高教第十章非流動負(fù)債

1、Financial Accounting第十章 非流動負(fù)債主要內(nèi)容：n第一節(jié) 非流動負(fù)債概述n第二節(jié) 長期借款n第三節(jié) 應(yīng)付債券n第四節(jié) 長期應(yīng)付款n第五節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債的概念一、非流動負(fù)債的概念 非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供長期使用的資金。長期負(fù)債主人籌集的、可供長期使用的資金。長期負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款( (融資融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等租入固定資產(chǎn)

2、租賃費(fèi)等) )二、非流動負(fù)債的特點(diǎn)二、非流動負(fù)債的特點(diǎn)1 1、舉借非流動負(fù)債不影響企業(yè)原來的資本、舉借非流動負(fù)債不影響企業(yè)原來的資本（或股權(quán)）結(jié)構(gòu)。（或股權(quán)）結(jié)構(gòu)。2 2、舉借非流動負(fù)債可以增加投資者所得的盈、舉借非流動負(fù)債可以增加投資者所得的盈余。余。 3 3、在交納所得稅時(shí)，非流動負(fù)債上的利息支、在交納所得稅時(shí)，非流動負(fù)債上的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營費(fèi)用從利潤總額中扣減。費(fèi)用從利潤總額中扣減。 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理( (一一) ) 借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容

3、借款費(fèi)用的概念及內(nèi)容借款費(fèi)用 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。內(nèi)容內(nèi)容借款利息借款利息折價(jià)或溢價(jià)折價(jià)或溢價(jià)輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用匯兌差額匯兌差額第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理符合資本化的資產(chǎn) 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、存貨、 建造合同和開發(fā)階段符合資本化條件的無形資產(chǎn)等等資產(chǎn)。 （二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。 應(yīng)予以資本化的借款范圍 包括專門借款，還包括一般借款。專門借款 是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。第十章第

4、十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理（三）借款費(fèi)用開始資本化的條件1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。動已經(jīng)開始。條件條件第十章第十章 非流動性負(fù)非流動性負(fù)債債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相

5、關(guān)資產(chǎn)成本，即 “在建工程” 、“開發(fā)成本”或“生產(chǎn)成本”；不符合資本化條件的其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 1、借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量u企業(yè)借入專門借款的，應(yīng)以其當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 u為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以

6、所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。 2、借款費(fèi)用的計(jì)量、借款費(fèi)用的計(jì)量第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理一般借款一般借款費(fèi)用的計(jì)費(fèi)用的計(jì)量公式量公式第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理分析：分析：至3月31日，企業(yè)的第一筆一般借款占用了3個(gè)月，第二筆一般借款占用了1個(gè)月。則第一季度“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)” 1001003 33 33003001 13 3200200（萬元）（萬元） 【例10-1】企業(yè)為了建造某項(xiàng)大型生

7、產(chǎn)線于2008年1月1日使用了一般借款100萬元，3月1日又占用了一般借款300萬元，該項(xiàng)大型生產(chǎn)線的建造工作從2008年1月1日開始。假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理u專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。u一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 3、輔助費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（四）借款費(fèi)用的確認(rèn)和

8、計(jì)量第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。u此間的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至開工。u如果中斷是必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù) 進(jìn)行。 （五）借款費(fèi)用暫停資本化（五）借款費(fèi)用暫停資本化第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

9、u在停止資本化之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）借款費(fèi)用停止資本化（六）借款費(fèi)用停止資本化第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理（七）借款費(fèi)用的核算（七）借款費(fèi)用的核算1、對于發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）、應(yīng)付利息（一般借款利息）（輔助費(fèi)用）、應(yīng)付利息（一般借款利息） 長期借款長期借款（專門借款和外匯借款利息及匯兌差額）（專門借款和外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一次性還本付息應(yīng)付債券利息及溢價(jià)或折價(jià)

10、攤銷）（一次性還本付息應(yīng)付債券利息及溢價(jià)或折價(jià)攤銷） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（按年付息的長期借款或應(yīng)付債券所發(fā)生的利息）（按年付息的長期借款或應(yīng)付債券所發(fā)生的利息） 注！注！達(dá)到可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理（七）借款費(fèi)用的核算（七）借款費(fèi)用的核算2、對于發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）、應(yīng)付利息（一般借款利息）（輔助費(fèi)用）、應(yīng)付利息（一般借款利息） 長期借款長期借款（專門借款和外匯借款

