江蘇會計證考試會計基礎知識點匯總

1、20XX年江蘇會計證考試會計基礎知識點匯總第一章總論第一節(jié)會計概述考點1：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經 濟管理工作。會計按其報告的對象不同，又有財務會計與管理會計之分?？键c2:會計按其報告期的對象不同，又有財務會計與管理會計之分。 財務會計：側重對外、過去的信息 管理會計：側重對內、未來的信息考點3:會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。考點4:會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經 營決策和管理控制提供依據?？键c5:會計核算所產生的會計信息，應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性：全部；連續(xù)性：時間順序依次；系統(tǒng)性：科學

2、的方法。考點6:會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟 活動的合法性、合理性進行審查?？键c7:會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生 之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督?？键c&會計還具有預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業(yè)績等功能。考點9:會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。 以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常 又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金 退出的過程。資金退出，包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。第二節(jié)會計核算的基本前提考點10:會計核算基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四

3、項。 考點11:會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體。 但會計主體不一定是法人。 女口：獨資企業(yè)、合伙 企業(yè)和企業(yè)集團等?？键c12:會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度 均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。意義在于：（1）界定會計信息的時間段落（2）為分清結算賬目、編制財務報告 以及相關會計原則的使用奠定了理論與實務的基礎?？键c13:單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務收支以外幣為主的單 位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民 幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，

4、 應當折算為人民幣。 這一基本前提的意義在于：（1）確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位（2） 同其他三項前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。第三節(jié)會計要素與會計等式考點14:會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。 其中, 資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)， 即反映企業(yè)的經營成果?？键c15:資產是指過去的交易、事項形成并有企業(yè)擁有或控制的資源， 該資源預 期會給企業(yè)帶來經濟利益流入。包括各種財產、

5、債權和其他權利。資產按其流動 性分為流動資產、長期資產、固定資產、無形資產和其他資產等?？键c16:負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經 濟利益流出企業(yè)?？键c17：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動 中所形成的經濟利益的總流入。營業(yè)外收入不是收入。讓渡資產使用權收入包 括利息收入、無形資產使用費收入、租金收入、股利收入。考點18:費用是指企業(yè)為銷售商品提供勞務等日?；顒铀a生的經濟利益的流 出。工業(yè)企業(yè)一定時期的費用由產品生產成本和期間費用兩個部分組成。產品 生產成本由直接材料、直接人工和制造費用構成；期間費用包括管理費用、財務 費用和營業(yè)費

6、用三項。見書53頁?？键c19:利潤，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤 總額和凈利潤。考點20：會計等式揭示了會計要素之間的內在聯(lián)系， 是設置賬戶、進行復式記賬 和編制報表的理論依據。考點21:資產=負債+所有者權益 體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時點（靜 態(tài)）上的資產分布和權益構成，即企業(yè)的財務狀況。上述等式是第一會計等式。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依 據。考點22：收入費用=利潤 這一等式是第二會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)， 體現(xiàn)了企業(yè)一定時期（動態(tài)）的經營成果，是企業(yè)編制利潤表的依據第二章 會計核算的具體內容與一般要求第

7、一節(jié) 會計核算的具體內容考點1:經濟業(yè)務事項具體包括如下：一、 款項和有價證券的收付（錢、券）二、 財物的收發(fā)、增減和使用（財物）三、 債權、債務的發(fā)生和結算（債）四、資本的增減（資本）五、 收入、支出、費用、成本的計算（收支）六、 財務成果的計算和處理（成果）考點2:款項和有價證券是流動性最強的資產?？键c3:辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事 會決議等為依據，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的 文書為依據進行資本的核算。考點4：收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經營成果及其盈虧狀況的 主要依據?？键c5:財務成果的計算和處理一般包括利潤的計

8、算、所得稅的計算、利潤分配 或虧損彌補等。第二節(jié)會計核算的一般要求考點6:按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。又稱為會計的核算方法，先記住三步：憑證、賬簿和報表。考點7:各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計 報告?？键c&會計記錄的文字應當使用中文。少數民族和外國企業(yè)可以使用當地通用文字，但必須同時使用中文。第三章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目考點1:會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對 會計對象的基本分類。會計職能：核算和監(jiān)督 會計對象：資金運動

