固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響前言 在確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，首先要確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期凈收益。折舊費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分，它直接影響企業(yè)當(dāng)期凈收益，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每一納稅企業(yè)都要按期計(jì)提折舊。決定固定資產(chǎn)折舊額大小的因素有四項(xiàng)：固定資產(chǎn)原值，預(yù)計(jì)凈殘值（率），預(yù)計(jì)使用年限，折舊方法。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)考慮四個(gè)因素對(duì)企業(yè)所得稅的影響。1 影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.1 折舊的基數(shù)。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原值，也是影響折舊額大小的基本因素。1.2 固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收

2、回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額，所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的凈殘值比例在其原價(jià)的5% 以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行規(guī)定；由于情況特殊，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)向主管財(cái)稅機(jī)關(guān)備案。1.3 固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額，在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限。提前計(jì)入成本費(fèi)用得到補(bǔ)償，使前期企業(yè)所得稅額減少，也達(dá)到延期納稅的目標(biāo)。提高凈殘值，則對(duì)所得稅的影響相反。1.4固定資產(chǎn)折舊方法不同的折舊方法計(jì)提的折舊額在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入

3、各會(huì)計(jì)期限或納稅期限的折舊額會(huì)有差異，進(jìn)而影響到企業(yè)各期的營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。2 固定資產(chǎn)原值對(duì)企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)的原值是取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。它是指為購(gòu)置、建造該固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切必要的、合理的支出，是計(jì)算折舊的基數(shù)，其高低對(duì)折舊額有直接的影響。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)原值越大，其計(jì)提的折舊額就越高，當(dāng)期凈收益越少，從而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅；反之，固定資產(chǎn)原值越小，其計(jì)提的折舊額就越低，當(dāng)期凈收益越大，從而增加企業(yè)當(dāng)期限應(yīng)納所得稅。每一個(gè)納稅企業(yè)都愿意加大固定資產(chǎn)原值，達(dá)到少納稅的目的，但由于稅法規(guī)定固定資產(chǎn)原始價(jià)值必須揮霍定計(jì)價(jià)，而原始價(jià)值有

4、可靠的原始憑證為依據(jù)，從而限制了企業(yè)有更大的選擇余地去做出決擇。但凡是可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。固定資產(chǎn)原值也可以說(shuō)是固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本支出，或應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的價(jià)值。無(wú)論是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)還是非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的類(lèi)型不同，資產(chǎn)取得的方式不同。計(jì)算固定資產(chǎn)原值的方法和內(nèi)容也不同?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的交付使用，其固定資產(chǎn)的原值就是建設(shè)單位交付使用財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值。包括固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額。廠房、建筑物等固定資產(chǎn)的整體購(gòu)置，其固定資產(chǎn)的原值就是固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)

5、，包括購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的一些必須支出的費(fèi)用以及廠房、建筑物的局部改造所實(shí)際發(fā)生的成本支出。在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值就是原固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改建、擴(kuò)建時(shí)的實(shí)際成本支出。機(jī)器、設(shè)備等類(lèi)型的固定資產(chǎn)購(gòu)置，其固定資產(chǎn)的原價(jià)就是機(jī)器、設(shè)備的購(gòu)價(jià)，加上機(jī)器，設(shè)備正式使用運(yùn)行前的成本支出，包括運(yùn)輸費(fèi)用，安裝費(fèi)用等。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原價(jià)是同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或者有關(guān)憑據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上接受固定資產(chǎn)受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。從外單位有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值是調(diào)入時(shí)的價(jià)格，加上調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)所支付的包裝費(fèi)

6、用、運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。固定資產(chǎn)重新估價(jià)后所確定的重置完全價(jià)值也屬固定資產(chǎn)原值。所以不同的資產(chǎn)計(jì)算原值的方法也是不同；同時(shí)固定資產(chǎn)的來(lái)源不同也決定著不同的原值，對(duì)所得稅的影響也是不同的。根據(jù)固定資產(chǎn)的不同來(lái)源，確定固定資產(chǎn)原始價(jià)值的依據(jù)如下：企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照買(mǎi)價(jià)或售出單位的賬面價(jià)值扣除原安裝成本），加上支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本等計(jì)價(jià)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；融資租入固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照租賃協(xié)議確定的價(jià)款加上企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)；其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照投資單位的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，如果評(píng)估