11、利息及匯兌差額）（專門借款和外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券（一次性還本付息應(yīng)付債券利息及溢價(jià)或折價(jià)攤銷）（一次性還本付息應(yīng)付債券利息及溢價(jià)或折價(jià)攤銷） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（按年付息的長期借款或應(yīng)付債券所發(fā)生的利息）（按年付息的長期借款或應(yīng)付債券所發(fā)生的利息） 注！注！達(dá)到可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)存貨。達(dá)到可使用狀態(tài)后結(jié)轉(zhuǎn)存貨。第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理（七）借款費(fèi)用的核算（七）借款費(fèi)用的核算3、對于發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的 借款費(fèi)用 4、對于不予資本化的借款費(fèi)用 u將費(fèi)用分別記入

12、“開發(fā)成本”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方科目；貸方科目核算內(nèi)容相同。第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理【例例10-2】A公司于公司于2008年年1月月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為一年半，工程采用出包的方式，每月計(jì)為一年半，工程采用出包的方式，每月1日支付工程進(jìn)度款，每日支付工程進(jìn)度款，每月的具體支付金額見下表月的具體支付金額見下表 “支出支出”一欄。公司為建造廠房于一欄。公司為建造廠房于2008年年1月月1日向甲銀行借入專門借款日向甲銀行借入專門借款800萬元，借款期限為萬元

13、，借款期限為2年，年利年，年利率率6；同日又向乙銀行專門借款；同日又向乙銀行專門借款400萬元，借款期限為萬元，借款期限為3年，年利年，年利率率8，兩項(xiàng)借款合同均規(guī)定到期一次還本付息；公司，兩項(xiàng)借款合同均規(guī)定到期一次還本付息；公司2008年度除年度除了上述兩項(xiàng)借款外，于了上述兩項(xiàng)借款外，于2008年年11月月1日取得流動資金貸款日取得流動資金貸款600萬元，萬元，年利率為年利率為4。要求：計(jì)算。要求：計(jì)算2008年度公司應(yīng)予以資本化的利息金額，年度公司應(yīng)予以資本化的利息金額，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （七）借款費(fèi)用的核算（七）借款費(fèi)用的核算第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性

14、負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 分析：分析：該公司2008年度為建造廠房共支出了1 560萬元，而兩項(xiàng)專門借款總額為1 200萬元，從表10-1中可以看出，截止至10月份恰好全部用完；公司為建造廠房的累計(jì)支出總額超過了專門借款總額，所以除專門借款外，還應(yīng)當(dāng)考慮11月份和12月份資產(chǎn)支出當(dāng)中所占用的一般借款360萬元。三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 u20082

15、008年度的應(yīng)計(jì)利息金額年度的應(yīng)計(jì)利息金額 800800 6 64004008 86006004 42/122/128484（萬元）（萬元）其中其中：專門借款的應(yīng)計(jì)利息專門借款的應(yīng)計(jì)利息800800 6 64004008 88080（萬元）（萬元）一般借款的應(yīng)計(jì)利息一般借款的應(yīng)計(jì)利息6006004 42/122/124 4（萬元）（萬元）u專門借款利息資本化金額專門借款利息資本化金額800800 6 64004008 88080（萬元）（萬元）u一般借款的資本化率一般借款的資本化率4 4(600(6002/12)=4%2/12)=4%u一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1

16、201202/122/122402401/121/124040（萬元）（萬元）u一般借款利息資本化金額一般借款利息資本化金額40404%4%1.61.6（萬元）（萬元）u一般借款利息費(fèi)用化金額一般借款利息費(fèi)用化金額4 41.61.62.42.4（萬元）（萬元） 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第1 1節(jié)非流動性負(fù)債概述節(jié)非流動性負(fù)債概述 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程廠房廠房 816 000816 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 00024 000 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 800 000800 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 40 00040 000會計(jì)處會計(jì)處理

