內(nèi)購內(nèi)銷條件下集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備抵銷

1、內(nèi)購內(nèi)銷條件下集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備抵銷    以上為了方便論述，所有的舉例說明都是基于這樣的假設(shè)：（1）企業(yè)集團(tuán)由母、子兩個公司組成，其中一個是內(nèi)部購貨企業(yè)、一個是內(nèi)部銷貨企業(yè)；（2）內(nèi)部購貨企業(yè)對外銷售已購進(jìn)的內(nèi)部存貨，其銷售對象特指企業(yè)集團(tuán)外部，而不包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)。然而，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)集團(tuán)往往由多個企業(yè)組成，內(nèi)部購貨企業(yè)購進(jìn)的內(nèi)部存貨，不僅對企業(yè)集團(tuán)外部銷售而且對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)銷售。在這種情況下，此前論述的內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷方法（本文篇幅所限，不再重述）是否還適用呢？這是本文所要研究的主要內(nèi)容。一、簡單內(nèi)購內(nèi)銷

2、情況下的抵銷方法在論述有關(guān)抵銷方法之前，先說明內(nèi)部存貨經(jīng)過多次內(nèi)部銷售后，其內(nèi)部銷售毛利率的計算公式：r=1-(1-r1)(1-r2)(1-rn)其中，r1、r2、 rn分別代表第1次至第n次的內(nèi)部銷售毛利率，r代表經(jīng)過n次內(nèi)部銷售后、總的內(nèi)部銷售毛利率。這個公式很重要，在后面的計算中要經(jīng)常用到。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)購內(nèi)銷，主要有以下四種基本情況：（一）第一次內(nèi)購企業(yè)本期購進(jìn)內(nèi)部存貨，本期全部銷售給第二次內(nèi)購企業(yè)；第二次內(nèi)購企業(yè)將該存貨，全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。例1 某企業(yè)集團(tuán)由A、B、C三個公司組成。B公司本期從A公司購進(jìn)內(nèi)部存貨（本次內(nèi)部售價R=2000元，內(nèi)部銷售毛利率r=25%）然后銷售給C公

3、司（本次內(nèi)部售價R=2500元，內(nèi)部銷售毛利率r=20%）；C公司將該存貨全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。上期期末內(nèi)部存貨可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的70%，本期期末內(nèi)部存貨可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的90%。則集團(tuán)內(nèi)部交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：B公司：（1）本期購進(jìn)內(nèi)部存貨（R=2000元，r=25%），本期全部對外銷售。（抵銷方法同類型二）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 2000貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。C公司：（2）本期購進(jìn)內(nèi)部存貨R=2500元，總的內(nèi)部銷售毛利率r=1-（1-25%）（1-20%）=40%，全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。（抵銷方法同類型一）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主

4、營業(yè)務(wù)收入 2500貸：主營業(yè)務(wù)成本2500×（1-40%） 1500存貨2500×40% 1000 跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：對本期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備A=2500×（1-90%）=250元，應(yīng)有準(zhǔn)備B=02500×（1-40%）-2500×90%=-750<0，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備G=0-250=-250元借：管理費(fèi)用 -250貸：存貨跌價準(zhǔn)備 -250（二）第一次內(nèi)購企業(yè)本期購進(jìn)內(nèi)部存貨，本期全部銷售給第二次內(nèi)購企業(yè)；第二次內(nèi)購企業(yè)將該存貨，本期全部對集團(tuán)外部銷售。例2 上例1中，假設(shè)C公司將本期購進(jìn)的該存貨，本期全部對集團(tuán)外部銷售，其他資

5、料不變。則集團(tuán)內(nèi)部交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：B公司：（1）有關(guān)抵銷分錄同例1。C公司：（2）本期購進(jìn)內(nèi)部存貨R=2500元，r=1-（1-25%）（1-20%）=40%，本期全部對外銷售。（抵銷方法同類型二）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 2500貸：主營業(yè)務(wù)成本 2500不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。（三）第一次內(nèi)購企業(yè)上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨，本期全部銷售給第二次內(nèi)購企業(yè)；第二次內(nèi)購企業(yè)將該存貨，全部轉(zhuǎn)為本期期末存貨。例3 上例1中，假設(shè)A、B公司之間的內(nèi)部交易在前期發(fā)生，而B、C公司之間的內(nèi)部交易在本期發(fā)生，其他資料不變。則集團(tuán)內(nèi)部交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：B公司：（1）上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨

6、（R=2000元，r=25%），本期全部對外銷售。（抵銷方法同類型五）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：期初未分配利潤（2000×25%） 500貸：主營業(yè)務(wù)成本 500跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：對上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備E=2000×（1-70%）=600元，應(yīng)有準(zhǔn)備F=2000×（1-25%）-2000×70%=100元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H=100-600=-500元借：期初未分配利潤 -500貸：主營業(yè)務(wù)成本 -500C公司：（2）有關(guān)抵銷分錄同例1。（四）第一次內(nèi)購企業(yè)上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨，本期全部銷售給第二次內(nèi)購企業(yè)；第二次內(nèi)購企業(yè)將該存貨，本期全部對集團(tuán)外部銷

