管理會計第九章標準成本ppt課件

1、管理會計學管理會計學標準成本制度與預(yù)算成本制度標準成本制度與預(yù)算成本制度p 一樣一樣p 面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進行預(yù)計面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進行預(yù)計p 企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預(yù)算或標企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預(yù)算或標準比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正準比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正p 不同不同p 標準成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如標準成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標準機時數(shù)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標準機時數(shù)p 預(yù)算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總

2、成預(yù)算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總成本計劃本計劃p 標準成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復進行的生產(chǎn)活動標準成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復進行的生產(chǎn)活動p 預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門目目 標標p 描述標準成本系統(tǒng)內(nèi)容描述標準成本系統(tǒng)內(nèi)容p 理解標準成本定義及制訂方法理解標準成本定義及制訂方法p 掌握成本差異計算方法掌握成本差異計算方法p 描述成本差異形成的原因描述成本差異形成的原因p 了解成本差異賬務(wù)處理過程了解成本差異賬務(wù)處理過程第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述一、關(guān)于標準成本控制系統(tǒng)一、關(guān)于標準成本控制系統(tǒng)19111911，美國工程

3、師泰羅，美國工程師泰羅 科學管理科學管理：計件工資制和標準化：計件工資制和標準化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標準人工成本法工程師埃默森提出標準人工成本法甘特把標準成本推廣到材料及制造費用，提出制定標準材料甘特把標準成本推廣到材料及制造費用，提出制定標準材料成本和標準制造費用成本和標準制造費用19191919，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，準備推廣標準成本制度準備推廣標準成本制度由于首先提出標準成本的工程師原意在于用標準成本控制實由于首先提出標準成本的工程師原意在于用標準成本控制實際成本發(fā)生

4、，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合19301930后，工程師與會計師達成一致，把標準成本同會計財務(wù)后，工程師與會計師達成一致，把標準成本同會計財務(wù)處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標準成本制度處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標準成本制度p思想思想p生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期比較比較成本差異成本差異例外管理原則例外管理原則p內(nèi)容內(nèi)容p標準成本制定：每一成本項目制定標準支出標準成本制定：每一成本項目制定標準支出p差異計算分析：實際成本與標準成本比較差異計算分析：實際成本與標準成本比較p成本差異處理：賬務(wù)處理與總

5、結(jié)經(jīng)驗教訓成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗教訓標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；標準成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。算相聯(lián)系。 p標準成本標準成本standard cost) standard cost) p以產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的最優(yōu)設(shè)計以產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費合理損耗，和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費合理損耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進行有效經(jīng)在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進行有效經(jīng)

6、營應(yīng)該發(fā)生的成本。營應(yīng)該發(fā)生的成本。p 衡量成本水平的科學尺度衡量成本水平的科學尺度p考核業(yè)績的重要依據(jù)考核業(yè)績的重要依據(jù)標準成本類型標準成本類型p理想標準成本理想標準成本p企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標準企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標準p理論業(yè)績標準：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的理論業(yè)績標準：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績?？?。p用途：提供一個完美目標戰(zhàn)略目標）用途：提供一個完美目標戰(zhàn)略目標）標準成本類型標準成

7、本類型p正常標準成本正常標準成本p正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)達到的水平正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)達到的水平p根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標準能力利用程度制訂的標準p反映了一定的平均值、平均水平反映了一定的平均值、平均水平標準成本類型標準成本類型p現(xiàn)實標準成本現(xiàn)實標準成本p在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達到的水平在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達到的水平p根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本p接近實際成本接近實際成本第二節(jié)第二節(jié) 標準成本的制定標準成本的

8、制定的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產(chǎn)品標準成本的一般公式標準成本的一般公式p先制定直接材料和直接人工標準成本先制定直接材料和直接人工標準成本p其次確定制造費用的標準成本其次確定制造費用的標準成本p最后確定單位產(chǎn)品的標準成本最后確定單位產(chǎn)品的標準成本直接材料標準成本制定直接材料標準成本制定 直接材料標準成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預(yù)計制定。 直接材料標準成本制定直接材料標準成本制定p直接材料價格標準直接材料價格標準p取得某種材料應(yīng)支付的單位價格：買價取得某種材料應(yīng)支付的單位價格：買價+

9、+采購采購費用費用p直接材料用量標準材料消耗定額）直接材料用量標準材料消耗定額）p生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量品所耗用的各種直接材料的數(shù)量p包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量廢品所耗的材料數(shù)量直接材料標準成本制定直接材料標準成本制定p直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定p某產(chǎn)品直接材料標準成本某產(chǎn)品直接材料標準成本p =（直接材料用量標準（直接材料用量標準直接材料價格標

