商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范

1、歡迎共閱 商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范浠水縣國稅局副局長胡維華近年來，在招商引資大環(huán)境下，商貿(mào)企業(yè)特別是購銷業(yè)務(wù)均不在登記注冊 地的企業(yè)（以下統(tǒng)稱商貿(mào)企業(yè)）發(fā)展迅猛，繳納稅額大幅攀升，部分地方商貿(mào) 企業(yè)稅收在國稅收入中占有相當?shù)谋戎?，有的甚至高達70%以上。在商貿(mào)企業(yè)迅速發(fā)展的同時，與之相對應(yīng)的稅收執(zhí)法是否存在風(fēng)險，是一個應(yīng)當關(guān)注的課 題。本文試從商貿(mào)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀，分析執(zhí)法風(fēng)險存在及其產(chǎn)生原因，進而 探索商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范。一、商貿(mào)企業(yè)稅收管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險點一是登記認定資料難 。商貿(mào)企業(yè)是地方政府和稅務(wù)部門為解決稅源短缺， 以招商引資名義主動引入的，在稅收征納關(guān)系中占有主導(dǎo)地位。

2、他們往往關(guān)注 的是地方優(yōu)惠政策，注重的是管理部門對其需求的辦結(jié)速度，對稅務(wù)部門的具 體管理要求則敷衍懈怠，甚至充耳不聞。在辦理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認 定時，商貿(mào)企業(yè)納稅人強調(diào)的是辦理的時限，而對稅務(wù)部門要求其提供完備的 稅收資料則以各種理由不予配合，甚至以稅務(wù)部門管理要求太嚴、設(shè)置障礙等 理由以及不繳稅向地方政府施壓，致使稅務(wù)部門在為商貿(mào)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和 一般納稅人等資格認定時很難收集完備的納稅資料。二是貨物流程監(jiān)控難 。商貿(mào)企業(yè)的最顯著特點就是購銷業(yè)務(wù)、資金流轉(zhuǎn)均 可不在登記注冊地進行。目前發(fā)展迅猛的商貿(mào)企業(yè)其購銷業(yè)務(wù)絕大部分就發(fā)生 在外地，本地業(yè)務(wù)比重極小，這對主管稅務(wù)機關(guān)及其稅收管

3、理員提出了極高管 理要求。因受多種因素制約，主管稅務(wù)機關(guān)及其稅收管理員很難對購銷業(yè)務(wù)均歡迎共閱 發(fā)生在外地的商貿(mào)企業(yè)貨物流進行監(jiān)控、確認，根本無法實施實地核查。某經(jīng) 營煤炭業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè) 2008 年購進的鋼扁擔（已取得增值稅專用發(fā)票并進行抵 扣）至今沒有做銷售，是沒銷售還是已銷售因不需開具增值稅專用發(fā)票而不做 銷售，因倉庫不在本地而無法核實，只能作為疑點待處理，這種征管現(xiàn)狀存在 著極大的執(zhí)法風(fēng)險。三是資金結(jié)算控制難 。按照法律法規(guī)的規(guī)定， 企業(yè)在辦理登記注冊的同時， 應(yīng)當在注冊地銀行申請基本帳戶，用于經(jīng)營資金結(jié)算，且現(xiàn)金管理條例規(guī) 定，企業(yè)經(jīng)營資金達到一定額度時不得用現(xiàn)金支付。大部分商貿(mào)企業(yè)

4、在登記注 冊時申辦了基本帳戶，但在實際經(jīng)營活動中卻利用種種手段避開基本帳戶進行 資金結(jié)算，財務(wù)處理時一律以“現(xiàn)金”科目核算，規(guī)避管理部門的監(jiān)控，在本 地申請的基本帳戶基本無業(yè)務(wù)發(fā)生，而負責銀行帳戶、資金流轉(zhuǎn)管理的金融機 構(gòu)則視而不見，基本帳戶形同虛設(shè)。在此情況下，主管稅務(wù)機關(guān)及其稅收管理 員對企業(yè)資金結(jié)算狀況無法核查，基本上處于失控局面，根本無法達到管理要 求。四是成本費用核實難 。企業(yè)經(jīng)營者追求的是利潤最大化，商貿(mào)企業(yè)注冊的 目的就是為了享受地方優(yōu)惠政策，稅收遵從度普遍不高。絕大部分商貿(mào)企業(yè)財 務(wù)核算極不健全，自制憑證入帳、虛列或多轉(zhuǎn)成本，合理成本費用不入帳，從 而逃避企業(yè)所得稅，達到利益最

