jīng)核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)與合同規(guī)定不符或重復(fù)托收等，企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定的付款期限內(nèi)填制拒付理由書，委托銀行予以拒付全部或部分貨款。對(duì)拒付貨款的商品到達(dá)后，應(yīng)代供貨方暫行保管，與本單位商品分別存放，并作備查登記。企業(yè)拒付貨款，由于此前未作購(gòu)進(jìn)賬務(wù)處理，故收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證和發(fā)票聯(lián)等單據(jù)后，如發(fā)生拒付貨款情況，應(yīng)區(qū)別下列情形進(jìn)行處理：一是如果拒付全部貨款，不確認(rèn)購(gòu)進(jìn)，即不作任何財(cái)務(wù)處理，只需填制拒款理由書轉(zhuǎn)交銀行，退回

12、所有的結(jié)算憑證。二是如果拒付部分貨款，對(duì)符合合同規(guī)定的商品，應(yīng)作正常購(gòu)進(jìn)核算；對(duì)不符合合同規(guī)定的商品只需填制拒付理由書，財(cái)務(wù)上不作處理。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)（二）拒收商品商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與合同規(guī)定不符，企業(yè)應(yīng)填制拒收商品通知單，說(shuō)明拒收商品的理由，予以拒收，待收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證時(shí)，再填制拒付理由書，通過(guò)銀行予以拒付貨款。企業(yè)拒收商品，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：如果拒收的商品尚未付貨款，即未曾確認(rèn)購(gòu)進(jìn)，此時(shí)會(huì)計(jì)上不需作賬務(wù)處理；如果拒收的商品已經(jīng)支付貨款，應(yīng)要求供貨單位退回已經(jīng)支付的貨款。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第一節(jié)

13、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)六、進(jìn)貨退出進(jìn)貨退出是指企業(yè)購(gòu)入的商品已經(jīng)付款并已驗(yàn)收入庫(kù)，以后如果發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、品種、規(guī)格與合同規(guī)定不符等，在與供貨單位協(xié)商后，將商品退回給原供貨單位。對(duì)于進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)，應(yīng)由購(gòu)貨單位到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，送交銷貨單位據(jù)以開具紅字專用發(fā)票，并由業(yè)務(wù)部門填制進(jìn)貨退出發(fā)貨單或紅字收貨單作附件通知儲(chǔ)運(yùn)部門將商品發(fā)運(yùn)退還給供貨單位。財(cái)會(huì)部門根據(jù)上述憑證轉(zhuǎn)銷“庫(kù)存商品”賬戶原入庫(kù)數(shù)額。第一節(jié) 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)第二節(jié) 批發(fā)商品銷售一、批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序批發(fā)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品銷售給其他批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)及生產(chǎn)企業(yè)等，并通過(guò)結(jié)算收取貨款或取得收取貨款權(quán)

14、利的交易行為。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（一）批發(fā)商品同城銷售一般采用的交接貨方式是提貨制或送貨制；貨款的結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票等。供貨單位供貨單位業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門填 制發(fā) 貨 單存根聯(lián)結(jié)算聯(lián)記賬聯(lián)發(fā)貨聯(lián)購(gòu)貨方采購(gòu)員供方財(cái)務(wù)部填 制專用發(fā)票發(fā) 貨 單結(jié)算聯(lián)結(jié) 算 貨 款收貨倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)憑單提貨第二節(jié) 批發(fā)商品銷售提貨制第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（二）批發(fā)商品異地銷售批發(fā)商品異地銷售，一般采用的交接貨方式是發(fā)貨制，貨款的結(jié)算方式一般采用異地托收承付、銀行匯票、委托收款等。對(duì)于異地商品銷售，一般先由供貨單位的業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定等填制一式數(shù)聯(lián)的發(fā)貨單和專用發(fā)票，留下存根聯(lián)備查，其余各聯(lián)