10、準）直接材料價格標準）例：產(chǎn)品直接材料標準成本的制定例：產(chǎn)品直接材料標準成本的制定 知：知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計2019年甲產(chǎn)品消耗的年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。直接材料資料如下表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。準成本。 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本3250116 032(元元/件件) 單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本4370230 186(元元/件件) 甲產(chǎn)品直接材料的標準成本甲產(chǎn)品直接材料的標準成本 16 032+30 18646 218(元

11、元/件件) 直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。制定。 直接人工標準成本制定直接人工標準成本制定直接人工標準成本制定直接人工標準成本制定p 直接人工用量標準直接人工用量標準 （工時用量標準）（工時用量標準）p 在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間p 包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工p 直接人工價格標準標準工資率）直接人工價格標準標準工資率）p 計件工資制：指預(yù)定的每件

12、產(chǎn)品支付的工資除以標準工計件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時或者預(yù)定的小時工資率時或者預(yù)定的小時工資率p 月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標準工資月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標準工資率率p直接人工標準成本的制定p單位產(chǎn)品的直接人工標準成本p =（各項作業(yè)的工時用量標準相應(yīng)的標準工資率）直接人工標準成本制定直接人工標準成本制定例：產(chǎn)品直接人工標準成本的制定例：產(chǎn)品直接人工標準成本的制定 知：知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計2019年甲產(chǎn)品消耗的直接年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。人工資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人

13、工的標準成本。準成本。甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料 第一工序直接人工標準成本第一工序直接人工標準成本 91.2504 560(元元/件件) 第二工序直接人工標準成本第二工序直接人工標準成本 114404 560(元元/件件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5609 120(元元/件件) 制造費用標準成本的確定制造費用標準成本的確定p 變動制造費用的標準成本變動制造費用的標準成本p 變動制造費用的數(shù)量標準變動制造費用的數(shù)量標準p 通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準p 變動制造費用的價格標準變動制造

14、費用的價格標準p 每一工時變動性制造費用的標準分配率每一工時變動性制造費用的標準分配率p 變動性制造費用分配率變動性制造費用分配率= =變動性制造費用總數(shù)變動性制造費用總數(shù)/ /直直接人工標準總工時接人工標準總工時p 變動性制造費用標準成本變動性制造費用標準成本p = = 單位產(chǎn)品的直接人工工時單位產(chǎn)品的直接人工工時每小時變動性制造費用的每小時變動性制造費用的標準分配率標準分配率 制造費用標準成本的確定制造費用標準成本的確定p 固定性制造費用的標準成本固定性制造費用的標準成本p 變動成本法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本變動成本法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本不需制不需制定定p 完全成本法：固定

15、性制造費用計入產(chǎn)品成本完全成本法：固定性制造費用計入產(chǎn)品成本需要制定需要制定p 固定性制造費用用量標準與變動性制造費用用量標準相同固定性制造費用用量標準與變動性制造費用用量標準相同p 固定性制造費用的價格標準：每小時的標準分配率固定性制造費用的價格標準：每小時的標準分配率p 固定性制造費用分配率固定性制造費用分配率= 固定性制造費用總數(shù)固定性制造費用總數(shù)/直接人工直接人工p 標準總工時標準總工時p固定性制造費用標準成本固定性制造費用標準成本p= =單位產(chǎn)品的直接人工小時單位產(chǎn)品的直接人工小時每小時固定性每小時固定性制造費用的標準分配率制造費用的標準分配率制造費用標準成本的確定制造費用標準成本的

16、確定例：產(chǎn)品制造費用標準成本的制定例：產(chǎn)品制造費用標準成本的制定 知：知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計2019年甲產(chǎn)品消耗的制造費用年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如下表所示。資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。 甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料 第一車間：第一車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率152035(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準

17、成本35602 100元元/件件) 第二車間：第二車間： 變動制造費用分配率變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元元/小時小時) 固定制造費用分配率固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元元/小時小時) 制造費用分配率制造費用分配率142236(元元/小時小時) 制造費用標準成本制造費用標準成本36802 880元元/件件) 單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本 2 1002 8804 980(元/件) 產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制 知：依前例有關(guān)知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資料。項目的標準成本資料。要求

18、：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)2019年甲產(chǎn)品的標準年甲產(chǎn)品的標準成本單。成本單。 第三節(jié)：差異的計算與分析第三節(jié)：差異的計算與分析p 成本差異成本差異(cost variance)(cost variance)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標準成本所形成的差額的實際成本偏離預(yù)定的標準成本所形成的差額 。p 差異分析差異分析p 查明是什么差異，數(shù)額有多大查明是什么差異，數(shù)額有多大p 通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因p 追究責任，采取措施，改進成本控制追究責任，采取措施，改進成本控制 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差