9、 會計要素：資產=負債+ 所有者權益收入一費用=利潤 會計科目：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類 考點2：（ 1）會計科目按其所提供的信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可分為 總分類科目和明細分類科目。為了適應管理工作的需要，在有的總分類科目下設 的明細分類科目太多，可以在總分類科目與明細分類科目之間設置二級或多級科 目。（2）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可分為資產類、負債類、所有者權 益類、成本類、和損益類五大類科目。對于費用類科目中的反映生產成本內容的科目，在期末不直接結轉計算利潤，也單獨類為一類。成本類科目主要反映產品制造過程內容，損益類科目主要反映企業(yè)利潤或虧損的 形成

10、過程內容?？键c3:重點掌握的會計科目（一）資產類1. 錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款2. 應收：應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款3. 物：物資采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產、累計折 舊4. 其他：待處理財產損溢、無形資產（二）負債類1借款：短期借款、長期借款2. 應付：應付票據、應付賬款、其他應付款、其他應交款、預收賬款、應付債券（三）所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配（四）成本類：生產成本、制造費用（五）損益類益：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入損：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費 用、主營業(yè)

11、務稅金及附加、所得稅考點4:會計科目的設置原則1、合法性原則。2、相關性原則，即有用性原則，便于會計信息的使用者利用會計信息進行有關 決策。3、實用性原則。單位在不違背國家統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據自身業(yè)務特點 和實際情況，增加、減少或合并某些會計科目。第二節(jié)賬戶及其基本結構考點5:賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計 要素增減變動情況及其結果的載體。設置會計科目是會計核算的重要方法之一。考點6:賬戶按會計要素分類1、資產類賬戶。2、負債類賬戶。3、所有者權益類賬戶。4、成本類賬戶。5、 損益類賬戶?？键c7:賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至

12、于 哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少 發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余 額和期末余額，其基本關系如下：考點&賬戶的基本結構具體包括：1、賬戶名稱（會計科目）2、日期和摘要（記錄經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容）3、增加和減少的金額及余額4、憑證號數考點9:賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1、相同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一 致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目 的具體運用。沒有會

13、計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發(fā)揮 會計科目的作用。2、兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一 定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分， 而是相互通 用。第四章復式記賬第一節(jié)復式記賬原理考點1:記賬方法有兩種，一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法?？键c2:復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè) 務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記， 系統(tǒng)地反映資金運動變 化結果的一種記賬方法?？键c3:復式記賬法按照記賬符號不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬 各種復式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如借

14、貸記賬法是指以“借”、“貸” 為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記帳法。第二節(jié)借貸記賬法考點4:借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。 至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構?！敖琛北硎举Y產的增加、負債和所有者權益的減少； “貸”表示資產的減少、負 債和所有者權益的增加。 也就是說，資產=負債+所有者權益 等式的左邊增加在 借方，減少在貸方；等式右邊增加在貸方，減少在借方。所以說，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向?？键c5:在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪 一方登記增加，哪一方登記減少，貝U要根據賬

15、戶反映的經濟內容決定。賬戶按其所反映的經濟內容分類有：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和 損益類五大類?？键c6:資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方。負債類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。 資產類賬戶的借方表示增加、貸方表 示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少， 期初期末余額均在貸方。損益類賬戶期末結轉后該賬戶一般無余額?？键c7:借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等?？键c&借貸記賬法的試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方 法。（1）發(fā)生額試算

16、平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計考點9:在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤 并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：漏記、重記某項經濟業(yè)務，借貸方向錯誤，或

17、用錯賬戶名稱，試算依然是 平衡的。第三節(jié)會計分錄考點10:按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分 錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般以下面這種形式表示會計分錄：借：* （賬戶名稱）* （金額）貸：* （賬戶名稱）* （金額）一般來說復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄。第四節(jié)借貸記賬法的應用考點11:資金籌集業(yè)務的核算（一）實收資本的核算實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。（例44）企業(yè)收到所有者100 0

18、00元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。借：銀行存款100000貸：實收資本100000（二）借款的核算企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款， 屬 于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。（例45）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款200000考點12:供應過程業(yè)務的核算（一）固定資產購入業(yè)務的核算固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值， 如果固定資產是通過自行 建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬 戶核算固定資產的建造成本。在達到預定

