關(guān)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的思考

1、關(guān)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的思考         06-09-21 10:24:00     作者：高林    編輯：studa20摘要全面提升審計(jì)質(zhì)量和水平，是審計(jì)工作進(jìn)入新的發(fā)展階段的一項(xiàng)主要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)事業(yè)的關(guān)鍵。本文從審計(jì)工作質(zhì)量的基本概念及內(nèi)涵，全面分析了審計(jì)工作質(zhì)量的基本要求、保障要素及表現(xiàn)形式，提出了影響當(dāng)前審計(jì)工作質(zhì)量的七個(gè)方面因素，并著重從“審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和跟蹤整改”五個(gè)環(huán)節(jié)提出了全面

2、提升審計(jì)工作質(zhì)量的對策意見。 關(guān)鍵詞審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵問題對策我國的社會(huì)主義審計(jì)制度自1983年建立以來，審計(jì)工作走過了近20年的發(fā)展歷程，建立了一套較為完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，摸索出一些基本的審計(jì)工作規(guī)律和方法，培養(yǎng)了一支素質(zhì)較高的審計(jì)干部隊(duì)伍，審計(jì)監(jiān)督的職能作用得到了一定的發(fā)揮。在加入WT0、全面推進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新形勢下，審計(jì)工作如何與時(shí)俱進(jìn)、繼往開來，是擺在我們每個(gè)審計(jì)干部面前十分緊迫的突出問題。今年初的全國審計(jì)工作會(huì)議對當(dāng)前審計(jì)工作面臨的形勢和任務(wù)作了深刻分析，明確提出我國審計(jì)工作已進(jìn)入了一個(gè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。這對于明確當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作

3、的指導(dǎo)思想，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的發(fā)展方向具有十分重要的意義。筆者認(rèn)為，面對新形勢、新任務(wù)、新挑戰(zhàn)，發(fā)展審計(jì)事業(yè)的關(guān)鍵是要全面提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。下面試就審計(jì)工作質(zhì)量的概念及內(nèi)涵、影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素及表現(xiàn)、提升審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)采取的舉措等問題談一些粗淺認(rèn)識，以拋磚引玉。一、審計(jì)工作質(zhì)量的概念及內(nèi)涵“質(zhì)量”一詞最先應(yīng)用于對產(chǎn)品好壞的衡量。禮記中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫器材之質(zhì)量”。這大概是我國歷史上最早對質(zhì)量的記載。按照辭海對質(zhì)量一詞的解釋，“質(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。那么審計(jì)工作質(zhì)量是什么？筆者認(rèn)為，審計(jì)工作的質(zhì)量概括地講就是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，即審計(jì)職能作用的發(fā)揮程度。不同的

4、時(shí)期，不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，對審計(jì)工作質(zhì)量的要求和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不盡一致，因而它是一個(gè)開放的、動(dòng)態(tài)的概念，是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)、不斷發(fā)展的范疇。但從審計(jì)工作履行監(jiān)督、服務(wù)職能的本質(zhì)屬性看，審計(jì)工作質(zhì)量有其內(nèi)在規(guī)律值得研究。筆者試從三個(gè)方面分析其內(nèi)涵：（一）基本要求要保證審計(jì)工作質(zhì)量，至少應(yīng)具備以下基本要求：1 具備執(zhí)法主體資格。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)執(zhí)法的行政機(jī)關(guān)及其人員必須具備行政執(zhí)法資格。各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法和審計(jì)法設(shè)立，自設(shè)立之日起便具備了執(zhí)法主體資格。否則，依法審計(jì)無從談起，提高質(zhì)量便是無泉之水，無本之木。2 有合法充分的審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)的是現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，它們是審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、

5、合法、效益作出判斷的客觀標(biāo)準(zhǔn)和尺度。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性、多樣性和法律法規(guī)的層次性、時(shí)效性、地域性，在具體審計(jì)事項(xiàng)中，能不能選用恰當(dāng)、充分的法律法規(guī)依據(jù)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，直接影響對審計(jì)事項(xiàng)判斷的正確性和整個(gè)審計(jì)工作質(zhì)量。因此，選用合法充分的審計(jì)依據(jù)，是保證審計(jì)工作質(zhì)量的基本要求。3 有科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)所要達(dá)到的預(yù)期目的。從大的方面講，審計(jì)的根本目標(biāo)就是要履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。具體到每一個(gè)項(xiàng)目，又都有其不同的特定的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)在整個(gè)審計(jì)中處于統(tǒng)帥地位，審計(jì)目標(biāo)制定是否