7、確認(rèn)的價(jià)值大于投出單位固定資產(chǎn)原價(jià)，以評(píng)估價(jià)值或者按照合同、協(xié)議約定確認(rèn)的價(jià)值確認(rèn)；進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照原有固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中取得的變價(jià)收入計(jì)價(jià)；盤(pán)盈固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照固定資產(chǎn)的凈值、市價(jià)或完全重置價(jià)值計(jì)價(jià)；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值按照市場(chǎng)價(jià)格或者按照贈(zèng)與人提供的有關(guān)憑證金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)。因此固定資產(chǎn)原值也影響著企業(yè)所得稅。3 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值（率）對(duì)企業(yè)所得稅的影響預(yù)計(jì)凈殘值率。預(yù)計(jì)凈殘值率是固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值與原始價(jià)值的比率。其高低對(duì)折舊額、凈收益額都有影響，因而也會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅，因此企業(yè)可

8、以選擇較低預(yù)計(jì)凈殘值率來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)目的。在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)可以選擇較低的預(yù)計(jì)凈殘值率，這樣按期計(jì)提的折舊額多，當(dāng)期計(jì)算的凈收益少，當(dāng)期應(yīng)納所得稅就越少。如稅法規(guī)定可以在某種程度上5% 以?xún)?nèi)自行確定預(yù)計(jì)凈殘值率，如果企業(yè)根據(jù)具體情況確定為了1% ，可以增加各期折舊額4% ，使當(dāng)期凈收益額也相應(yīng)減少，從而減少了當(dāng)期應(yīng)納所得稅。預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，預(yù)計(jì)殘料變價(jià)收入扣除清算時(shí)清算費(fèi)用后的凈值。在計(jì)算折舊時(shí)，把固定資產(chǎn)原值減去估計(jì)凈殘值后的余額為折舊額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知(國(guó)稅發(fā) 200370 號(hào) )規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)固

9、定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5% 。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，這就是說(shuō)，新稅法中沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規(guī)定。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。這樣，會(huì)計(jì)與稅法之間將產(chǎn)生差異，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是固定資產(chǎn)殘值率的差異。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計(jì)量期間，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的余額。但會(huì)計(jì)上企業(yè)估計(jì)的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率往往不相一致，這種不一致會(huì)導(dǎo)

10、致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，但這種差異屬于暫時(shí)性差異。另一方面是固定資產(chǎn)殘值差異。折舊可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負(fù)的作用。固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況，一是當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，如固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入即營(yíng)業(yè)外收入， 按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅 ;二是當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，實(shí)際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即營(yíng)業(yè)外支出可在稅前扣除。例如，某公司 2006 年 12月購(gòu)買(mǎi)一件設(shè)備，購(gòu)入價(jià)為75 萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上確定4%的凈殘值、折舊年限3 年， 2008 年

11、前稅法規(guī)定的凈殘值為5%、折舊年限5年， 2008 年以后稅法合理預(yù)計(jì)凈殘值為1% 、折舊年限為4年。會(huì)計(jì)處理上，該公司2007 年每月計(jì)提折舊額 =(75- 75 × 4%) ÷ (12× 3) =2()，萬(wàn)2007元 年計(jì)提折舊額 =2 × 12=24(萬(wàn))元稅務(wù)處理上，2007 年每月可稅前扣除的折舊額 =(75-75 × 5%)÷ (12 × 5) =1.1875( ) ，萬(wàn) 2007 元=1.1875× 12=14.25()， 2007 萬(wàn)年可在稅前扣除的折舊額元年納稅調(diào)增額=24-14.25=9.75(