17、如下理如下三、借款費(fèi)用的處理三、借款費(fèi)用的處理（七）借款費(fèi)用的核算（七）借款費(fèi)用的核算第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款含義一、長期借款含義 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上入的期限在一年以上( (不含一年不含一年) )的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。二、長期借款核算二、長期借款核算1.1.長期借款設(shè)置長期借款設(shè)置“長期借款長期借款”會計(jì)科目進(jìn)行核算。會計(jì)科目進(jìn)行核算。2.2.本科目期末貸方余額，反映期末尚未償還的長本科目期末貸方余額，反映期末尚未償還的長期借款期借款3.3.分別設(shè)置分別設(shè)置“本金本金”及及“利息調(diào)整利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核

18、進(jìn)行明細(xì)核算。算。4.4.由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率不同，所以由于取得借款時(shí)合同利率與實(shí)際利率不同，所以企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額企業(yè)實(shí)際取得的借款數(shù)額不一定等于本金的數(shù)額5.5.如果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際取得的借款如果合同利率低于實(shí)際利率，則實(shí)際取得的借款數(shù)額低于本金數(shù)額。這時(shí)差額借記數(shù)額低于本金數(shù)額。這時(shí)差額借記“長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”科目科目6.6.長期借款利息費(fèi)用的確定采用實(shí)際利率法。長期借款利息費(fèi)用的確定采用實(shí)際利率法。利息費(fèi)用攤余成本利息費(fèi)用攤余成本* *實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)付利息本金應(yīng)付利息本金* *合同利率合同利率7.7.實(shí)際利率與合同利率

19、差異較小的，可以采用合同實(shí)際利率與合同利率差異較小的，可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用利率計(jì)算確定利息費(fèi)用 下面按實(shí)際利率與合同利率相同下面按實(shí)際利率與合同利率相同三、長期借款的主要賬務(wù)處理三、長期借款的主要賬務(wù)處理1.1.取得長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，取得長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款2.2.長期借款的利息長期借款的利息 利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定間的，計(jì)

20、入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，本。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目?？颇?。借：在建工程借：在建工程/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3.3.歸還借款歸還借款 （1 1）企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額）企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額借：長期借款借：

21、長期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）按歸還的利息）按歸還的利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款【例例10-310-3】：S S公司公司2004.7.12004.7.1向銀行借入向銀行借入100100萬元，期限萬元，期限3 3年，年，年利率年利率10%10%，分期付息到期還本的長期借款。借款用于建造，分期付息到期還本的長期借款。借款用于建造廠房，廠房于廠房，廠房于2005.6.302005.6.30交付使用。假定實(shí)際利率與合同利交付使用。假定實(shí)際利率與合同利率差異較小。率差異較小。1.1.借款發(fā)生時(shí)：借款發(fā)生時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100000010000

22、00 貸：長期借款貸：長期借款- -本金本金 100000010000002.2004.12.312.2004.12.31計(jì)算利息計(jì)算利息借：在建工程借：在建工程 5000050000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50000500003.2005.7.13.2005.7.1支付利息支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5000050000在建工程在建工程 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000001000004.2005.12.314.2005.12.31計(jì)算利息計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000050000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50000500005.2006.7.

23、15.2006.7.1支付利息支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5000050000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000001000006.2006.12.316.2006.12.31計(jì)算利息計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000050000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50000500007.2007.7.17.2007.7.1還本付息還本付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5000050000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000050000長期借款長期借款 10000001000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11000001100000下一頁下一頁一、應(yīng)付債券概

24、述一、應(yīng)付債券概述 債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大，債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過票面價(jià)當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率低；當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為于實(shí)際利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折折價(jià)發(fā)行價(jià)發(fā)行；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，按；當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按面值發(fā)行面值發(fā)行。 比如，票面利率為比如，票面利率為5%5%，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為6%6%。為。為

25、了給投資人補(bǔ)償，會采用折價(jià)發(fā)行。如果實(shí)際利率了給投資人補(bǔ)償，會采用折價(jià)發(fā)行。如果實(shí)際利率為為3%,3%,則會以票面利率則會以票面利率5%5%計(jì)息付息，應(yīng)采用溢價(jià)發(fā)計(jì)息付息，應(yīng)采用溢價(jià)發(fā)行。行。 二、應(yīng)付債券的核算 設(shè)置的科目設(shè)置的科目在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了科目下設(shè)置了“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。等明細(xì)科目核算。 （一）面值發(fā)行（一）面值發(fā)行1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值（債券票面金額）面值（債券票面金額）2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息、資產(chǎn)負(fù)債表日