6、科學(xué)、定位是否準(zhǔn)確，直接關(guān)系到審計(jì)的組織方式、方法是否正確，內(nèi)容是否全面、適當(dāng)，進(jìn)而直接關(guān)系到審計(jì)工作質(zhì)量高低。4 審計(jì)行為依法依規(guī)。審計(jì)是行政執(zhí)法部門，其行為的合法性和規(guī)范性，直接影響著審計(jì)結(jié)果的有效性和審計(jì)工作的質(zhì)量。為了規(guī)范審計(jì)工作，審計(jì)署依據(jù)審計(jì)法和行政執(zhí)法的有關(guān)要求，先后制定出臺(tái)了一系列的審計(jì)準(zhǔn)則，一些行業(yè)還出臺(tái)了本行業(yè)的操作規(guī)范。出臺(tái)準(zhǔn)則及操作規(guī)范的目的就是要保證審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，保證審計(jì)執(zhí)法行為及其結(jié)果的合法性、有效性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。5 審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠。審計(jì)報(bào)告是綜合反映審計(jì)工作情況和結(jié)果的書面文書，是反映和體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量及其成效的重要手段。審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容是否真實(shí)可靠

7、，不僅影響審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定和審計(jì)意見，而且影響宏觀決策。因此，審計(jì)報(bào)告必須數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。依據(jù)審計(jì)報(bào)告作出的審計(jì)決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)準(zhǔn)確、恰當(dāng)，無復(fù)議撤銷或行政訴訟敗訴事件出現(xiàn)。（二）保障要素審計(jì)質(zhì)量的保障要素很多，歸結(jié)起來主要有四個(gè)方面。1 有一支過硬的審計(jì)干部隊(duì)伍。審計(jì)質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)。特別是加入WTO以后，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)工作質(zhì)量的要求越來越高，是否擁有一支高素質(zhì)的干部隊(duì)伍，是提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平的重要問題。世界各國對審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)都非常重視，許多國家都把人才的引進(jìn)、培養(yǎng)作為提升審計(jì)質(zhì)量的第一要素，制定了嚴(yán)格的進(jìn)人標(biāo)準(zhǔn)和培訓(xùn)的相關(guān)制度、措

8、施，如美國、英國等西方國家對審計(jì)人員都制定了非常嚴(yán)格的要求。我國近年來也高度重視審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，朱總理明確要求要從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍，狠抓審計(jì)干部隊(duì)伍培訓(xùn)。審計(jì)署制定了審計(jì)人員準(zhǔn)入制度，明確規(guī)定凡進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員必須經(jīng)過考試。同時(shí)，制定了審計(jì)干部培訓(xùn)規(guī)劃，采取有力措施狠抓落實(shí)，為建立一支政治過硬、業(yè)務(wù)精良的干部隊(duì)伍，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平提供了根本保證。2 有健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制。建立健全審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制，是規(guī)范審計(jì)行為、控制審計(jì)差錯(cuò)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。近幾年來，各地審計(jì)機(jī)關(guān)普遍實(shí)行了審計(jì)執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督察制、執(zhí)法公示制等內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量和水平等方面發(fā)揮了較好作

9、用。實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制機(jī)制是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。3 有一套健全完善的法律法規(guī)體系。建立完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，是社會(huì)主義法制建設(shè)和依法治國的必然要求，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的重要保證，也是規(guī)范審計(jì)行為、衡量審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度。我國恢復(fù)審計(jì)制度以來，特別是審計(jì)法實(shí)施以來，審計(jì)的法律法規(guī)不斷完善，審計(jì)工作逐步走上了法制化、制度化、規(guī)范化軌道，審計(jì)工作的質(zhì)量和水平明顯提高。4 有與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法?！肮び破涫?，必先利其器”。審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會(huì)各界對審計(jì)工作的要求越來越高

10、，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重，只有與時(shí)俱進(jìn)，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作任務(wù)。（三）表現(xiàn)形式審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最終要看審計(jì)監(jiān)督在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策、促進(jìn)加強(qiáng)管理等方面所發(fā)揮的作用。而這些作用的發(fā)揮，主要是以審計(jì)信息、報(bào)告等作為載體體現(xiàn)出來的。筆者認(rèn)為，其中最為主要的載體是審計(jì)報(bào)告，這是由其在整個(gè)審計(jì)工作中的作用決定的。1 從內(nèi)容上看，審計(jì)報(bào)告既勾勒了審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起止時(shí)間及被審計(jì)單位的基本情況等總體輪廓，集中、客觀、全面地表達(dá)了審計(jì)機(jī)關(guān)所查證的事實(shí)、依據(jù)的法律規(guī)定、改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理的

