中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)_第章_非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換目錄 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備

2、此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的，但是，如果中途持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，變現(xiàn)價(jià)值越高，不變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，變現(xiàn)價(jià)值越高，不知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1. 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收定的

3、金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。比如應(yīng)收賬款比如應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，收取的金萬(wàn)元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫(kù)存商品的成本為如果庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)可能收變現(xiàn)時(shí)可能收130萬(wàn)元，也可能收萬(wàn)元，也可能收50萬(wàn)元，故存貨不屬于貨幣性資萬(wàn)元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)包括兩部分包括兩部分貨幣資金貨幣資金將以固定的或者是可將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收確定的金額的貨

4、幣收取的資產(chǎn)。取的資產(chǎn)。 2. 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。等。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)金流入金額是固現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的定的或可確定的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金流入金額是不現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定固定的或不可確定非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為 在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，

5、在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25及以內(nèi)。及以內(nèi)。 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)）。的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)）。 交易總量，在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付交易總量，在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上

6、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)交易總量交易總量1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)交易貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)交易活動(dòng)，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易，例如：以現(xiàn)金活動(dòng)，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易，例如：以現(xiàn)金支付購(gòu)料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：支付購(gòu)料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 例如以現(xiàn)金例如以現(xiàn)金10萬(wàn)元購(gòu)入原材料，在這筆交易中，企萬(wàn)元購(gòu)入原材料，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)業(yè)放棄

7、的是貨幣性資產(chǎn)10萬(wàn)元，獲得了萬(wàn)元，獲得了10萬(wàn)元的非貨幣萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)原材料。原材料。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一一)放棄何種資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)交換放棄何種資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：企業(yè)以庫(kù)存商品換入所需設(shè)備、換入所需原例如：企業(yè)以庫(kù)存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄某項(xiàng)非貨幣材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)

8、是：放棄某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只性資產(chǎn)，以換入另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：以例如：以10萬(wàn)元庫(kù)存商品換入一臺(tái)所需的設(shè)備，在萬(wàn)元庫(kù)存商品換入一臺(tái)所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)庫(kù)存庫(kù)存商品，換入的是另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)商品，換入的是另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)設(shè)備，未涉及設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。到貨幣性資產(chǎn)。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一一)放棄何種資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)

9、的資產(chǎn)交換放棄何種資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)交換例題例題 甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車(chē)。該機(jī)器的甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車(chē)。該機(jī)器的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為13萬(wàn)元；小汽車(chē)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元；小汽車(chē)的賬面價(jià)值為21萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。則補(bǔ)價(jià)所萬(wàn)元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：占比重計(jì)算如下：1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)(甲公司甲公司)補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量=3/(13+3)=18.75% 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

10、收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)(乙公司乙公司)補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量=3/16=18.75%此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。18.75%25% 貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不會(huì)引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會(huì)涉及少量的現(xiàn)金即補(bǔ)價(jià)換不會(huì)引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會(huì)涉及少量的現(xiàn)金即補(bǔ)價(jià)的流入或流出。的流入或流出。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非

11、貨幣性交易交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二二) 引起現(xiàn)金流入或流出的情況引起現(xiàn)金流入或流出的情況 貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計(jì)量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計(jì)量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計(jì)量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購(gòu)入一計(jì)量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購(gòu)入一批原材料，支付價(jià)款批原材料，支付價(jià)款500萬(wàn)元，則這批原材料的實(shí)際成本就是所萬(wàn)元，則這批原材料的實(shí)際成本就是所支付的價(jià)款貨幣性資產(chǎn)的金額支付的價(jià)款貨幣性資產(chǎn)的金額

12、500萬(wàn)元；又如企業(yè)出售商品萬(wàn)元；又如企業(yè)出售商品一批，售價(jià)一批，售價(jià)300萬(wàn)元，而該批商品的銷售成本為萬(wàn)元，而該批商品的銷售成本為250萬(wàn)元萬(wàn)元,那么，那么，出售該批商品所獲得的毛利為出售該批商品所獲得的毛利為300250=50萬(wàn)元。萬(wàn)元。 而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計(jì)量和換出資產(chǎn)的而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計(jì)量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計(jì)量，對(duì)損益或損失的計(jì)量，對(duì)“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，以公允價(jià)值作具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對(duì)為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對(duì)“不具有商業(yè)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)” 的交換，的交換， 以換出