19、可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設 備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶 的借方。（例46）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價 60000元，包裝費和運雜 費1200元，全部款項已用銀行存款支付。借：固定資產61200貸：銀行存款61200（例47）企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價 35000元，包裝費和運雜費 1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用 2000元， 以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。（1）購入設備借：在建工程36000貸：銀行存款36000（2）支付安裝費用借：在建工程2000貸：銀行存款2000（3）安裝完

20、畢，交付使用借：固定資產38000貸：在建工程38000（二）材料采購業(yè)務的核算在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資， 另一方面是企 業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選 費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結算關系。（例48）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入 庫，款項已用銀行存款支付。借：原材料50 400貸：銀行存款50400（例49） 3月 5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1000元, 材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。（1）3月5日企業(yè)購入材料借：原材料

21、151000貸：應付賬款151000（2）3月20 日企業(yè)支付貨款借：應付賬款151000貸：銀行存款151000考點13:產品生產業(yè)務的核算（一）費用與制造成本期間費用包括企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管 理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用。 營業(yè)費 用是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售結構的 各項經費。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。直接費用直接計如入各種產品的生產成本； 間接費用需要通過一定的分配方法分 配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期 損益。（二） 賬戶設置

22、1、 “生產成本”賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的 成本。2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公 費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。4、“應付福利費”賬戶。根據國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務和 福利人員工資等。6 “待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經支出但應由本月及以后各月分別負 擔的、分攤期在一年以內的各項費用。 該賬戶是根據權責發(fā)生制原則，為了劃清 各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。該賬 戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各

23、種待攤費用， 如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固 定資產修理費、預付租金等。7、“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支 付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據權責發(fā)生制原則，為了劃清 各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等。8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫， 可以作為商品對外銷售的產品。1、材料費用的歸集和分配。見（例410）借：生產成本A產品42000B 產品 37000制造費用12000管理費用20000貸：原材料1110002、工資及福利費的歸集和分配。根據工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產

24、工人工資屬于直接人工費， 應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計 入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期 間費用，應分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。根據國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%|取，職工福利費，計入相關的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。（例411）企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000 元，其中 A產品的生產工人工資30 000元，生產 B產品的生產工人工資16 000 元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。借：生產成本A產品3

25、0000B 產品 16000制造費用3000管理費用8000貸：應付工資57000（例412）企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金57000貸：銀行存款57000（例413）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。（牢記）借：應付工資57000貸：庫存現(xiàn)金57000（例414）企業(yè)按工資總額的14%|取職工福利費，見書。借：生產成本A產品4200B產品2240制造費用420管理費用1120貸：應付福利費7980（例415） A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設備等固定資產應提折舊56 000元。借：制造費用56000貸：累計折舊56000（例416） B企業(yè)生產

26、車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金2 400元。本月應承擔的租金費用為400元。（1）預付租金業(yè)務借：待攤費用2400貸：銀行存款2400（2）月末攤銷應由本月負擔的租金借：制造費用400貸：待攤費用400（例417） C公司預提本月生產用固定資產修理費600元。借：制造費用600貸：預提費用600（例418）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照 一定標準分配計入各種產品成本，其中 A產品應承擔38 000元，B產品應承擔30 000元o借：生產成本A產品38000B 產品 30000貸：制造費用680004完工產品的計算和結轉。（例419

27、）見書。（例420）見書?？键c14：產品銷售業(yè)務的核算企業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（一）賬戶設置1、“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶應無余額。2、 “主營業(yè)務成本”賬戶。期末結轉后該賬戶應無余額 。3、“銷售費用賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各種銷 售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產品展覽費、廣告費，以及專設銷售機 構人員的工資、福利費、業(yè)務費等。4、“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督應由銷售產品、提供勞 務等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育 費附加等。5、“應收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售產品應向

28、購買單位收 取貨款的結算情況的賬戶。6 “預收賬款”賬戶。 企業(yè)在預收貨款的情況下，按照權責發(fā)生制原則的要求， 由于產品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應在以后對外銷售產品時， 作為收入實現(xiàn)。7、“應交稅金”賬戶。該賬戶用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。無“所得稅”。（二）產品銷售業(yè)務的會計處理（例421 ）企業(yè)銷售A產品20件，每件售價3 000元，款項已收銀行。借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務收入60000（例422）企業(yè)銷售B產品50件，每件售價2 400元，款項未收。借：應收賬款120000貸：主營業(yè)務收入1200