26、，計(jì)算利息 (1) (1) 分期付息分期付息 借：在建工程借：在建工程 / /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息(2)(2)到期一次付息到期一次付息借：在建工程借：在建工程 / /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息3 3、到期還本付息、到期還本付息(1)(1)分期付息分期付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 (2)(2)到期一次付息到期一次付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款【例例10-410-4】 B B企業(yè)于企業(yè)于20206 6年年7 7月月1 1日發(fā)

27、行三年期、到日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為期時(shí)一次還本付息、年利率為8%8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為行面值總額為40 0040 00萬元的債券。該債券按面值發(fā)萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。行。B B企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款40004000貸貸: :應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 40004000B B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至企業(yè)發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，至20206 6年年1212月月3131日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長期日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長期債券利息。企業(yè)按照（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第債券利息。企

28、業(yè)按照（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1717號號借借款費(fèi)用）的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)款費(fèi)用）的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B B企業(yè)的有企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：關(guān)會計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 1 601 60 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 1 601 60 209年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。B企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券面值 4000應(yīng)計(jì)利息 960 貸：銀行存款 4960本例中，206年7月1日至209年7月1日，B企業(yè)長期債券的應(yīng)計(jì)利息=40008%3=9 60（二）溢價(jià)發(fā)行1.

29、發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券面值”科目；按溢價(jià)貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額) 貸：應(yīng)付債券面值 （ 債券票面金額） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)）2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息、攤銷溢價(jià) (1)分期付息 借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） (2)到期一次付息借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率）2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息、攤銷溢價(jià) (1)分期付

30、息 借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） (2)到期一次付息借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率）3、到期還本付息(1)分期付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 (2)到期一次付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款例10-5 甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬元的公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為41730.8萬元。該公司債券的期限為5年、票面年利率為6，每年年末付息，到期還本。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行。甲公司

31、對應(yīng)付債券的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。該公司債券的實(shí)際利率為5。不考慮其他因素。（1）甲公司2007年1月1日發(fā)行公司債券的會計(jì)分錄借：銀行存款 41730.8 貸：應(yīng)付債券面值 40000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1730.8 （2）甲公司2007年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 2086.54 應(yīng)付債券利息調(diào)整 313.46 貸：應(yīng)付利息 2400（400001730.8）5=2086.54 24002086.54=313.46（3）甲公司2007年12月31日與支付公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄（以后各年支付利息的會計(jì)處理相同，略）借：應(yīng)付利息 2400 貸：

32、銀行存款 2400（4）甲公司2008年12月31日與計(jì)提公司債券利息會計(jì)分錄借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 2070.87 應(yīng)付債券利息調(diào)整 329.13 貸：應(yīng)付利息 2400（41730.8313.46）5=2070.87 24002070.87=329.13（5）甲公司2009年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 2054.41 應(yīng)付債券利息調(diào)整 345.59 貸：應(yīng)付利息 2400（41417.34329.13）5=2054.41 24002054.41=345.59（6）甲公司2010年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

33、37.13 應(yīng)付債券利息調(diào)整 362.87 貸：應(yīng)付利息 2400（41088.21345.59）5=2037.13 24002037.13=362.87（7）甲公司2011年12月31日與計(jì)提公司債券利息相關(guān)的會計(jì)分錄 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 2020.25 應(yīng)付債券利息調(diào)整 379.75 貸：應(yīng)付利息 2400（40742.62362.87）5%=2018.99但是因?yàn)榍懊娑际羌s等于數(shù),最后的這個(gè)利息調(diào)整數(shù)應(yīng)=1730.80 313.46- 329.13- 345.510- 362.87= 379.75則記入在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 的應(yīng)為2400-379.75=2020.25（8）甲公司201

34、1年12月31日與償還公司債券本金及利息相關(guān)的會計(jì)分錄借：應(yīng)付債券面值 40000 應(yīng)付利息 2400 貸：銀行存款 42400（三）折價(jià)發(fā)行1.發(fā)行債券借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額) 應(yīng)付債券-利息調(diào)整（折價(jià)） 貸：應(yīng)付債券面值（債券票面金額）2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息、攤銷折價(jià) (1)分期付息 借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額）(2)到期一次付息 借：在建工程 /財(cái)務(wù)費(fèi)用 （攤余成本*實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （面值*票面利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額）3、到期還本付息(1)分期付息借：應(yīng)付債券面值

