企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的探析

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)干問(wèn)題的探析摘要 企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)的施行，進(jìn)一步完善了對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人員的管理監(jiān)視制度，增強(qiáng)了企業(yè)指導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺(jué)性，能有效促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。本文 分析 了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本涵義、主要作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)前存在的主要 問(wèn)題 和難點(diǎn)進(jìn)展了剖析，并且有針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的詳細(xì) 方法 和對(duì)策。關(guān)鍵詞 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問(wèn)題 討論一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本涵義和主要作用一企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本涵義企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)

2、有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)展的審計(jì)監(jiān)視、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的根底上，把審計(jì)結(jié)果人格化，將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。該定義包含了四個(gè)方面的 內(nèi)容 ：1 審計(jì)對(duì)象具有特定性一般審計(jì)以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)對(duì)象，以 會(huì)計(jì) 計(jì)算 期來(lái)劃分應(yīng)審與非審內(nèi)容。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對(duì)象是“特殊人，即企業(yè)指導(dǎo)人，由“特殊人的任期來(lái)界定應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)，審計(jì)的直接內(nèi)容是與“特殊人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即企業(yè)指導(dǎo)人所在企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2 審計(jì)內(nèi)容具有綜合性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不以單一的審計(jì)類(lèi)型或事項(xiàng)為內(nèi)容，而是既涉及常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容，又涉及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容，要綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)、

3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)來(lái)確定企業(yè)指導(dǎo)人任職期內(nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，通過(guò)對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人任職期間的管理行為及管理結(jié)果審計(jì)，來(lái)評(píng)價(jià)其管理程度上下及應(yīng)負(fù)責(zé)任大小。3 審計(jì)目的具有明確性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視、鑒證的根底上，著眼于正確評(píng)價(jià)企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定企業(yè)指導(dǎo)人在其任職期內(nèi)應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，為組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)及主管部門(mén)考察、評(píng)價(jià)與使用干部提供 參考 根據(jù)。4 審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既是施行審計(jì)時(shí)據(jù)以判斷是非、評(píng)價(jià)優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，又是提出審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)決定的根據(jù)。由于審計(jì)客體的差異性和審計(jì)內(nèi)容的

4、復(fù)合性，決定著審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多重性。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，既要沿用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又要適用對(duì)企業(yè)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還需采用對(duì)個(gè)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。二企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面開(kāi)展，在建立企業(yè)指導(dǎo)干部的培養(yǎng)選拔任用機(jī)制、推進(jìn)干部人事制度改革、促進(jìn)企業(yè)指導(dǎo)干部勤政實(shí)干以及維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面起到了積極的作用。1 完善了企業(yè)指導(dǎo)人員的管理監(jiān)視制度通過(guò)審計(jì)手段，把企業(yè)指導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)化、數(shù)據(jù)化、詳細(xì)化，進(jìn)步了對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人員的考核質(zhì)量。2 強(qiáng)化了企業(yè)指導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的監(jiān)視審計(jì)的主要內(nèi)容以企業(yè)的財(cái)務(wù)收支為主線，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面和重

5、要內(nèi)容，能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，監(jiān)視企業(yè)指導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。3 增強(qiáng)了企業(yè)指導(dǎo)人員履行職責(zé)的自覺(jué)性審計(jì)是對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀、公正的審查活動(dòng)，使經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出的企業(yè)指導(dǎo)人員得到充分肯定，違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)的企業(yè)指導(dǎo)人員得到查處，從而促進(jìn)企業(yè)指導(dǎo)人員認(rèn)真履行職責(zé)。4 促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益通過(guò)審計(jì)，可以摸清企業(yè)家底，核實(shí)企業(yè)盈虧，提醒企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的有關(guān)問(wèn)題，以標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。二、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題通過(guò)這些年的理論，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獲得了一定的成果。但是，審計(jì)體制不完善、審計(jì)程序不標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效果不顯著的問(wèn)題仍然存在于工作之中，

6、并且制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 開(kāi)展 。一審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾比較突出1 從總體上看，審計(jì)對(duì)象較多而審計(jì)力量有限審計(jì)部門(mén)的審計(jì)資源是一定的，每個(gè)年度都要有方案地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)工程，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻具有不確定性，特別是近年來(lái)企業(yè)指導(dǎo)干部交流頻繁，使得審計(jì)力量缺乏的現(xiàn)象更為突出。2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務(wù)量大與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，還要對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展評(píng)價(jià)。3 審計(jì)工程的臨時(shí)性強(qiáng)從我國(guó) 目前 干部管理體