29、00（例423）收到上述貨款120 000元，存入銀行。借：銀行存款120000貸：應收賬款120000（例424）承上例，根據合同規(guī)定，預收大華公司購買 A產品貨款40 000元， 款項存入銀行。借：銀行存款40000貸：預收賬款40000（例425）根據合同，向大華公司發(fā)出 A產品10件，每件售價3 000元。借：預收賬款30000貸：主營業(yè)務收入30000（例426）以銀行存款支付產品廣告費6 000兀。借：銷售費用6000貸：銀行存款6000（例427）按照稅法規(guī)定，計算本月應交納城市維護建設稅 600元。借：主營業(yè)務稅金及附加600貸：應交稅金600（例428）月末計算并結轉已銷產品

30、的銷售成本。其中：A產品30件，每件產品的生產成本2 000元，B產品50件，每件產品的生產成本1 8000元。借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品A產品60000B 產品 90000考點15:財務業(yè)務成果的核算（一）利潤的構成利潤是企業(yè)一定時期內的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數（貸方余額），即為企業(yè)的贏利，反之，則 為企業(yè)虧損。 企業(yè)來自正常生產經營的收入扣除為取得這些收入而發(fā)生的費用 后的凈收入，一般稱為營業(yè)利潤。主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入一主營業(yè)務成本一主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入一其他業(yè)務支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+

31、其他業(yè)務利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅（二）賬戶設置1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織管理生產經營活動而 發(fā)生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經費、 職工教育經費、業(yè)務招待費等。2、“財務費用”賬戶。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各 項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構手續(xù)費等。4、“本年利潤”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)在年度內實現(xiàn)的凈利潤 （或凈虧損） 的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”

32、賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表 示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。年終，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶。 結轉后，該賬戶應無余額。（三）財務成果業(yè)務的會計處理（例429）企業(yè)行政部小李出差，預借差旅費 3 000元，用庫存現(xiàn)金支付。借：其他應收款小李 3000貸：庫存現(xiàn)金3000（例430）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元o借：管理費用2800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款3000（例431）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款借款利息于每季度末支付一次。（牢記）（1）企

33、業(yè)于每月月末預提短期借款利息費用。借：財務費用500貸：預提費用500（2）企業(yè)9月末支付本季度短期借款利息1 500元。借：財務費用500預提費用1000貸：銀行存款1500（例432）企業(yè)本年度應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%本年度應 交所得稅為39 600元。借：所得稅39600貸：應交稅金39600（例433）見書轉收入：借：主營業(yè)務收入 960000營業(yè)外收入32000貸：本年利潤992000轉成本借：本年利潤665600貸：主營業(yè)務成本4500000主營業(yè)務稅金及附加5000管理費用120000財務費用200000營業(yè)費用25000所得稅100000考點16:利潤分

34、配的核算“應付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤情況的 賬戶。（例434）年末，結轉全年實現(xiàn)的凈利潤500 000元。借：本年利潤500000貸：利潤分配500000（例435）按稅后利潤500 000的10勉取盈余公積。借：利潤分配50000貸：盈余公積50000（例436）年末，企業(yè)決定向投資者分配利潤100 000元。借：利潤分配100000貸：應付利潤100000第五節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 考點17:總分類賬戶與明細分類賬戶之間的聯(lián)系1. 兩者所反映的經濟業(yè)務的內容相同。2. 登記賬簿的原始依據不同。考點18:總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要

35、表現(xiàn)在以下兩個方面：1. 反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同。2. 作用不同。總賬賬戶提供的經濟指標，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)奴作用；明細 賬戶是對有關總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。總賬賬戶與其所屬明細賬 戶在總金額上應當相等?？键c19：所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依 據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬 戶的方法。采用平行登記規(guī)則，應注意以下幾點：1. 所依據會計憑證相同。都要以相關的會計憑證為依據。2. 方向一致。記入總分類賬戶和明細分類賬戶時，記賬方向必須一致。3. 期間相同。4. 金額相等。綜上所述，總分類賬戶及其所屬的明

36、細分類賬戶，按平行登記的規(guī)則進行登記， 可以概括為：依據相同、方向一致、期間相同、金額相等?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶平行登記后可產生的數量關系為：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期發(fā)生額合計 總分類賬戶期末余額二所屬明細分類賬戶期末余額合計 第五章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類考點1:合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一, 也是會計核算工作的起點。考點2:在會計核算中具有以下重要意義：（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3） 監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行?？键c3:會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證