35、應(yīng)付利息 貸：銀行存款(2)到期一次付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 是指在債券存續(xù)期間內(nèi)的某一特定的時(shí)間債券的持有者可以選擇是否行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，按一定的條件將持有的債券轉(zhuǎn)換為發(fā)債公司所發(fā)行的股票的公司債券。 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券二、可轉(zhuǎn)換公司債券 由于其兼有債權(quán)和股權(quán)的雙重性質(zhì)，成為由于其兼有債權(quán)和股權(quán)的雙重性質(zhì)，成為西方國家一種廣為流行的融資和投資工具。而西方國家一種廣為流行的融資和投資工具。而在我國

36、，它只是近年來才開始被啟用在我國，它只是近年來才開始被啟用. .可轉(zhuǎn)換債券通常具有下列特征：可轉(zhuǎn)換債券通常具有下列特征：1.1.利率一般低于普通債券的利率；利率一般低于普通債券的利率；2.2.規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格一般高于債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的股規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格一般高于債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的股票市價(jià)；票市價(jià)；3.3.很多時(shí)候，債券合同中包含贖回條件。很多時(shí)候，債券合同中包含贖回條件。第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行發(fā)行方式方式期限期限科目科目設(shè)置設(shè)置最短期限為最短期限為3年，最長期限年，最長期限5年年記名式、無紙化發(fā)行記名式、無紙化發(fā)行應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換

37、公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)量（一）可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)量可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分組成：一是債券本金可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分組成：一是債券本金與利息按市場利率折算的現(xiàn)值與利息按市場利率折算的現(xiàn)值; ;二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。理論上二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。理論上, ,轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該債券的市價(jià)。債券的市價(jià)。對發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)量有兩種方法：一種是確認(rèn)轉(zhuǎn)對發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)量有兩種方法：一種是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值；另一種方法是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。換權(quán)的價(jià)值；另一種方法是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。我國我國20062006年

38、會計(jì)準(zhǔn)則采用第一種方法，即按債券本金年會計(jì)準(zhǔn)則采用第一種方法，即按債券本金與利息按市場利率（該利率應(yīng)以市場上條款相當(dāng)?shù)牟桓睫D(zhuǎn)與利息按市場利率（該利率應(yīng)以市場上條款相當(dāng)?shù)牟桓睫D(zhuǎn)換權(quán)利的同類債券的利率確定）折算的現(xiàn)值確認(rèn)負(fù)債的價(jià)換權(quán)利的同類債券的利率確定）折算的現(xiàn)值確認(rèn)負(fù)債的價(jià)值，同時(shí)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份確認(rèn)金額后的金額值，同時(shí)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份確認(rèn)金額后的金額計(jì)量權(quán)益成份。計(jì)量權(quán)益成份。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂７莺蜋?quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?第十章第

39、十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 ( (一一) )可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行：初始確認(rèn)時(shí)：初始確認(rèn)時(shí)： 負(fù)債成分負(fù)債成分：確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為應(yīng)付債券 權(quán)益成分權(quán)益成分：確認(rèn)為資本公積確認(rèn)為資本公積 交易費(fèi)用交易費(fèi)用：在負(fù)債成分和權(quán)益成分間按各自在負(fù)債成分和權(quán)益成分間按各自 相對公允價(jià)值分?jǐn)傁鄬蕛r(jià)值分?jǐn)倁發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換

40、公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（面值） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（權(quán)益成份的公允價(jià)值）（權(quán)益成份的公允價(jià)值）貸或借：應(yīng)付債券貸或借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）（差額）u發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 ( (二二) )可轉(zhuǎn)換債券未轉(zhuǎn)換成股份前可轉(zhuǎn)換債券未轉(zhuǎn)換成股份前（一般債券）（一般債券） 按實(shí)際利率與攤余成本：按實(shí)際利率與攤余成本： 確認(rèn)利息費(fèi)用確認(rèn)利息費(fèi)用 按票面利率：按票面利率： 計(jì)算應(yīng)付利息計(jì)算應(yīng)付利息u發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的核算第十章第十章 非流動性