7、售。例4 上例1中，假設(shè)A、B公司之間的內(nèi)部交易在前期發(fā)生，而B、C公司之間的內(nèi)部交易在本期發(fā)生；C公司將本期購進(jìn)的該存貨，本期全部對集團(tuán)外部銷售，其他資料不變。則集團(tuán)內(nèi)部交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄如下：B公司：（1）抵銷方法同例3。C公司：（2）抵銷方法同例2從上述集團(tuán)內(nèi)購內(nèi)銷的基本情況可以看出，此前論述的內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備抵銷方法（分析抵銷法有六種類型）完全適用。內(nèi)部購貨企業(yè)“對外銷售”購進(jìn)的內(nèi)部存貨時，包括對企業(yè)集團(tuán)外部銷售和對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷售兩種情況，從內(nèi)部購貨企業(yè)的角度編制有關(guān)抵銷分錄時，兩種情況下的抵銷方法完全一樣。二、復(fù)雜內(nèi)購內(nèi)銷情況下的抵銷方法下面，任意列舉一實(shí)例，說

8、明復(fù)雜條件下（企業(yè)集團(tuán)由多個成員企業(yè)組成，存在復(fù)雜內(nèi)購內(nèi)銷情況）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備的兩種抵銷方法。圖170% 35% 20%50%25%70% 10%例5 如圖1所示，某企業(yè)集團(tuán)由甲、乙、丙、丁四個公司組成，其中甲公司、乙公司、丙公司和丁公司分別生產(chǎn)A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品和D產(chǎn)品。各企業(yè)期初、期末結(jié)存的內(nèi)部存貨以及本期購進(jìn)內(nèi)部存貨、對外銷售內(nèi)部存貨的資料如下：（1）期初內(nèi)部存貨結(jié)存情況：甲、乙、丙公司均無期初內(nèi)部存貨；丁公司有B產(chǎn)品，賬面余額（即內(nèi)部售價，以下用R表示）3000元，內(nèi)部銷售毛利率（以下用r表示）10%.（2）本期購入內(nèi)部存貨情況：甲公司從丁公司購進(jìn)B產(chǎn)品R=2500

9、元(r=-20%，)；乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品R=2000元（r=25%）；丙公司從丁公司購入A產(chǎn)品R=1200元（r=-25%）、從甲公司購入B產(chǎn)品R=3200元（r=21.875%）；丁公司從乙公司購入A產(chǎn)品R=2500元（r=20%）。（以上r只表示某一次內(nèi)購內(nèi)銷的內(nèi)部銷售毛利率）（3）本期對外銷售內(nèi)部存貨的情況：本期對企業(yè)集團(tuán)外部銷售內(nèi)部存貨的情況：丙公司銷售A產(chǎn)品1000元和B產(chǎn)品3200元。本期對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售內(nèi)部存貨的情況：甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品2500元；乙公司向丁公司銷售A產(chǎn)品2000元；丁公司向丙公司銷售A產(chǎn)品1500元、向甲公司銷售B產(chǎn)品3000元。（4）期末結(jié)存內(nèi)部

10、存貨的情況：甲、乙企業(yè)無期末內(nèi)部存貨；丙企業(yè)有A產(chǎn)品200元r=-25%，r=1-(1-40%)(1+25%)=25%；丁企業(yè)有A產(chǎn)品1000元r=20%，r=1-(1-25%)(1-20%)=40%（5）期初（即上期期末）內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的80%，期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的95%.要求：分別采用分析抵銷法和綜合抵銷法編制該企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部存貨交易及跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄。（一）按存貨的流轉(zhuǎn)情況，將各企業(yè)的內(nèi)部存貨交易拆分為若干部分甲公司：期末內(nèi)部存貨的賬面余額=（2500-2500）=0（1）本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨B產(chǎn)品2500元r=-20%，r=1-(1-10%)(1+2

11、0%)=-8%，本期全部對外銷售。乙公司：期末內(nèi)部存貨的賬面余額=（2000-2000）=0（2）本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨A產(chǎn)品2000元（r=25%），本期全部對外銷售。丙公司：期末內(nèi)部存貨的賬面余額=（1200-1000）+（3200-3200）=200元（3）本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨A產(chǎn)品1200元r=-25%，r=1-(1-40%)(1+25%)=25%，部分（1000元）對外銷售，部分（200元）轉(zhuǎn)為本期期末存貨。（4）本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨B產(chǎn)品3200元r=21.875%，r=1-(1+8%)(1-21.875%)=15.625%，本期全部對外銷售。丁公司：期末內(nèi)部存貨的賬面余額=（3000-3