37、。原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的， 用以記錄或證明 經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。 原始記賬憑證是會計核算的原始資料和 重要依據。記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類， 并據以確定會計分錄后所填制的書面證明。 記賬憑證將原始憑證中的一般數據轉 化為會計語言。第二節(jié)原始憑證 考點4:原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取 得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據、火車票、飛機票、住宿發(fā)票。 如表5 1、表52所示。（2）自制原始憑證，是指由本單位內部

38、經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成 某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。女口，收料單、領料單、 限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、物資發(fā)放明細表、折舊計算表 等?？键c5:原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑 證。（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。 一次憑證是一次有效的憑證。如收據、領料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行 結算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。如表5 5所示。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的自 制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，

39、而是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生而 多次進行的。如，限額領料單。（3）匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據一定時期內，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅 費報銷單、發(fā)料憑證匯總表?？键c6:原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng) 一格式和使用方法的原始憑證。如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民 銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結算憑證等。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。 這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，女口，收料單，差旅費報銷

40、單等。 考點7:原始憑證的基本內容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。考點&原始憑證的填制要求(1) 記錄要真實。(2)內容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內部牽制 的原則，各有關經辦單位、部門和人員要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合 法性負責。(3) 手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章； 從外部取得的原始憑 證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須

41、有填制人員的簽名 蓋章。(4) 書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚， 易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī) 范，小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫， 不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符 號“Y”，人民幣符號“Y”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填 寫到角、分，無角、分的，寫“ 00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“ 0”， 不得用符號“一”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三 個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。 大寫金額到元或角為止的， 后面要寫“整”或“正” 字;有分的，不寫“整”或“正”字

42、。如小寫金額為Y 1008.00， 大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。(5) 編號要連續(xù)。(6) 不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正， 更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開， 不得在原始憑證上更正。(7) 填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的 戳記，以避免重收重付?？键c9:原始憑證的審核1、審核原始憑證的真實性。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容 是否真實、數據是否真實等內容的審查。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證 本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。2、審核原始憑證的合法

43、性。是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證 傳遞和審查程序，是否有貪污腐化等行為。3、審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產 經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。4、審核原始憑證的完整性。數字是否清晰5、審查原始憑證的正確性。小寫金額前要標明貨幣幣種符號或貨幣名稱縮寫， 中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角分的，要以“ 0”補位。&審核原始憑證的及時性?？键c10:原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，應根據不同情況處理：(1) 對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；(2) 對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤

44、的原始憑證，應退回 給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正 式會計手續(xù)；(3) 對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并 向單位負責人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為，應依 據法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關方面反映情況。第三節(jié)記賬憑證考點11:記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑 證兩種?？键c12：專用記賬憑證是按其所記錄的經濟業(yè)務是否與庫存現(xiàn)金和銀行存款的收 付有關，將其分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證， 它是由出納人員根據審核無誤 的原始憑證收

45、款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目， 應是“庫存現(xiàn) 金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“V”， 以防止經濟業(yè)務重記或漏記。付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證， 它是由出納人員根據審核無誤 的原始憑證付款后填制的。在借貸記賬法下，付款憑證的設證科目貸方科目，在 付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。轉賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的?？键c13:通用記賬憑證，是用以記錄各種經濟業(yè)務的記賬憑證。采用通用記賬憑證的經濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬

46、憑證是由出納 員根據審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉賬業(yè)務的記賬憑證，是由 有關會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的?？键c14:為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據收款憑證、付款憑證及轉賬憑證 定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表， 并以匯總記賬憑證或科目匯總表為 依據登記總分類賬?？键c15:記賬憑證按照填列方式不同，可以分為復式憑證和單式憑證復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同 一張記賬憑證中反映的一種憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其 金額的記賬憑證?？键c16:記賬憑證的基本要求(1) 記賬憑證各項內容必須完

47、整。(2) 記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生順 序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號，如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑 證，可采用“分數編號法”，如3。為了便于監(jiān)督，反映收付款項業(yè)務的會計憑證 不得由出納人員編號。(3) 記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。(4) 記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總 編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯 總填制在一張記賬憑證上。(5) 除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原