19、異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 成本差異分析的一般原理成本差異分析的一般原理p成本差異成本差異= =實際成本實際成本- -標準成本標準成本p = =實際數(shù)量實際數(shù)量實際價格實際價格- -標準數(shù)量標準數(shù)量標標準價格準價格p = =實際數(shù)量實際數(shù)量實際價格實際價格- -實際數(shù)量實際數(shù)量標標準價格準價格+ +實際數(shù)量實際數(shù)量標準價格標準價格- -標準數(shù)量標準數(shù)量標準價標準價格格p = =實際數(shù)量實際數(shù)量（實際價格（實際價格- -標準價

20、格）標準價格）+ +（實際數(shù)量（實際數(shù)量- -標準數(shù)量）標準數(shù)量） 標準價格標準價格p = = 價格差異價格差異+ +數(shù)量差異數(shù)量差異 實際價格實際價格標準價格標準價格實際數(shù)量實際數(shù)量標準數(shù)量標準數(shù)量數(shù)量差異數(shù)量差異=（實際數(shù)量（實際數(shù)量- 標準數(shù)量）標準數(shù)量） 標準價格標準價格價格差異價格差異=（實際價格（實際價格- 標準價格）標準價格） 實際數(shù)量實際數(shù)量價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費用率價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費用率等價格因素偏離標準引起的；數(shù)量差異是由于材料的等價格因素偏離標準引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時的用量等因素偏離標準造成的。用量、人工工時

21、的用量等因素偏離標準造成的。直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異例：直接材料成本差異的計算例：直接材料成本差異的計算 知：知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表所示，公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表所示，2019年年1月份實際生產(chǎn)月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗件甲產(chǎn)品，實際耗用用A材料材料200 800千克，其實際單價為千克，其實際單價為30元元/千千克；實際耗用克；實際耗用B材料材料280 000千克，其實際單千克，

22、其實際單價為價為45元元/千克。千克。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。 A材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元) (F) 其中，其中， 價格差異價格差異(30-32)200 800 -401 600(元元) (F) 用量差異用量差異32(200 800-501400) 12 800(元元) (U) B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元) (U) 其中，其中， 價格差異價格差異(45-43)280 000560 000(元元) (U) 用量差異用量差異43(2

23、80 000-702400) -34 400(元元) (F) 甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600 800(元元) (U) 以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136 800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了材料實際價格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導致元成本和因耗用量增加而導致12 800元的成本超支額元的

24、成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際價格提高而材料實際價格提高而增加了增加了560 000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。 可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責任。門的責任。 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異直接人工成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 =價格差異價格差異+效率差異效率差

25、異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工直接人工工直接人工工資率差異資率差異直接人工工時直接人工工時耗用量差異耗用量差異直接人工成本差異的計算直接人工成本差異的計算 知：同前例資料，知：同前例資料，2019年年1月份月份 A公司為生產(chǎn)公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為時分別為20190小時和小時和16200小時，兩個工序小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本包括直接工資和計實際發(fā)生的直接人工成本包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費分別為提的應(yīng)付福利費分別為1838160

26、元和元和1782000元。元。 要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。 第一工序?qū)嶋H人工價格第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980 92元元/小時）小時） 第二工序?qū)嶋H人工價格第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/16200 110元元/小時）小時） 第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元) (U) 其中：其中： 人工價格差異人工價格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元元) (U) 效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 824(元元)

27、(F) 第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元元) (F) 其中：其中： 人工價格差異人工價格差異 (110-114) 16 200-64 800(元元) (F) 效率差異效率差異 114 (16200-40400)22800(元元) (U) 甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，是元，是由于第一工序的由于第一工序的14 160元的不利元的不利差異和第二工序的差異和

28、第二工序的42 000元有利元有利差異構(gòu)成的。差異構(gòu)成的。 前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由于元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造成的。元所造成的。變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =

29、耗費差異耗費差異+效率差異效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造變動制變動制造費用造費用分配率分配率差異差異變動性制造費用成本差異的計算變動性制造費用成本差異的計算 知：同前例，知：同前例，2019年年1月份月份A公司為生產(chǎn)公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為用的機器小時分別為25000和和31000小時，小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為配率均為14.5元元/小時。小時。 要求：計算甲產(chǎn)品