15、交儲(chǔ)運(yùn)部門向倉(cāng)庫(kù)提貨，并辦理商品發(fā)運(yùn)手續(xù)。商品發(fā)運(yùn)后，將專用發(fā)票連同商品發(fā)運(yùn)證明、墊付運(yùn)費(fèi)清單等一起送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后留下記賬聯(lián)進(jìn)行確認(rèn)收入的賬務(wù)處理，其余憑證據(jù)以向開戶銀行辦理貨款托收手續(xù)。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售二、批發(fā)商品銷售的確認(rèn)與計(jì)量（一）商品銷售收入的確認(rèn)一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 商業(yè)企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下二個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（一）商品銷售收入的確認(rèn)第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（二）商品銷售收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量（入賬金額）確定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨單位簽訂的合同或協(xié)議金額；無(wú)合同或協(xié)議的，

16、應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都能同意或都能接受的價(jià)格。在對(duì)銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意不考慮各項(xiàng)代收款如增值稅稅款等，以及不考慮現(xiàn)金折扣、銷售折讓。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售三、批發(fā)商品銷售的核算（一）賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。是損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)，期末將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，是損益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。

17、借方登記商品銷售成本數(shù)；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)價(jià)成本數(shù)，期末將該賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。應(yīng)按商品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售3.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 賬戶，用于核算企業(yè)銷售商品時(shí)按規(guī)定收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。因銷貨退回而退還的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（二）批發(fā)商品同城銷售同城商品銷售一般當(dāng)日即可辦理商品交接和貨款結(jié)算。 業(yè)務(wù)部門填制“銷貨日?qǐng)?bào)表”送交財(cái)會(huì)部門。收款部門根據(jù)當(dāng)天收到的支票、現(xiàn)金后送存銀行的“進(jìn)賬單”等當(dāng)天銷售收款憑證，匯總編制

18、“收款日?qǐng)?bào)表”，一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門將兩者進(jìn)行核對(duì)后據(jù)以登賬。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（二）批發(fā)商品同城銷售已銷商品進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指每一筆商品銷售收入的同時(shí)還要按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫(kù)存商品明細(xì)賬中注銷已銷商品的數(shù)量，月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（三）批發(fā)商品異地銷售批發(fā)商品異地銷售，一般采用發(fā)貨制的交接貨方式。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（四） 預(yù)收賬款銷售商品購(gòu)貨方為了提前得到暢銷商品的貨源，向供貨方預(yù)付一

19、定比例的貨款的銷售方式。銷貨方預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債，在交付商品給購(gòu)買方時(shí)才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（四） 預(yù)收賬款銷售商品銷貨單位應(yīng)該設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，屬于負(fù)債類賬戶。用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)登記在本賬戶的貸方，借方登記發(fā)出商品的實(shí)際價(jià)款及稅款。期末若是借方余額，表示應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)；期末若是貸方余額，反映向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（五）直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定將商品直接由供貨方調(diào)運(yùn)給購(gòu)貨方，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)的一種銷售方式。直運(yùn)商品銷售的核算具有如下3個(gè)

20、特點(diǎn)：一是商品的購(gòu)進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生；二是以“在途物資”賬戶核算；三是隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售1.先支付進(jìn)貨款，后辦理托收銷貨款第二節(jié) 批發(fā)商品銷售2.先辦理托收銷貨款，后支付進(jìn)貨款第二節(jié) 批發(fā)商品銷售3.支付進(jìn)貨款和收取銷貨款在同一天內(nèi)辦妥第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（六）出口銷售的核算出口銷售的商品，將承運(yùn)貨物的收據(jù)、運(yùn)單或裝船單，向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。按照制度的規(guī)定，出口商品的銷售收入一律以離岸價(jià)作為入賬的基礎(chǔ)。如按到岸價(jià)對(duì)外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、傭金等，以紅字沖減收入；不易按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金收支，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售

21、四、銷售折扣與折讓（一）銷售折扣銷售折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售或?yàn)楣膭?lì)購(gòu)貨方盡快付款而給予的價(jià)格或債務(wù)減讓。銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售四、銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用 “折扣/付款期限”表示。如：“2/10，1/20，n/30”，表示10天內(nèi)付款給予2%的折扣，超過(guò)10天20天內(nèi)付款給予1%的折扣，超過(guò)20天30天內(nèi)付款則不給折扣?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)作