11、意見建議。因此，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的綜合反映。2 從作用上看，審計(jì)報(bào)告具有其它審計(jì)文書不可替代的重要作用。第一，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)了解審計(jì)情況的主要渠道。按照審計(jì)法和審計(jì)工作準(zhǔn)則要求，審計(jì)組在完成審計(jì)工作后，要向指派機(jī)關(guān)寫出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)通過報(bào)告全面、如實(shí)了解審計(jì)情況，便于加強(qiáng)對整個(gè)審計(jì)工作的指導(dǎo)。第二，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位溝通情況的重要途徑。第三，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理決定、出具審計(jì)意見書的基礎(chǔ)。第四，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的橋梁。如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的兩個(gè)報(bào)告，既是反映審計(jì)工作成果的重要標(biāo)志，特別是審計(jì)工作服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策的重要載體。3 從

12、實(shí)際情況看，審計(jì)報(bào)告已成為了全面提升審計(jì)成果質(zhì)量的主攻方向。但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)報(bào)告無論從格式還是內(nèi)容都有待進(jìn)一步改進(jìn)，如報(bào)告內(nèi)容不全面、重點(diǎn)不突出、文字表述不恰當(dāng)?shù)臄?shù)字堆砌，缺乏深層次原因分析以及從機(jī)制制度上提出解決問題的意見不夠等等，已從一定程度上影響到審計(jì)作用的充分發(fā)揮，制約了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。二、影響審計(jì)工作質(zhì)量的主要因素及表現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，工作涉及到方方面面?？梢哉f，影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素有很多，其中既有審計(jì)主體方面的，也有審計(jì)客體方面的；既有體制、制度方面的，也有人員素質(zhì)等方面的因素。具體講主要有以下幾種：（一）審計(jì)目標(biāo)是否明確審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的既定方向和預(yù)定結(jié)

13、果，它不僅能體現(xiàn)審計(jì)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的時(shí)代要求，而且影響審計(jì)事業(yè)自身的發(fā)展，在不同的社會(huì)發(fā)展時(shí)期，政府審計(jì)的目標(biāo)定位不同。審計(jì)目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計(jì)工作的開展，目標(biāo)的偏差，意味著審計(jì)內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。如果審計(jì)目標(biāo)不具體、不明確，就會(huì)使審計(jì)監(jiān)督難以做到有的放矢，影響審計(jì)的質(zhì)量和職能作用的發(fā)揮。（二）審前準(zhǔn)備是否充分審前準(zhǔn)備是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，必須進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，包括收集審計(jì)資料、編制審計(jì)方案、選派審計(jì)人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計(jì)實(shí)施效果和質(zhì)量。審前準(zhǔn)備不充分的主要表現(xiàn)為：審前調(diào)查不夠深入，編制審計(jì)方案時(shí)目標(biāo)不明確、內(nèi)容不具體、重點(diǎn)不突出；與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律、法

14、規(guī)和被審單位基本情況收集不夠全面；沒有有針對性地開展審前培訓(xùn)，以及審計(jì)技術(shù)方法準(zhǔn)備不充分等。如果審前準(zhǔn)備不充分，將在一定程度上造成審計(jì)實(shí)施中的盲目性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。（三）審計(jì)實(shí)施是否徹底審計(jì)實(shí)施是審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位賬目、收集審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)實(shí)施中能否按審計(jì)方案檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)的問題線索是否及時(shí)查深查透，并取得完整合法、有效的審計(jì)證據(jù)，都直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，審計(jì)實(shí)施徹底與否，是決定審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實(shí)際工作中導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施不徹底的原因主要來自兩個(gè)方面：一是審計(jì)主體方面。如審計(jì)人員不能按照要求進(jìn)行審計(jì)抽樣測試和判斷，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出；沒有按方案要求對會(huì)計(jì)資

15、料進(jìn)行全面審計(jì)；審計(jì)證據(jù)收集不夠全面、充分等。二是審計(jì)客體方面。如被審單位內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，提供審計(jì)的會(huì)計(jì)資料不完整等，都在不同程度上對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。（四）審計(jì)處理是否公正依法依規(guī)、客觀公正、實(shí)事求是地評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，處理審計(jì)查明的問題，是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。在具體審計(jì)實(shí)踐中，由于受主、客觀方面原因的影響，有些審計(jì)處理存在一些偏差，主要表現(xiàn)為：審計(jì)定性不準(zhǔn)、審計(jì)處理適用法律、法規(guī)不當(dāng)，處理處罰偏寬偏嚴(yán)等，而直接影響審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）審計(jì)對象的復(fù)雜程度審計(jì)對象的復(fù)雜性必然導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性。隨著改革的深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，與恢復(fù)審計(jì)制度初期相比，有三個(gè)明顯的不同：一是企業(yè)向集團(tuán)化和行業(yè)向系統(tǒng)化發(fā)展。許多企業(yè)通過重組、兼并等形式，由零散的小公司，逐步發(fā)展成為了集團(tuán)公司。一些