薪酬激勵(lì)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1、薪酬激勵(lì)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 工資薪金的籌劃對(duì)企業(yè)來講也非常重要，尤其是對(duì)某些勞動(dòng)密集型企業(yè)或高科技類企業(yè)來講，工資薪金支出占其成本的很大比例，所以工資薪金的籌劃在這些企業(yè)當(dāng)中就顯得尤為重要了。企業(yè)工資薪金籌劃主要涉及到企業(yè)內(nèi)部職工的個(gè)人所得稅中的工資、薪金及勞務(wù)報(bào)酬的課稅。雖然這些個(gè)人所得稅是由個(gè)人自己負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進(jìn)行精心的籌劃，不但對(duì)職工有利，而且對(duì)企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生有利的影響。一、工資薪金的納稅籌劃為職工提供福利性支出均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金靈活安排工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬 隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入的來源和形式日趨多樣化。一些公民在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。如果

2、采用分次分類領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方法，就可以合法節(jié)稅。二、勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資，薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，其計(jì)算步驟如下： 步驟一：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 步驟二：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 步驟三：將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，

3、計(jì)算公式如下： 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù) 三、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃 中華房地產(chǎn)公司副總經(jīng)理所獲得的全年獎(jiǎng)金為6000元，而總經(jīng)理所獲得的全年獎(jiǎng)金為6060元。 下面我們計(jì)算副總經(jīng)理和總經(jīng)理分別應(yīng)該繳納的全年獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅： 副總經(jīng)理平均月收入=6000/12=500元，適用稅率是5%，速算扣除數(shù)是0，則： 副總經(jīng)理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=60005%=300元 稅后獎(jiǎng)金=6000300=5700元 總經(jīng)理平均月收入=6060/12=505元，則適用稅率為10%，速算扣除數(shù)是25，則：

4、總經(jīng)理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=606010%25=581元 稅后獎(jiǎng)金=6060581=5479元 在最佳工資薪金籌劃安排中，年終獎(jiǎng)加雙薪制就是一種籌劃方式。小劉是一家電子廠的技術(shù)工程師，2005年底，電子廠給小劉一筆數(shù)額不小的工資及獎(jiǎng)金，其中，2006年1月份工資2500元，年終雙薪2500元，年終獎(jiǎng)9000元。小劉應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅呢？ 一塊是雙薪2500元與1月工工資2500元合并所得來計(jì)算應(yīng)稅所得，即：（2500+2500）1600=3400元，應(yīng)交個(gè)稅額=340015%-125=385元 當(dāng)然，如果小劉的年終獎(jiǎng)金9000元分為兩個(gè)月發(fā)放：1月發(fā)放7200元，2月發(fā)放1800元， 小劉的1月

5、份年終獎(jiǎng)金需交納個(gè)稅額=720010%-25=695元 小劉的2月份年終獎(jiǎng)金需交納個(gè)稅額=（2500+1800）160015%125=208元 很顯然，小劉的年終獎(jiǎng)金9000元分為兩個(gè)月發(fā)放，其實(shí)并不合算。 股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本企業(yè)及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以一特定價(jià)格（稱為“實(shí)權(quán)價(jià)”或“授予價(jià)”）購買本公司一定數(shù)量的股票。員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程，稱為“行權(quán)”；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日，稱為“行權(quán)日”。股票期權(quán)所規(guī)定的特定價(jià)格一般為遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格的折扣價(jià)或約定價(jià)。 從2005年7月1日起，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予企業(yè)員工股票期

6、權(quán)所得，應(yīng)按個(gè)人所得稅法以及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。四、股票期權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃 第一，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另外有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 第二，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的固定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 第三，因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。 第四，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)

7、人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即： 此時(shí)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格-行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)）*股票數(shù)量 這部分所得理應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，但是鑒于目前對(duì)個(gè)人投資者在二級(jí)市場(chǎng)上買賣境內(nèi)上市公司流通股的所得暫不征收個(gè)人所得稅，因此如果行權(quán)所獲得的股權(quán)是流通股，則其通過二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅；但如果是場(chǎng)外交易或者非流通股、境外上市公司股票的交易，就應(yīng)當(dāng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。 第六，員工應(yīng)擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除依照有關(guān)

8、規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算繳納。 這一方面最主要的籌劃措施應(yīng)當(dāng)是隨著證券市場(chǎng)行情的波動(dòng)恰當(dāng)選擇行權(quán)日期，盡可能縮小行權(quán)價(jià)與行權(quán)日該種股票市價(jià)之間的差距。實(shí)際上，許多享受股票期權(quán)計(jì)劃的高層管理人員，恰好也是企業(yè)內(nèi)部股票期權(quán)政策的指定者和執(zhí)行者，他們同時(shí)也掌握大量的內(nèi)幕信息，對(duì)上市公司的股票價(jià)格走勢(shì)較為了解，一定程度上也在影響著股票價(jià)格的走勢(shì)。 目前，多數(shù)企業(yè)對(duì)銷售人員的市場(chǎng)開拓情況都以一定的方法給予獎(jiǎng)勵(lì)，其方法主要是將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)量與報(bào)酬有機(jī)地結(jié)合起來，即按銷售量乘以一個(gè)百分比，作為銷售人員的提成獎(jiǎng)金。這種做法從企業(yè)管理的角度當(dāng)然是適用的有效方法，但從稅收的角度來看，就有其不盡合理之處，可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)偏高。五、銷售激勵(lì)的納稅籌劃 如果我們能夠?qū)⒐╀N人員在實(shí)際銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用作適當(dāng)?shù)姆纸?，或者在企業(yè)享受低稅率與個(gè)人所得稅實(shí)際稅率之間進(jìn)行權(quán)衡，企業(yè)則可以在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中選擇較低的稅率來納稅，只要計(jì)算準(zhǔn)確，操作得當(dāng)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利。 銷售員小王平時(shí)每月從企業(yè)領(lǐng)取1600元，年終按銷售業(yè)績(jī)提取獎(jiǎng)金12萬元。企業(yè)按規(guī)定代征代繳銷售員的個(gè)人所得稅為： （1600+120000-1600）*45%-15375=38625 但實(shí)際上，銷售員小王實(shí)際得到