22、為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。核算方法為“總價(jià)法” 。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售四、銷售折扣與折讓（二）銷售折讓銷售折讓是指購(gòu)貨方因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而要求銷售方在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)銷貨方尚未確認(rèn)商品銷售收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)收入。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售五、銷售退回銷售退回，是指銷貨方售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因購(gòu)貨方要求退貨，經(jīng)銷貨方同意，可以辦理退貨手續(xù)

23、。退貨時(shí)，由企業(yè)的業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨單位轉(zhuǎn)來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單填制紅字專用發(fā)票，分送給有關(guān)部門據(jù)以辦理收貨、退款和記賬手續(xù)。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第二節(jié) 批發(fā)商品銷售六、銷貨退價(jià)和補(bǔ)價(jià)銷貨退價(jià)和補(bǔ)價(jià)是指批發(fā)企業(yè)銷售商品時(shí)，由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或因出售商品時(shí)采用暫定價(jià)，之后修訂了暫定價(jià)，而向購(gòu)貨單位退回多收的貨款或是補(bǔ)收少收的貨款。發(fā)生銷售商品退、補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)該由商業(yè)流通企業(yè)的業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票（退價(jià)）或藍(lán)字專用發(fā)票（補(bǔ)價(jià)），同時(shí)填制銷貨更正單作為附件，據(jù)以辦理收付款手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（一）銷售補(bǔ)價(jià)的核算實(shí)際的銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算的貨款價(jià)格是需要進(jìn)行銷貨補(bǔ)價(jià)。銷貨方應(yīng)該向購(gòu)貨方

24、補(bǔ)收少收的貨款，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該填制藍(lán)字專用發(fā)票和銷貨更正單予以更正。 第二節(jié) 批發(fā)商品銷售（二）銷售退價(jià)的核算實(shí)際的銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算的貨款價(jià)格是需要進(jìn)行銷貨退價(jià)。銷貨應(yīng)該向購(gòu)貨方退回多收的貨款，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該填制紅字專用發(fā)票和銷貨更正單予以更正。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售七、購(gòu)貨單位拒收商品和拒付貨款商品流通企業(yè)的異地商品銷售采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，在商品運(yùn)出、辦妥托收手續(xù)并已作商品銷售入賬以后，由于質(zhì)量、品種、規(guī)格、數(shù)量不符合合同規(guī)定，或因計(jì)價(jià)、發(fā)貨差錯(cuò)等原因， 致使購(gòu)貨方提出拒收商品和拒付貨款時(shí)，應(yīng)及時(shí)會(huì)同業(yè)務(wù)部門與購(gòu)貨方聯(lián)系，協(xié)商解決。待查明原因后，按協(xié)商意見，對(duì)所拒收商品和拒付貨款的部分，及

25、時(shí)作出予以銷貨退回或銷貨折讓等處理。第二節(jié) 批發(fā)商品銷售第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存是指商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品在銷售以前，在流通領(lǐng)域所形成的停留。凡是企業(yè)已經(jīng)購(gòu)入的、尚未出售的商品，不論存放的地點(diǎn)如何，都屬于儲(chǔ)存中的商品，包括存放在本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)或外庫(kù)的商品、委托代銷的商品、分期收款發(fā)出的商品、購(gòu)貨方拒絕接收的商品等。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶庫(kù)存商品進(jìn)行核算。庫(kù)存商品的賬戶體系包括：總分類賬、類目賬、明細(xì)分類賬。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存一、庫(kù)存商品的明細(xì)分類批發(fā)企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品采用數(shù)量金額法核算。（一）庫(kù)存商品明細(xì)的設(shè)置三賬分設(shè)三賬分設(shè)是指業(yè)務(wù)部門、倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門各設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬。業(yè)務(wù)