41、負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整、面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整、面值） 資本公積資本公積其他資本公積（權(quán)益成分）其他資本公積（權(quán)益成分） 貸：股本貸：股本（面值）（面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)（按差額）（按差額） 庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存現(xiàn)金、銀行存款（不可轉(zhuǎn)換部分）（不可轉(zhuǎn)換部分）u將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券 按規(guī)定：按規(guī)定： 注銷面值、未攤銷溢折價(jià)、應(yīng)付利息、發(fā)生費(fèi)用注銷面值、未攤銷溢折價(jià)、應(yīng)付利息、發(fā)生費(fèi)

42、用 同時(shí)：同時(shí)： 反映股東權(quán)益反映股東權(quán)益即：即：股票入賬價(jià)值股票入賬價(jià)值=債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值股股 本本=股票的面值股票的面值資本公積資本公積=債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值-股票的面值股票的面值u將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票 銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值資本公積資本公積其他其他確認(rèn)確認(rèn)權(quán)益權(quán)益價(jià)值價(jià)值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整差額差額實(shí)實(shí)際際收收款款額額發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)股本股本股數(shù)股數(shù)面值面值資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)銀行存款銀行存款轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時(shí)時(shí)第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 第第3 3節(jié)應(yīng)付債券節(jié)應(yīng)付債券 二、可轉(zhuǎn)換公司債券

43、【例例10-610-6】A A公司經(jīng)批準(zhǔn)于公司經(jīng)批準(zhǔn)于20062006年月年月1 1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行5 5年期年期一次性還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券一次性還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券100 000 000100 000 000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面利率為收存銀行，債券票面利率為6%6%，利息按年計(jì)提。債券發(fā)行一，利息按年計(jì)提。債券發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股年后可以轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股1010元，股票元，股票面值為每股面值為每股1 1元。元。u20072007年年1 1月月1 1日如果所有的債券持有人均選擇將所持有的可日如果所有的債券持有人均選

44、擇將所持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），A A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與其類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為二級市場上與其類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%9%。 第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 （1）2006年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的賬務(wù)處理 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值100 000 000（P/S，9%，5）100 000 0006%（P/A，9%，5）100 000 0000

45、.649 9100 000 0006%3.889 788 328 200（元）（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值100 000 00088 328 20011 671 800（元）（元） 會計(jì)處理如下：會計(jì)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 11 671 800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 100 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 11 671 800第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 (2)

46、(2) 2006年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和應(yīng)攤銷利息調(diào)整數(shù)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息100 000 0006%6 000 000（元）（元）利息費(fèi)用利息費(fèi)用88 328 2009%7 949 538（元）（元）應(yīng)攤銷利息調(diào)整數(shù)應(yīng)攤銷利息調(diào)整數(shù)7 949 5386 000 0001 949 538（元）（元） 會計(jì)處理如下：會計(jì)處理如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 7 949 538 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 6 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1 949 538（3 3）200

47、7年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)（可轉(zhuǎn)換的股份數(shù)（88 328 2006 000 0001 949 538）10 9 627 773.8（股）（股）第十章第十章 非流動性負(fù)債非流動性負(fù)債 其中：其中：0.8股無法轉(zhuǎn)換，實(shí)際轉(zhuǎn)換股無法轉(zhuǎn)換，實(shí)際轉(zhuǎn)換9 627 773股，不足一股股，不足一股 部分支付現(xiàn)金，部分支付現(xiàn)金，100.88（元）。（元）。 則：則：應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 11 671 80011 671 8001 949 5381 949 538 9 722 2629 722 262（元）（元） 會計(jì)處理如下：會計(jì)處理如下

48、：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 100 000 000100 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 6 000 0006 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 11 671 80011 671 800 貸：股本貸：股本 9 627 7739 627 773 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 9 722 2629 722 262 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 98 321 75798 321 757 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 8 8（三）可轉(zhuǎn)換債券的核算（三

49、）可轉(zhuǎn)換債券的核算時(shí)間時(shí)間會計(jì)處理會計(jì)處理發(fā)發(fā)行行時(shí)時(shí)借借: :銀行存款銀行存款 ( (實(shí)際收款額實(shí)際收款額) ) 貸貸: :應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （確認(rèn)的金額）（確認(rèn)的金額）借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額）轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換權(quán)行權(quán)行使時(shí)使時(shí)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 （轉(zhuǎn)換部分的債券的賬面余額）（轉(zhuǎn)換部分的債券的賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)換部分的權(quán)益價(jià)值）（轉(zhuǎn)換部分的權(quán)益價(jià)值） 貸：股本貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股權(quán)的面值）（轉(zhuǎn)換的股權(quán)的面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) （差額）（差額）行使轉(zhuǎn)