7、制看，企業(yè)指導(dǎo)干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計(jì)方案管理方法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有關(guān)部門(mén)臨時(shí)交辦的，時(shí)間緊、任務(wù)重，難以按正常的方案來(lái)組織施行。二內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)不明確內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)組織的重要組成部分，具有管理上的信息優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)、人員優(yōu)勢(shì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量已顯得越發(fā)重要。從中央部委到大型企業(yè)集團(tuán)，根據(jù)有關(guān)的 法律 法規(guī)，都制定了本行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度。但是，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)在法律層面上尚不明確，制約了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用發(fā)揮。1 內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職權(quán)具有局限性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是

8、在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的根底上，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)管理行為，同時(shí)對(duì)企業(yè)指導(dǎo)人違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)展處理處分。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)管理部門(mén)，雖然在審計(jì)內(nèi)容等方面與審計(jì)機(jī)關(guān)目前開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)指導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有一樣之處，但有關(guān)的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計(jì)行使審計(jì)處理處分的權(quán)利，使得審計(jì)職能難以有效發(fā)揮。2 內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上的側(cè)重點(diǎn)不同審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重依法監(jiān)視，而部門(mén)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重為進(jìn)步本部門(mén)、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益效勞，工作出發(fā)點(diǎn)上的不同，決定了對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同，審計(jì)結(jié)果也存在明顯差異。三經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定的問(wèn)題企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成

9、情況；國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。而在實(shí)際操作中有些責(zé)任難以劃分，主要是表如今：1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界難以界定即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)上難以進(jìn)展準(zhǔn)確的劃分。我國(guó)目前的國(guó)有企業(yè)，尚未實(shí)現(xiàn)完全的政企別離，企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為的色彩，因此難以區(qū)分經(jīng)濟(jì)行為和非經(jīng)濟(jì)行為。2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者難以確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是量化到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如何把有問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與企業(yè)指導(dǎo)人作因果對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)，難以進(jìn)展確定。3 承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度難以界定作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)中要承擔(dān)多大的責(zé)任，難以作出量化的界定。四經(jīng)

10、濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律根據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失1 法律法規(guī)體系不完善目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以“兩辦的?暫行規(guī)定?為主要根據(jù)，法律級(jí)次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的鑒證、監(jiān)視和評(píng)價(jià)職能必須是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定審計(jì)事項(xiàng)而言，審計(jì)的職責(zé)只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為作出鑒證和評(píng)價(jià)，而并沒(méi)有規(guī)定對(duì)“人的審計(jì)范圍，使得審計(jì)部門(mén)對(duì)“人的評(píng)價(jià)缺乏根據(jù)。 2 評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法可依目前 的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是參照財(cái)政部有關(guān) 企業(yè) 績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在理論中也“ 總結(jié) 出了一些指標(biāo)。但是，這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)并不是被系統(tǒng)地引進(jìn)來(lái)，而是零散地、個(gè)別地被使用，因此缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對(duì)象的認(rèn)可

11、。五審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不標(biāo)準(zhǔn)1 在審計(jì)程序上存在“先離任、后審計(jì)的現(xiàn)象目前審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒(méi)有擺到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、持續(xù) 開(kāi)展 的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)指導(dǎo)人員的任免之中，花費(fèi)了大量人力物力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往變成了無(wú)“結(jié)果。2 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不透明按照中辦、國(guó)辦規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完畢后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫(xiě)出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送干部管理部門(mén)；審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對(duì)干部管理部門(mén)負(fù)責(zé)，不公開(kāi)披露。干部管理部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反響等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在什么

12、經(jīng)濟(jì) 問(wèn)題 的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。三、加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 方法 與對(duì)策一建立和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度建立和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機(jī)制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，必須建立有效的工作機(jī)制，它不是審計(jì)部門(mén)一家可以包辦的，要注重與組織、紀(jì)檢等部門(mén)的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，就是要求組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)在工作上能配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力。二明確審計(jì)目的和開(kāi)展方向，進(jìn)步審計(jì)效率1 堅(jiān)持把企業(yè)審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的與短期目的相結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的應(yīng)當(dāng)