26、部門設(shè)置庫(kù)存商品調(diào)撥賬，倉(cāng)庫(kù)設(shè)置庫(kù)存商品保管賬，會(huì)計(jì)部門設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬。庫(kù)存商品調(diào)撥賬和庫(kù)存商品保管賬只登記商品的數(shù)量，不記商品的金額。會(huì)計(jì)部門的庫(kù)存商品明細(xì)賬既登記商品的數(shù)量，又登記金額。兩賬合一兩賬合一是指業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門合設(shè)一套庫(kù)存商品明細(xì)賬。由于有些企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門在同一場(chǎng)所辦公，可將業(yè)務(wù)部門的商品調(diào)撥賬與會(huì)計(jì)部門的商品明細(xì)賬合并為一套賬，由專職人員進(jìn)行數(shù)量和金額的核算，以滿足業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門的需求；倉(cāng)庫(kù)單獨(dú)設(shè)置庫(kù)存商品保管賬，商品堆放處仍設(shè)數(shù)量卡。三賬合一三賬合一是指業(yè)務(wù)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)合設(shè)一套商品明細(xì)賬。這種設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)分類賬的方法適用于業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、倉(cāng)庫(kù)三個(gè)

27、部門在同一個(gè)場(chǎng)所合并辦公，共同使用同一本賬。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存（二）庫(kù)存商品明細(xì)分類賬的分戶方法1.按庫(kù)存商品的品名、規(guī)格、編號(hào)和等級(jí)分戶凡是品名、規(guī)格、編號(hào)和等級(jí)相同的商品，無(wú)論是什么進(jìn)價(jià)或何批次購(gòu)進(jìn)的，都在同一明細(xì)賬戶中進(jìn)行登記。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存2.按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨單價(jià)分戶將編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)相同且進(jìn)貨單價(jià)也相同的商品在同一賬頁(yè)連續(xù)登記。按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨單價(jià)分戶方法便于計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確；但開設(shè)賬頁(yè)的數(shù)量較多，增加工作量。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存3.按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨批次分戶將編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)相同

28、的商品按照進(jìn)貨批次分戶記載。按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)結(jié)合進(jìn)貨批次分戶方法的優(yōu)點(diǎn)是各批次的商品銷售后，可以按照該批次商品的進(jìn)價(jià)成本隨時(shí)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，計(jì)算較準(zhǔn)確；但如果批次較多，會(huì)加大核算的工作量。所以，該方法一般適用于整批進(jìn)、整批出的商品，或整批進(jìn)、分批出并能分批保管的商品。 第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存（三）庫(kù)存商品類目賬的設(shè)置在庫(kù)存商品總分類賬和庫(kù)存商品明細(xì)分類賬之間，按商品大類設(shè)置庫(kù)存商品類目賬。一般根據(jù)大類商品收、發(fā)、存憑證按大類進(jìn)行匯總登記。庫(kù)存商品類目賬一般只記金額，不記數(shù)量。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存二、發(fā)出商品成本（一）發(fā)出商品成本計(jì)算方法發(fā)出商品成本是指因銷售等發(fā)出商品的進(jìn)

29、價(jià)成本。商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、商品的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出商品成本的計(jì)算方法，計(jì)算當(dāng)期發(fā)出商品的實(shí)際成本。企業(yè)可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和毛利率法等。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱分批實(shí)際法，是按每一批商品購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出商品和期末庫(kù)存商品的成本的一種方法。每批商品銷售成本=每批商品銷售數(shù)量該批商品實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)要求：會(huì)計(jì)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次設(shè)置商品明細(xì)賬；業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明進(jìn)貨批次；倉(cāng)庫(kù)部門應(yīng)按進(jìn)貨批次分別堆放商品。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的商品應(yīng)先發(fā)出這

30、樣一種商品實(shí)物流轉(zhuǎn)方式假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。操作程序：驗(yàn)收有關(guān)商品入庫(kù)時(shí)，逐筆登記每一批商品的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出商品時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，確定發(fā)出商品單位成本，據(jù)此逐筆登記商品的發(fā)出商品成本和結(jié)出結(jié)存金額。優(yōu)點(diǎn)：期末商品的成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：工作量較大。適用范圍：商品收發(fā)不多的商品。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初結(jié)存商品數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)金額加月初結(jié)存商品成本的金額，計(jì)算出商品的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出商品和庫(kù)存商品的成本。優(yōu)點(diǎn)：只在月末時(shí)計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià),比較簡(jiǎn)單,而且總成本較為均衡。缺點(diǎn)：無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存商品的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)庫(kù)存商品的管理。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)存4.毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算出本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出商品成本的一種方法。第三節(jié) 批發(fā)商品儲(chǔ)