13、資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二二) 引起現(xiàn)金流入或流出的情況引起現(xiàn)金流入或流出的情況2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) (一一) 公允價(jià)值公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，

14、公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) (一一) 公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)或換出資

15、產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)

16、當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、

17、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) (一一) 公允價(jià)值公允價(jià)值換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值說(shuō)明說(shuō)明能夠可靠確定能夠可靠確定優(yōu)先考慮優(yōu)先考慮確鑿證據(jù)表明更加確鑿證據(jù)表明更加可靠可靠多發(fā)生在換入、換多發(fā)生在換入、換出公允價(jià)值不相等出公允價(jià)值不相等情況，存在補(bǔ)價(jià)情況，存在補(bǔ)價(jià),一般不能直接考慮一般不能直接考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ) (二二) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 未同時(shí)滿足未同時(shí)滿足“公允價(jià)值能夠可

18、靠地計(jì)量規(guī)定條件的非貨公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為，不確認(rèn)損益。費(fèi)作為，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià) 1. 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

19、 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 (一一)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)房產(chǎn)，因存貨流動(dòng)例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)房產(chǎn)，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)

20、生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同?，F(xiàn)金流量顯著不同。 1. 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同 未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 例如：某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持

21、有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一例如：某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性

22、資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 P336 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。明顯差異。 例如：某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技例如：某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)術(shù),預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同,在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同

23、為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同,但是換入的專利技術(shù)是但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期期,而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡,兩兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯,上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 1. 換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確

24、認(rèn)和計(jì)量 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額

25、加以確定。折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如：某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，例如：某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出

26、的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的且其差

27、額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)后的金額加以確定。 再例如：企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，再例如：企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓地理位置建造

28、時(shí)間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓地理位置較優(yōu)越預(yù)計(jì)將來(lái)能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果較優(yōu)越預(yù)計(jì)將來(lái)能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價(jià)給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價(jià)給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)換。所以，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的。實(shí)質(zhì)的。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 (二二) 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 我國(guó)目前

29、的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?？赡鼙砻鹘灰撞痪哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)。 如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實(shí)能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的。質(zhì)的。 總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果是為了該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果是為了“盈余管理調(diào)節(jié)利潤(rùn)盈余管理調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的進(jìn)行的交換，則不具有的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)

30、商業(yè)實(shí)質(zhì)”。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 思考題 1哪些借款費(fèi)用資本化；哪些借款費(fèi)用資本化； 2借款占用在什么上面借款費(fèi)用要資本化；借款占用在什么上面借款費(fèi)用要資本化； 3借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)：開(kāi)場(chǎng)、終止、暫停，也就借款費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)：開(kāi)場(chǎng)、終止、暫停，也就是借款費(fèi)用資本化期間的問(wèn)題；是借款費(fèi)用資本化期間的問(wèn)題； 4借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算：要區(qū)分是專門(mén)借款，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算：要區(qū)分是專門(mén)借款，還是一般借款。專門(mén)借款費(fèi)用資本化，凈借款費(fèi)用予以資還是一般借款。專門(mén)借款費(fèi)用資本化，凈借款費(fèi)用予以資本化；一般借款要計(jì)算累

31、計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。本化；一般借款要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。 一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值當(dāng)期損益當(dāng)期損益3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換出換出資產(chǎn)資產(chǎn)不同不同當(dāng)期當(dāng)期

32、損益損益各異各異存貨視同銷售存貨視同銷售銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資收益投資收益 一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (一一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況不涉及補(bǔ)價(jià)的情況例例7-1(P92)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 500 000借：原材料借：原材料鋼材鋼材 1 404 00