48、始憑證的記賬憑 證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。(6) 填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證， 在摘 要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記 賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是 金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的， 應當用藍 字填制一張更正的記賬憑證。 對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但 需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”

49、；重編正確憑證時，注明“訂正某月 某日某號憑證”。(7) 記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額 數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。考點17:對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付 款憑證，不編收款憑證。考點18:在同一項經濟業(yè)務中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收、付業(yè)務，又 有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收、付款憑證和轉賬憑證?？键c19:記賬憑證的審核內容主要包括：1 內容是否真實；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據，所附原始憑證的內容 與記賬憑證的內容是否一致，記賬憑證匯總表的內容與其所依據的記賬憑證的內 容是否一致等。2項目是否齊全；3

50、 科目是否正確；4金額是否正確；5書寫是否正確。 在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。 只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。(1) 如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填寫。(2) 已經登記入賬的記賬憑證，應當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一 張與原內容相同的憑證，在摘要欄內注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時 再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。(3) 如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數 字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。(4) 發(fā)現(xiàn)以前年度

51、記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填寫一張更正的記賬憑證。 考點20:會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中， 在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡 量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管考點21:科學的傳遞程序，應當注意考慮以下問題：1 .確定會計憑證的傳遞流程。2 .規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。3. 建立會計憑證交接的驗收制度。考點23:會計部門根據會計憑證記賬，應定期(一般每月)將會計憑證加以歸類 整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，若發(fā)現(xiàn)從外單位取得的原始憑證遺失時

52、， 應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由 經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑 證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦 單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證?？键c24:會計憑證封面應寫明單位名稱、 年度、月份、記賬憑證種類、憑證張數、 起訖日期，起訖號數，由會計主管及有關人員簽章，然后入檔保管?？键c25:如果某些記賬憑證所附的原始憑證數量過多， 也可以單獨裝訂保管，但 應在其封面及有關記賬憑證上加注說明， 對合同、契約、押金收據及涉外文件等 重要原始憑證，應另編目錄，

53、單獨登記保管；并在有關記賬憑證和原始憑證上注明另行保管，以便查核。第六章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類考點1:為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經濟活動及其財務收支情況， 應設置會計賬簿。會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的， 以經過審核的會計憑證為依據， 全面、系 統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī) 定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，是聯(lián)結會計憑證與會計報表的中間 環(huán)節(jié)。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一， 是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。 考點2:對加強經濟管理具有十分重要的意義。1 賬簿是積累會計核算資料的工具。

54、2 賬簿記錄是編制會計報表的主要依據。3 賬簿資料是會計分析和會計檢查的直接依據。4 會計賬簿是保證財產物資安全完整的重要手段。考點3:賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中 的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體， 沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、 分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式， 賬戶才是它的真實內容?？键c4:.賬簿按其內容不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。(1) 序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后 順序逐日逐筆進行登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容不同，又可分為普通日 記賬和特種日記賬。特種

55、日記賬則是將相同性質經濟業(yè)務， 按其發(fā)生的時間順序 登記的日記賬。如“銀行存款日記賬”、“庫存現(xiàn)金日記賬”、“轉賬日記賬”。(2) 分類賬簿。簡稱分類賬，是指對經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。(3) 備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設置?？键c5:賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金 額式賬簿等。(1) 兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。(2) 三欄式賬簿。它是指采用借方

56、、貸方和余額三個基本欄目的賬簿?？偡诸?賬、日記賬和債券、債務明細分類賬一般采用三欄格式。(3) 多欄式賬簿。是指采用一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多 個借方欄目的賬簿。成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶等一般采用多欄格式。(4) 數量金額式賬簿。它是指采用數量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶， 庫存商品賬戶等一般米用數量金額式格式。考點6:按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。(1) 訂本賬。其缺點是，同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬 分工和用機器記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、 庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款 日記賬。(2) 活頁賬。它是指將若干張零散的賬頁，根據業(yè)務需要，自行組合成的賬簿。 賬簿的頁數不固定，其優(yōu)點是：可以根據實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。在同一時間里，可由多人分工登賬。其缺點在于：活頁式賬簿中的賬頁容易散失 和被抽換。活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。(3) 卡片賬。它是指利用卡片進行登記的賬簿。優(yōu)點是應用靈活，便于分工， 數量可多可少，適用于機器記賬。缺點是若保管不善易于散失，被抽換的可能性 較大。主要適用于記錄內容