5、大化。在對三家商貿(mào)企業(yè)納稅評估中發(fā)現(xiàn)，這 些問題普遍存在，或購進貨物全憑自制憑證入帳，或只有運費而無倉儲費、搬 運費，或擅自沖減銷售，或為滿足企業(yè)老總要求任意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。某煤炭經(jīng) 營企業(yè)，年銷售收入 4300 萬元，多轉(zhuǎn)銷售成本卻高達 889萬元，為解決因多轉(zhuǎn) 成本導(dǎo)致庫存有、帳上無的問題，企業(yè)采取不記數(shù)量的暫估入帳，借記庫存商歡迎共閱 品，貸記其他應(yīng)付款，全然不顧財會制度規(guī)定，給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來新 難題。五是日常管理到位難 。商貿(mào)企業(yè)日常管理難是當前稅務(wù)部門一致認同的問 題。商貿(mào)企業(yè)在辦理登記、資格認定時一般能夠滿足稅務(wù)部門的管理要求，在 金融部門申請基本結(jié)算帳戶，租賃辦公場所、制訂

6、公司章程、設(shè)置會計帳簿、 提供核算方法及其他納稅資料等。 但在實際經(jīng)營活動開始后， 一切發(fā)生了變化， 基本帳戶不用，辦公場所外遷，財務(wù)隨意核算，章程丟到一邊，再加上企業(yè)的 購銷業(yè)務(wù)均在外地，稅務(wù)部門的日常管理很難正常開展。納稅申報只能電話催 辦，日常巡查必須外出進行， 納稅評估全靠資料分析， 稅務(wù)稽查無法深入開展。 主管稅務(wù)機關(guān)及其稅收管理員受地方政府和自身相關(guān)因素影響，日常管理工作 難以到位，更談不上各稅種的管理規(guī)范。二、商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險隱患原因剖析造成當前商貿(mào)企業(yè)執(zhí)法風(fēng)險的原因是多方面的，既有客觀原因，也有主觀 原因，既有外部原因，也有內(nèi)部原因?？陀^上在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，地方財力不 足，

7、地方政府要求稅務(wù)部門大力發(fā)展商貿(mào)企業(yè)。各職能部門監(jiān)管工作不到位， 如金融機構(gòu)放松監(jiān)控職責，財政部門對企業(yè)財會人員履職情況監(jiān)督缺失等（客 觀原因及對策本文不闡述）。但不可否認，商貿(mào)企業(yè)執(zhí)法風(fēng)險存在的主要原因 還是主觀和內(nèi)在的。一是思想認識不到位 。當前稅收收入計劃與稅源之間的矛盾異常突出是不 爭的事實。在完成收入任務(wù)和依法征稅面前，很多基層稅務(wù)人員將完成任務(wù)放 在首位，認為組織收入、完成稅收任務(wù)是天職，只要完成了稅收收入任務(wù)，其 他工作都好說，把依法征稅放在一邊。在工作中，認為優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境是招商引歡迎共閱資工作的基本要求，稅務(wù)部門應(yīng)當服務(wù)并服從于經(jīng)濟發(fā)展大局，不按法定程序 和要求辦事，亂表態(tài)。在

8、稅款征收上，認為只要把好“以票控稅”關(guān)，按照開 票銷售額征足稅款就沒有執(zhí)法風(fēng)險，對于財務(wù)核算不健全等問題可以睜只眼閉 只眼。缺乏依法治稅，嚴格政策，規(guī)范管理就是營造公平稅收環(huán)境，就是整治 稅收秩序，就是更好的服務(wù)觀念。二是政策宣傳不到位 。宣傳稅收政策，提高社會稅法遵從度是稅務(wù)部門的 職責之一。在發(fā)展商貿(mào)企業(yè)問題上，一部分稅務(wù)人員全盤執(zhí)行地方政府給予商 貿(mào)企業(yè)的各種涉稅優(yōu)惠，不考慮是否有違稅收法律法規(guī)，即使知道地方政府出 臺的優(yōu)惠政策違背了稅收法律法規(guī)之規(guī)定，也不向地方黨政領(lǐng)導(dǎo)做耐心細致的 解釋工作。在處理征納關(guān)系問題上，一部分稅務(wù)人員往往注重優(yōu)化納稅服務(wù)， 一味地滿足納稅人的需求， 怕一旦嚴