33、0應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額)238 680 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 427 500借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)(清理費(fèi)用清理費(fèi)用)(賬面賬面公允的差公允的差)(換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值)甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理(以使用過(guò)得設(shè)備換入存貨以使用過(guò)得設(shè)備換入存貨)：一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)

34、交換的會(huì)計(jì)處理 (一一)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況不涉及補(bǔ)價(jià)的情況例例14-1(P339)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 238 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1 200 000乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理(以存貨換入固定資產(chǎn)以存貨換入固定資產(chǎn))：存貨公允價(jià)值存貨公允價(jià)值=1 404 000(公允價(jià)值公允價(jià)值)支付補(bǔ)價(jià)的：支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本

35、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)稅費(fèi) （換入、換出公允不一致時(shí)，用（換入、換出公允不一致時(shí)，用“換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值”）一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)、稅費(fèi)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)、稅費(fèi)與與當(dāng)期損益當(dāng)期損益收到補(bǔ)價(jià)的：收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)稅費(fèi) （換入、換出公允不一致時(shí)，用（換入、

36、換出公允不一致時(shí)，用“換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值”）換入資產(chǎn)的成本收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本收到補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的稅費(fèi)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的稅費(fèi)與與當(dāng)期損益當(dāng)期損益差差差差一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況首先：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷首先：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷例例7-2(94)甲公司價(jià)甲公司價(jià)(收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià))：屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換乙公司價(jià)乙公司價(jià)(支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià))：屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理

37、一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況例例14-2(P94)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 6 000 000 銀行存款銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 137 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入

38、、換有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入、換出公允價(jià)值不等，一出公允價(jià)值不等，一般以換入公允價(jià)值確般以換入公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本甲公司甲公司(收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方)會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況涉及補(bǔ)價(jià)的情況例例14-2(P95)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 4 500 000 銀行存款銀行存款 750 000 投資收益投資收益 1 500 000有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入、換有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入、換出公允價(jià)值不等，一出公允價(jià)值不

39、等，一般以換入公允價(jià)值確般以換入公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本乙公司乙公司(支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方)會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：練習(xí)題練習(xí)題1公允價(jià)值計(jì)量）公允價(jià)值計(jì)量） 例例(存貨互換存貨互換)：甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出：甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公萬(wàn)元，公允價(jià)值允價(jià)值110萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元

40、假設(shè)運(yùn)萬(wàn)元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料 1111101）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） （11017%）18.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額11017%）18.7 銀行存款運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）銀行存款運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存

41、貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 換入、換出公允相等換入、換出公允相等本錢(qián)本錢(qián)=公允公允+稅費(fèi)稅費(fèi)例例(固定資產(chǎn)貨互換固定資產(chǎn)貨互換)：甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙：甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的公司的4輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，萬(wàn)元，已提折舊已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元；換入汽車(chē)的萬(wàn)元；換入汽車(chē)的賬面原值為賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值為為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具萬(wàn)

42、元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。練習(xí)題練習(xí)題2公允價(jià)值計(jì)量）公允價(jià)值計(jì)量）甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公換入資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交易。，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=80+0=80萬(wàn)元）萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=80（80+10+0）= -10萬(wàn)元入營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元入營(yíng)業(yè)外支出（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈

43、值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130（2換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē)80換入資產(chǎn)公允價(jià)值）換入資產(chǎn)公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款銀行存款 10 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13.6乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅

44、費(fèi)補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)=80+010=70萬(wàn)元）萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)（換出資產(chǎn)賬面價(jià)（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=70+10（85+0）=5萬(wàn)元）（計(jì)入營(yíng)萬(wàn)元）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）業(yè)外支出）（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊累計(jì)折舊15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 100（2換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備70換入資產(chǎn)公允價(jià)值）換入資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6 銀

45、行存款銀行存款 10 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13.6 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)不確認(rèn)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)不確認(rèn)損益。損益。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