50、換權(quán)前或未行使轉(zhuǎn)換權(quán)的行使轉(zhuǎn)換權(quán)前或未行使轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理與一般債券的處理相同可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理與一般債券的處理相同例例10-710-7： 2020* *7 7年年1 1月月1 1日日A A公司按面值發(fā)行公司按面值發(fā)行4 4年期、年利率年期、年利率4%4%的債券的債券5050萬元，萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券利息按年支付。同時(shí)規(guī)定債券發(fā)行款項(xiàng)已收存銀行，債券利息按年支付。同時(shí)規(guī)定債券發(fā)行1 1年后年后持有人可將其轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)換價(jià)為每股持有人可將其轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)換價(jià)為每股1010元，股票面值元，股票面值為每股為每股1 1元。債券發(fā)行日二級市場上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債元

51、。債券發(fā)行日二級市場上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為券市場利率為7%7%計(jì)算：計(jì)算：1 1、該批可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的公允價(jià)值、該批可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的公允價(jià)值 =500=500，000000* *0.7629+500.7629+50，000000* *4%4%* *3.3872=4493.3872=449，1941942 2、該批可轉(zhuǎn)換債券權(quán)益成分的公允價(jià)值、該批可轉(zhuǎn)換債券權(quán)益成分的公允價(jià)值 =500=500，000-449000-449，194=50194=50，806806賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 500500，000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券（利

52、息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 50 50，806806 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -債券面值債券面值 500 500，000000 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 50 50，806806例例10-710-7： 上例中由于上例中由于A A公司股票市價(jià)持續(xù)上漲，前景看好，公司股票市價(jià)持續(xù)上漲，前景看好，2020* *7 7年初發(fā)行的可年初發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券于轉(zhuǎn)換債券于2020* *8 8年年1 1月初全部按規(guī)定轉(zhuǎn)換為普通股。月初全部按規(guī)定轉(zhuǎn)換為普通股。2020* *8 8年年1 1月月1 1日日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：1 1、該批債券的賬面價(jià)值、該批債券

53、的賬面價(jià)值 = =面值面值+ +應(yīng)付利息應(yīng)付利息- -未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià) =500=500，000+20000-39000+20000-39，362.42=480362.42=480，637.58637.582 2、應(yīng)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)、應(yīng)轉(zhuǎn)換的股份數(shù) = =轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值/ /初始轉(zhuǎn)換價(jià)初始轉(zhuǎn)換價(jià) =480=480，637.58/10=48637.58/10=48，063.758063.758賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 500 500，000000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2020，000000 資本公積資本公積- -其他資

54、本公積其他資本公積 50 50，806 806 貸：股本貸：股本 4848，063063 資本公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 483483，373373 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 3939，362.42362.42 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 7.58 7.58 實(shí)例：可轉(zhuǎn)換債券nA上市公司發(fā)行了3年期，面值1000元/張，票面利率6的可轉(zhuǎn)換債券2000張，總計(jì)收入2000000元，持有人在發(fā)行后至到期日之間的任何時(shí)候都可以要求將每張債券轉(zhuǎn)換成250股普通股。n在發(fā)行時(shí)，同期不包含轉(zhuǎn)股因素的市場貸款利率為9。請問如何進(jìn)行負(fù)債和權(quán)益成分的劃分？解答：1.用9的

55、利率對本金和利息進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值為1,848,122元；2.權(quán)益部分2,000,000 1,848,122151,878 借：銀行存款 2,000,000 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換債券 1,848,122 資本公積其他資本公積 151,878發(fā)行時(shí)的處理 n發(fā)行債券時(shí)要對初始發(fā)行價(jià)格進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。n在進(jìn)行分拆時(shí)，首先要確定負(fù)債的公允價(jià)值（即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值），再按發(fā)行價(jià)格總額減去負(fù)債成份公允價(jià)值后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。權(quán)益部分計(jì)入資本公積。n知道負(fù)債的公允價(jià)值、面值、權(quán)益部分所確定的資本公積，就可以擠出應(yīng)付債券的利息調(diào)整（相當(dāng)于折溢價(jià)）