30、的變動性制造費用成要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。本差異。 一車間變動性制造費用成本差異一車間變動性制造費用成本差異 14.5252 500(元元) (U) 其中：其中： 耗費差異耗費差異(14.5-15)25 000 -12 500(元元) (F) 效率差異效率差異15(25 000-60400) 15 000(元元) (U) 二車間變動性制造費用成本差異二車間變動性制造費用成本差異 14.531500(元元) (U) 其中：其中： 耗費差異耗費差異 (14.5-14)31 00015 500(元元) (U) 效率差異效率差異

31、14(31 000-80400)-14 000(元元) (F) 甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異 2 500+1 5004 000 (元元) (U) 以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了造費用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2 500元的元的不利差異，二車間發(fā)生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。 前者是因為費用分配率降低而形成前者是因為費用分配率降低而形成的的12 500元的有利差異和因為效率降低元的有利差異和因為效率降低而增加了而增加了15 000元的不利差異；元的不利差

32、異； 后者是因為費用分配率提高而形成的后者是因為費用分配率提高而形成的15 500元的不利差異和由于效率提高而元的不利差異和由于效率提高而形成的形成的14 000元的有利差異共同作用的元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。費用的控制效果是不同的。 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能

33、量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異預(yù)算差異=耗費差異耗費差異能量差異能量差異=能力差異能力差異+效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法兩差異法用分配率標準費）工時標準工時預(yù)算（用能量差異固定性制造費預(yù)算費用實際費用用預(yù)算差異固定性制造費固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 兩差異法兩差異法固定性制造費用的預(yù)算差異固定性制造費用的預(yù)算差異=

34、固定性制造費用的實際發(fā)生額固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的能量差異固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的預(yù)算額-固定性制造費用的標準發(fā)生額固定性制造費用的標準發(fā)生額=固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率*預(yù)算產(chǎn)量的標準工時預(yù)算產(chǎn)量的標準工時 - 固定性制造費用的標準固定性制造費用的標準分配率分配率*實際產(chǎn)量的標準工時實際產(chǎn)量的標準工時=（預(yù)算標準工時（預(yù)算標準工時 - 實際產(chǎn)量的標準工時）實際產(chǎn)量的標準工時）*固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分

35、配率=固定性制造費用預(yù)算總額固定性制造費用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標準工時預(yù)算產(chǎn)量的標準工時固定性制造費用成本差異的計算兩差異法）固定性制造費用成本差異的計算兩差異法） 知：同前例，知：同前例，2019年年1月份月份A公司甲產(chǎn)品的公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為別為423000元和元和619 000元。元。 要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。費用的成本差異。 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異 423

36-57 000(元元) (F) 其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異 423 000-2060352600(元元) (U) 能量差異能量差異 20(60352-60400)-57 600 (元元) (F) 二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異 61985 000(元元) (F) 其中：其中： 預(yù)算差異預(yù)算差異 619520(元元) (F) 能量差異能量差異 22(80352-80400) -84 480(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 000 -14

37、2 000(元元) (F) 以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為的有利差異為142 000元，是由一車間的元，是由一車間的57 000元有利差異和二車間的元有利差異和二車間的85 000元元有利差異形成的。有利差異形成的。 其中前者是由其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和元不利的預(yù)算差異和57 600元有利的能量差異共同作用形成元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和元有利的預(yù)算差異和84 480元有利的能量差異共同作用形成元有利的能量差異共同作用形成的。的。 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異

38、的計算分析 三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預(yù)算（費用能力差異固定性制造預(yù)算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法三差異法固定性制造費用的耗費差異固定性制造費用的耗費差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的能力差異固定性制造費用的能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量的標準工時（預(yù)算產(chǎn)量的標準工時 - 實際產(chǎn)量實際工時）實際產(chǎn)量實際工時）*固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率固定性制

39、造費用的效率差異固定性制造費用的效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時（實際產(chǎn)量實際工時 - 實際產(chǎn)量標準工時）實際產(chǎn)量標準工時）*固定性制造費用標準分配率固定性制造費用標準分配率固定性制造費用成本差異的計算三差異法）固定性制造費用成本差異的計算三差異法） 知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25 000和和31 000小時。小時。 要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。費用成本差異。 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異 4

40、2357 000(元元) (F) 其中：其中： 耗費差異耗費差異 423 000-2060352600(元元) (U) 能力差異能力差異 20 (60352-25 000)-77 600(元元) (F) 效率差異效率差異 20 (25 000-60400)20 000(元元) (U) 二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異 619 000-38100-85 000(元元) (F) 其中：其中： 耗費差異耗費差異619520(元元) (F) 能力差異能力差異22 (80352-31 000)- 62 480(元元) (F) 效率差異效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 00