46、或或公允價(jià)值不可靠計(jì)量公允價(jià)值不可靠計(jì)量換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值稅費(fèi)稅費(fèi)1. 支付補(bǔ)價(jià)的：支付補(bǔ)價(jià)的： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2. 收到補(bǔ)價(jià)的：收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。不確認(rèn)損益二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例例丙公司專有一臺(tái)設(shè)備，賬面原值丙公司專有一臺(tái)設(shè)備，賬

47、面原值450萬(wàn)元，已計(jì)提折萬(wàn)元，已計(jì)提折舊舊330萬(wàn)元，丁公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面原值萬(wàn)元，丁公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面原值90萬(wàn)萬(wàn)元，均未有減值準(zhǔn)備，均沒(méi)有公允價(jià)值，丁支付了補(bǔ)價(jià)元，均未有減值準(zhǔn)備，均沒(méi)有公允價(jià)值，丁支付了補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重=20450330=16.7%25%屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換對(duì)于丙公司：對(duì)于丙公司：補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重=2090+20=18.18%25%屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換對(duì)于丁公司：對(duì)于丁公司：二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例例7-3解析解析對(duì)于甲公司：

48、對(duì)于甲公司：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 5 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 600 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 4 200 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)(相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi))(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)(入賬價(jià)值入賬價(jià)值)對(duì)于乙公司：對(duì)于乙公司：二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、換入資產(chǎn)以賬

49、面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理例例7-4解析解析對(duì)于丁公司：對(duì)于丁公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 3 500 000(補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià))(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 57 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司公司 1 050 000 銀行存款銀行存款 100 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 207 500 甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面甲公司以庫(kù)存商

50、品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元；換入萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為材料的賬面成本為55萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。萬(wàn)元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙萬(wàn)元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。業(yè)實(shí)質(zhì)。賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題1甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原

51、材料借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（6017%） 10.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）（6017%）10.2 銀行存款銀行存款 1 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為值為50萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入汽車(chē)的賬面萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入汽車(chē)的賬面原值為原值為50萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲萬(wàn)元。

52、在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題2將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理入固定資產(chǎn)清理?yè)Q入汽車(chē)入賬：換入汽車(chē)入賬：換入汽車(chē)入賬：換入汽車(chē)入賬：甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：甲公司支付補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：補(bǔ)價(jià)所占比重補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%25%，屬，屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。于非貨幣性資產(chǎn)交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的

53、補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43萬(wàn)元）萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 50借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 43 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款銀行存款 3乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：乙公司收到補(bǔ)價(jià)方賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允（換入資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）收到的補(bǔ)價(jià)）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬

54、價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42萬(wàn)元）萬(wàn)元）（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 50（2換入設(shè)備入賬：換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備42銀行存款銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理45 賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題2三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 1. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允資產(chǎn)

55、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為價(jià)值能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公的公允價(jià)值更加可靠的除外。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 2. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入

56、資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 3. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)

57、質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 4. 資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出

58、資產(chǎn)的賬面價(jià)值總允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 例例7-5、6(P97)解析解析甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē)。換出甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車(chē)和一輛貨運(yùn)汽車(chē)。換出設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)

59、元，公允價(jià)值48萬(wàn)元；換萬(wàn)元；換入小客車(chē)的賬面原值為入小客車(chē)的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為元；貨運(yùn)汽車(chē)的賬面原值為20萬(wàn)元萬(wàn)元,已提折舊已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資

60、產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) =48+0.8=48.8萬(wàn)元）萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 =48(6010)= -2萬(wàn)元）萬(wàn)元）小客車(chē)入賬價(jià)值小客車(chē)入賬價(jià)值=48.832 ( 32+16)=48.866.67%=32.54(萬(wàn)元萬(wàn)元)貨運(yùn)汽車(chē)入賬價(jià)值貨運(yùn)汽車(chē)入賬價(jià)值=48.816(32+16)=48.833.33%=16.26(萬(wàn)元萬(wàn)元)練習(xí)題練習(xí)題1公允價(jià)值計(jì)量）公允價(jià)值計(jì)量）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)