9、格執(zhí)行政策企業(yè)就走， 不僅放跑了納稅人， 完不成稅收任務(wù)， 而且要承擔破壞經(jīng)濟環(huán)境的責任， 對納稅人的宣傳避重就輕， 得過且過。政策宣傳不扎實，不到位，其結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)干部對稅收政策不了解， 納稅人對稅收政策不熟悉。三是政策落實不到位 。堅持依法治稅，嚴格執(zhí)行稅收政策，認真開展日常 管理是稅收管理員制度賦予稅收管理員的基本職責。 在商貿(mào)企業(yè)的稅收管理上， 重收入輕管理，重貨勞稅征收輕企業(yè)所得稅征收問題非常突出，認為只要征足 增值稅稅款就沒有執(zhí)法風(fēng)險，財務(wù)核算是否健全不歸稅務(wù)機關(guān)管理，企業(yè)所得 稅沒有征收是地方政府出臺了優(yōu)惠政策，風(fēng)險不在稅務(wù)部門而在地方政府。在 對 12 家商貿(mào)企業(yè)稅收政策執(zhí)行情況

10、調(diào)研時發(fā)現(xiàn)，除一戶增值稅稅負只有2.4%外，其他 11 戶的增值稅稅負均在 10%以上，有的甚至超過了 15%。但企業(yè)所得 稅情況則非常的不理想， 只有一戶企業(yè)申報繳納了企業(yè)所得稅， 其他 12 戶全部 申報經(jīng)營虧損，主管稅務(wù)機關(guān)也沒有對其進行稅收檢查或稽查。歡迎共閱三、加強商貿(mào)企業(yè)稅收管理的幾點建議加強商貿(mào)企業(yè)稅收管理，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，現(xiàn)階段，我們應(yīng)當以“適度 發(fā)展、優(yōu)化服務(wù)、嚴格審核、強化管理”為原則，處理好“四個關(guān)系”，做好 “五項工作”。（一）處理好“四個關(guān)系”一是要處理好組織收入與規(guī)避風(fēng)險的關(guān)系 。組織收入與規(guī)避風(fēng)險從來就不 是對立的。我們要嚴格遵循收入原則，做到應(yīng)收盡收，無稅禁收

11、，不能為完成 收入任務(wù)而違背收入原則、超越法律法規(guī)的規(guī)定組織收入。適度發(fā)展商貿(mào)企業(yè) 雖然可以解決計劃與稅源矛盾突出的問題，但我們一定要堅持依法行政、挖潛 增收，在法律法規(guī)范圍內(nèi)組織收入不僅是我們職責所在，也是防范執(zhí)法風(fēng)險的 最有效方法。二是要處理好優(yōu)質(zhì)服務(wù)與規(guī)范管理的關(guān)系 。我們要樹立規(guī)范管理就是更好 的服務(wù)理念，摒棄優(yōu)化服務(wù)就是滿足納稅人一切需求的思想。要遵循相關(guān)法律 法規(guī)，依照法定內(nèi)容及程序為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，簡化辦稅流程，加強納稅 輔導(dǎo)，滿足納稅人的需求。對納稅人不合理、不合法需求，決不能滿足。規(guī)范 管理不僅能降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，而且可以降低納稅人的稅收成本。三是要處理好發(fā)展經(jīng)濟與依法治

12、稅的關(guān)系 。依法治稅是稅收工作的基礎(chǔ)和 靈魂，也是全面推進依法行政實施綱要的基本要求， 我們要摒棄依法行政、 嚴格執(zhí)法不利優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的思想。依法治稅、嚴格執(zhí)法不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅 負公平，而且有利于整治經(jīng)濟環(huán)境，打造公平的稅收環(huán)境；不僅有利于優(yōu)化經(jīng)歡迎共閱濟環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展，而且有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變， 促進經(jīng)濟更好地平穩(wěn)較快發(fā)展。四是要處理眼前利益與長遠發(fā)展的關(guān)系 ?？茖W(xué)發(fā)展觀第一要義是發(fā)展，核 心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。在稅源相 對緊張的現(xiàn)階段，發(fā)展商貿(mào)企業(yè)確實能夠解決組織收入難的問題，但要適度。 由于商貿(mào)企業(yè)具有流動性大的特點，一旦出