13、是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開(kāi)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的短期目的是正確評(píng)價(jià)企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2 將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造相結(jié)合建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造是當(dāng)前國(guó)企改制的主要目的。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計(jì)的最終目的必然要和國(guó)有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理構(gòu)造效勞，才能在理論中不斷得到開(kāi)展和進(jìn)步。3 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合作為一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以人為中心的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用。同時(shí)，作為企業(yè)審計(jì)開(kāi)展的一個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)

14、責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的開(kāi)展，是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到效益審計(jì)的過(guò)渡階段。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要 內(nèi)容 大多也是效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)不能代行組織、人事部門(mén)的職責(zé)，效益審計(jì)才是企業(yè)審計(jì)的方向，企業(yè)的效益與效率是我們的評(píng)價(jià)內(nèi)容。假設(shè)我們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門(mén) 自然 可根據(jù)審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)規(guī)定對(duì)有關(guān)指導(dǎo)人員作出正確的評(píng)價(jià)。三正確界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要掌握重點(diǎn)，劃清四個(gè)界限。1 劃清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界限前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定不應(yīng)是機(jī)械地做時(shí)間上的截?cái)啵鶕?jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延伸性特點(diǎn)來(lái)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。關(guān)鍵是

15、對(duì)存貨質(zhì)量、債權(quán)的可回收程度、重大的投資決策等進(jìn)展評(píng)價(jià)。要在理解現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的根底上，綜合運(yùn)用 會(huì)計(jì) 、審計(jì)、工程、經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，評(píng)估、 分析 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 影響 力。2 劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限主管責(zé)任和直接責(zé)任的界定要看是否貫徹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原那么，企業(yè)指導(dǎo)人對(duì)其分工負(fù)責(zé)的工作應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他成員分工的工作只負(fù)間接收理責(zé)任。對(duì)任期內(nèi)直接決定的重大事項(xiàng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)未經(jīng)其審批由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)的日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。3 劃清主觀原因與客觀原因的界限主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界定要客觀分析不可預(yù)見(jiàn)或難以預(yù)見(jiàn)的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者才能

16、有限造成的損失，主觀責(zé)任是指企業(yè)指導(dǎo)人以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失，客觀責(zé)任是指由于不可抗拒外力、國(guó)家政策調(diào)整、 法律 不完善等原因，使企業(yè)受影響造成的損失，屬于客觀原因的，審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)給予分析說(shuō)明。4 劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界限集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界定關(guān)鍵看決策的過(guò)程是否遵循了標(biāo)準(zhǔn)的決策程序，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由責(zé)任者個(gè)人決策造成失誤的應(yīng)由責(zé)任者個(gè)人負(fù)責(zé)，要查證決策時(shí)的憑據(jù)如會(huì)議紀(jì)要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。只有劃清楚了這四個(gè)界限，充分考慮各種客觀因素影響，才能恰如其分界定企業(yè)指導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系1 建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

17、指標(biāo)體系企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的建立要按照?暫行規(guī)定?的要求，考慮企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置，主要應(yīng)當(dāng)包括：一是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如盈利才能方面的指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)、負(fù)債狀況及償債才能的指標(biāo)等。二是評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)，如國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。三是評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)，如長(zhǎng)期投資收益率等。四是評(píng)價(jià)企業(yè)開(kāi)展才能狀況的指標(biāo)，如銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率等。五是評(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)，如違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。2 審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)適度得當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告總的要求是實(shí)事求是、客觀公正，要能真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不能主觀片面，更不

18、能帶有偏見(jiàn)。而審計(jì)評(píng)價(jià)又是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)遵循三個(gè)原那么：一是重要性原那么。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把握重點(diǎn)，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)展評(píng)價(jià)。二是慎重性原那么。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)展評(píng)價(jià)的時(shí)候，要以審計(jì)事實(shí)為根據(jù)，做到查清什么、評(píng)價(jià)什么，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。三是客觀公正的原那么。圍繞被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目的和管理責(zé)任，多方位、多角度地去看問(wèn)題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)展實(shí)事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來(lái)進(jìn)展審計(jì)評(píng)價(jià)。五做好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)成果的集中表達(dá)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用適當(dāng)與否，是審計(jì)成果能否發(fā)揮作用的重要保證。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作。1 抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)一般來(lái)講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門(mén)應(yīng)當(dāng)將其作為指導(dǎo)干部考察任用、 教育 管理和年度考評(píng)的根據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)將其作為對(duì)指導(dǎo)