12、萬(wàn)元 )。因?yàn)闅堉翟跁?huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理計(jì)算的折舊額是不同的，所以對(duì)企業(yè)所得稅的影響也是不同的。4 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響預(yù)計(jì)使用年限，也叫折舊年限。它是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，一般短于固定資產(chǎn)的實(shí)物年限。固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短，直接影響當(dāng)期應(yīng)提折舊額和當(dāng)期限凈收益，也會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限達(dá)到降低稅負(fù)的目的?？s短折舊年限，是將折舊年限縮短到正常年限以下，它不會(huì)影響企業(yè)的折舊總額和凈收益總額，但由于縮短折舊年限，企業(yè)前幾年計(jì)提的折舊額多，計(jì)算的凈收益少，繳納的所得稅也少；而后幾年計(jì)提的折舊額少，計(jì)算的凈收益多，繳納的所得稅也多。從貨幣時(shí)間價(jià)值上看

13、，后幾年多繳納的所得稅終值要少于現(xiàn)值，因而企業(yè)可享受所得稅利益。固定資產(chǎn)年限有一定的彈性區(qū)間，企業(yè)可以根據(jù)需要在折舊年限的彈性區(qū)間內(nèi)選擇最高年限或最低年限。如生產(chǎn)用房屋、建筑物的折舊年限為30-40 年，企業(yè)應(yīng)選擇較短的折舊年限，如盡量選擇30 年。 折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。但由于使用年限是企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)人性質(zhì)和使用情況做出的預(yù)測(cè)，使得折舊年限可能受到主觀判斷的影響。從合理避稅籌劃的角度出發(fā)，縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。下面舉例說(shuō)明：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，原值為 600000元，殘值按原值的5% 估算，估計(jì)使用年限為15年，企

14、業(yè)所得稅率為25% 。按直線法計(jì)提的年折舊額為：600000×（ 1-5% ）÷15=38000（元）假定該企業(yè)資金成本為 10% ，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：38000× 25% × 7.6061=72257.95（元） 7.6061為 15期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為10 年，則計(jì)提的年折舊金額為：600000×（ 1-5%）÷ 10=57000 （元）因折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：57000 × 25% × 6.1446=87560.55 （元） 6.1446為 10期的年金現(xiàn)

15、值系數(shù)。由于折舊期限的變化，并未影響固定資產(chǎn)使用期間企業(yè)所得稅的總額，但考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利，但前提是必須符合新稅法的規(guī)定。如上例所示：折舊期限縮短為10 年，則節(jié)約資金87560.55-72257.95=15302.6（元）5 折舊方法的確定對(duì)企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率確定后，企業(yè)應(yīng)該著重策劃固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊的確立對(duì)企業(yè)所得稅影響較大，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用直線折舊法，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，則可以“對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備”等規(guī)定項(xiàng)目資產(chǎn)申請(qǐng)加速折舊，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)報(bào)國(guó)

16、家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這就給企業(yè)使用加速折舊方法提供了法律依據(jù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各種方法中，哪種方法會(huì)使企業(yè)獲得較大的收益呢？現(xiàn)舉例予以說(shuō)明。例：華興公司固定資產(chǎn)原值班 2000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4% ，凈殘值為80 萬(wàn)元，使用期限為6 年，該企業(yè)適用于25% 的企業(yè)所得稅稅率。5.1 年限平均法又稱(chēng)直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是等額的。年折舊率=(1- 預(yù)計(jì)凈殘值率) ÷預(yù)計(jì)使用年限 × 100%=(1-4%) ÷ 6=16% 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值

17、5;年折舊率 =2000 × 15%=320 （萬(wàn)元） 年影響所得稅額=320 × 25%=80 （萬(wàn)元）六年累計(jì)影響所得稅額=80 × 6=480 （萬(wàn)元）5.2 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的一種方法。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。年折舊率=2 ÷折舊年限× 100% = （ 2 ÷ 6 ）× 100%=33.3% 月折舊率 = 年折舊率 ÷12 第一年折舊額= 固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率=2000× 33.3%=666（萬(wàn)元）第一年影響所得稅稅額=666 × 25%=166.5 （萬(wàn)元（）以后年限見(jiàn)表）5.3 年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。年折舊率= （尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)字總和）= （折舊年限已使用年限）÷ 折舊年限&#