13、現(xiàn)不利于商貿(mào)企業(yè)自身發(fā)展因素， 現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)就會消失，稅源隨著會激劇下降，不僅會給組織收入工作帶來 新難題，而且不利于稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（二）認真做好“五項工作”一是政策宣傳要到位。 加強稅法宣傳是提高稅法遵從度的最有效方法。要 解決商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險問題，不僅要加大對納稅人的稅法宣傳，而且要加 大對領(lǐng)導(dǎo)干部及社會各界的宣傳力度。使黨政領(lǐng)導(dǎo)了解稅收政策，全體公民知 道稅收政策，納稅人熟悉稅收政策，提高全社會納稅遵從度，減少管理工作中 的阻力。從調(diào)查情況看，大部分商貿(mào)企業(yè)不是不愿提供相關(guān)納稅資料，而是對 稅收政策、管理要求不了解、不熟悉，是政策宣傳工作沒做到位。二是登記認定要嚴格。 為納

14、稅人辦理稅務(wù)登記、進行資格認定是稅務(wù)基礎(chǔ) 性管理工作，也是防范風(fēng)險的基本前提。稅務(wù)部門在審核企業(yè)申辦稅務(wù)登記和 資格認定時，必須按照規(guī)定的內(nèi)容、依據(jù)規(guī)定的程序?qū)ζ髽I(yè)提供的申請資料合 理性、合法性、邏輯性進行審核，符合要求的及時予以辦理，不符要求的督促 企業(yè)補充。內(nèi)容包括：企業(yè)董事會成員參與其他企業(yè)入股或控股企業(yè)清單；關(guān) 聯(lián)企業(yè)名單 ; 主要供、銷貨企業(yè)名單。 并對下列內(nèi)容的進行核實， 法定代表人 歡迎共閱 和財務(wù)負責人身份證明真實性；注冊資金真實性；在稅務(wù)登記地是否設(shè)有 固定的經(jīng)營辦公場所，是否與登記信息相符。三是日常管理要規(guī)范。 規(guī)范管理是稅務(wù)管理的基本要求，只有管理規(guī)范， 才能有效地防范執(zhí)

15、法風(fēng)險。在日常管理工作中，稅收管理員要嚴格按照各稅種 管理規(guī)范要求，遵循巡查有記錄，評估有資料，管理有檔案的具體要求，強化 日常巡查和納稅評估。加強商貿(mào)企業(yè)稅收規(guī)范化管理，不僅不會影響商貿(mào)企業(yè) 的發(fā)展，而且可以規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。實踐證明，對商貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及納 稅情況進行日常巡查和納稅評估，不會影響商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，更不會影響稅收 政策的貫徹落實。四是稅款征收要足額 ?。針對商貿(mào)企業(yè)流動性強的特點， 為防范稅收執(zhí)法風(fēng) 險，對其應(yīng)納稅額必須按期征收， 以防稅款流失。 要加強增值稅專用發(fā)票管理， 納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票采用設(shè)定最高開票限額方法，對確需大額專用發(fā)票 的，實行縣（市）局局長審批制度，并報市局備案。加強貨勞稅稅款征收，嚴 格執(zhí)行“以票控稅”，一般納稅人要按適用稅率征稅；對其取得的增值稅專用 發(fā)票要逐份審核，稅額較大的要發(fā)函協(xié)查；對其取得的運輸發(fā)票要加強控管， 對不屬于本地運輸業(yè)務(wù)的，嚴禁由本地地稅部門代開，確屬本轄區(qū)運輸企業(yè)運 輸可采用抽查法核查，堅決執(zhí)行“先比對、后抵扣”的政策。加強企業(yè)所得稅 控管，對商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營成果要進行嚴格審查，對長虧不倒戶要實行重點評估、 重點審查，對核算不健全的商貿(mào)企業(yè)實行核定征收，確保稅款足額入庫。五是部門配合要密切。 商貿(mào)企業(yè)稅收執(zhí)法風(fēng)險防范是一個系統(tǒng)工程，不是 哪一個部門單獨可以完成的。對外，要實現(xiàn)社會信息共享，各部門共同整治。對內(nèi)，