56、，以后要進(jìn)行調(diào)整。n相關(guān)發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)該進(jìn)行分拆，負(fù)債部分和權(quán)益部分分別計(jì)入應(yīng)付債券和資本公積。發(fā)行時(shí)的處理n負(fù)債成份的初始確認(rèn)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。n權(quán)益成份的初始確認(rèn)發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)后的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日的處理n在轉(zhuǎn)換前，其會計(jì)處理和前面一般的債券相同。n債券到期還沒有轉(zhuǎn)換，就還本付息，和一般的債券相同。n轉(zhuǎn)換時(shí)的處理：n行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，把應(yīng)付債券賬面價(jià)值計(jì)算出來。n全部轉(zhuǎn)換的，把應(yīng)付債券的賬面價(jià)值和發(fā)行時(shí)形成的資本公積全部轉(zhuǎn)成所有者權(quán)益的股本和資本公積-股本溢價(jià)中。1.至于轉(zhuǎn)換為股本的有多少，要看題目或發(fā)行章程中規(guī)定：按面值還是按賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)

57、，確定股本。剩余的作為資本公積。轉(zhuǎn)股股本的計(jì)算股本可轉(zhuǎn)債的賬面價(jià)值（面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息） 轉(zhuǎn)股比例 轉(zhuǎn)股價(jià)小結(jié)：可轉(zhuǎn)換公司債券 n學(xué)習(xí)時(shí)主意三點(diǎn)：1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券2.期末計(jì)息3.行使轉(zhuǎn)換權(quán) 關(guān)鍵是第1和第3，第2和前面的一樣。n發(fā)行時(shí)要注意把發(fā)行價(jià)格分拆成負(fù)債成份和權(quán)益成份。負(fù)債成份債券的公允價(jià)值，權(quán)益成份發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份負(fù)債成份計(jì)入應(yīng)付債券，權(quán)益成份計(jì)入資本公積。n行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，把應(yīng)付債券和形成權(quán)益的資本公積轉(zhuǎn)出去（如果沒有全部轉(zhuǎn)換，乘以轉(zhuǎn)換比例），轉(zhuǎn)到股本和資本公積股本溢價(jià)。 n【例10-8】某公司2007 年1 月1日按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入200

58、萬元。該債券期限為3 年，票面年利率為6，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后轉(zhuǎn)換為250 股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9。2008年4月1日有1000份債券轉(zhuǎn)股，假定不考慮其他相關(guān)因素，每年以年初數(shù)作為各期期初數(shù)，要求：n確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值；1.作出發(fā)行、轉(zhuǎn)股等會計(jì)處理。n【答案與解析】n確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值n該公司應(yīng)先對負(fù)債部分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額（折現(xiàn)率應(yīng)為9），再將債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益部分。n按照實(shí)際利率計(jì)算時(shí)，其發(fā)行債券初始金額即投資者應(yīng)支付的金額應(yīng)12/1

59、.09+12/1.09/1.09+212/1.09/1.09/1.09 =184.8122（萬元）1.按照實(shí)際利率投資者多支付的部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益，所以權(quán)益部分的初始入賬金額=2000000-1848122=151878 元。n會計(jì)處理是：n2007年1月1日發(fā)行n借：銀行存款 2000000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 151878貸：應(yīng)付債券面值 2000000 資本公積其他資本公積 151878 2007年12月31日計(jì)息n借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 166330.98 (18481229%)n貸：應(yīng)付利息 120000（20000006）n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 46330.98n2008年3月30日轉(zhuǎn)股時(shí)首先確認(rèn)

60、利息費(fèi)用，然后轉(zhuǎn)股n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21312.6 （1848122+46330.98）93/1250 n貸：應(yīng)付利息 15000n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 6312.6n借：應(yīng)付利息 15000n應(yīng)付債券面值 1000000n資本公積其他資本公積 75939（15187850）n 貸：股本 250000（2501000）n 資本公積股本溢價(jià) 794478.09n 應(yīng)付債券利息調(diào)整 46460.91 （151878-46330.98）50-6312.6n2008年12月31日計(jì)息攤銷n借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 85250.38 (947226.499%)n貸：應(yīng)付利息 60000（10000006）n 應(yīng)付債券