12、000）+（2500-1500）=1000元（5）上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨B產(chǎn)品3000元（r=10%），本期全部對外銷售。（6）本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨A產(chǎn)品2500元r=20%，r=1-(1-25%)(1-20%)=40%，部分（1500元）對外銷售，部分（1000元）轉(zhuǎn)為本期期末存貨。根據(jù)內(nèi)部存貨的流轉(zhuǎn)情況，整個企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部存貨交易可以拆分為上述6個部分。（二）分析抵銷法（對上述6個部分分別編制抵銷分錄）（1）抵銷方法同類型二內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 2500貸：主營業(yè)務(wù)成本 2500不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。（2）抵銷分錄同類型二內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 2000貸：主營業(yè)務(wù)成本

13、 2000不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。（3）抵銷方法同類型三內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000借：主營業(yè)務(wù)收入 200貸：主營業(yè)務(wù)成本200×（1-25%） 150存貨（200×25%） 50跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：就已對外銷售的部分（1000元）而言，不作抵銷分錄。就轉(zhuǎn)為本期期末存貨的部分（200元）而言，已提準(zhǔn)備A=200×（1-95%）=10元，應(yīng)有準(zhǔn)備B=0200×（1-25%）-200×95%=-40<0，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備G=0-10=-10元借：管理費(fèi)用 -10貸：存貨跌價準(zhǔn)備 -10（4）抵銷方法同類

14、型二內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 3200貸：主營業(yè)務(wù)成本 3200不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。（5）抵銷方法同類型五內(nèi)部交易抵銷分錄：借：期初未分配利潤（3000×10%） 300貸：主營業(yè)務(wù)成本 300跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：對上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備E=3000×（1-80%）=600元，應(yīng)有準(zhǔn)備F=3000×（1-10%）-3000×80%=300元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H=300-600=-300元借：期初未分配利潤 -300貸：主營業(yè)務(wù)成本 -300（6）抵銷方法同類型三內(nèi)部交易抵銷分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入 1500貸：主營業(yè)務(wù)成本 1500借：主營

15、業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本1000×（1-40%） 600存貨（1000×40%） 400跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：就已對外銷售的部分（1500元）而言，不作抵銷分錄。就轉(zhuǎn)為本期期末存貨的部分（1000元）而言，已提準(zhǔn)備A=1000×（1-95%）=50元，應(yīng)有準(zhǔn)備B=01000×（1-40%）-1000×95%=-350<0，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備G=0-50=-50元借：管理費(fèi)用 -50貸：存貨跌價準(zhǔn)備 -50（三）綜合抵銷法（將企業(yè)集團(tuán)的全部內(nèi)部存貨交易綜合在一起進(jìn)行抵銷）第一步、假設(shè)期初內(nèi)部存貨（即上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨），本期全部對外銷售

16、。（其抵銷方法同類型五）內(nèi)部交易抵銷分錄：期初內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P=3000×10%=300元根據(jù)上例5中的資料（1）計算借：期初未分配利潤 300貸：主營業(yè)務(wù)成本 300跌價準(zhǔn)備抵銷分錄：對上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備E=3000×（1-80%）=600元，應(yīng)有準(zhǔn)備F=3000×（1-10%）-3000×80%=300元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H=300-600=-300元借：期初未分配利潤 -300貸：主營業(yè)務(wù)成本 -300第二步、假設(shè)本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨，本期全部對外銷售。（其抵銷方法同類型二）內(nèi)部交易抵銷分錄：本期購進(jìn)內(nèi)部存貨的內(nèi)部銷售額=25

17、00+2000+1200+3200+2500=11400元根據(jù)上例5中資料（2）計算借：主營業(yè)務(wù)收入 11400貸：主營業(yè)務(wù)成本 11400不作跌價準(zhǔn)備抵銷分錄。第三步、根據(jù)本期期末內(nèi)部存貨的實(shí)際情況，對前兩步假設(shè)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部交易調(diào)整分錄：期末內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P=200×25%+1000×40%=450元。根據(jù)上例5中的資料（4）計算借：主營業(yè)務(wù)成本 450貸：存貨 450跌價準(zhǔn)備調(diào)整分錄：對期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入的部分而言（期末存貨中無上期轉(zhuǎn)入內(nèi)部存貨），已提準(zhǔn)備E=0，應(yīng)有準(zhǔn)備F=0，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H=0-0=0。對本期期末全部內(nèi)部存貨而言，已提準(zhǔn)備A=200×（1-95%）+1000×（1-95%）=60元；應(yīng)有準(zhǔn)備B=0200×（1-25%）-200×95%=-40<0+01000×（1-40%）-1000×95%=-350<0=0；應(yīng)補(bǔ)提的全部準(zhǔn)備M=0-60=-60元，其中：應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H=0，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備K=-60-0=-60元借：管理費(fèi)用 -60貸：存貨跌