第2章 會計信息生產(chǎn)和閱讀的先行約定ppt課件

1、第二章 會計信息消費與閱讀的先行商定 會計假設(shè) 會計信息質(zhì)量特征 會計原那么第二章第二章 會計信息消費與閱讀的先行商定會計信息消費與閱讀的先行商定財務會計信息消費的根本前提財務會計信息消費的根本前提 會計假設(shè)會計假設(shè) 財務會計信息的質(zhì)量要求財務會計信息的質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量會計信息質(zhì)量特征特征 財務會計信息消費任務的要求財務會計信息消費任務的要求 會計原那么會計原那么 又稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決議會又稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決議會計運轉(zhuǎn)和開展的根本前提。它是人們在長期的會計運轉(zhuǎn)和開展的根本前提。它是人們在長期的會計實際中，逐漸認識總結(jié)而成的。只需規(guī)定了這計實際中，逐漸認

2、識總結(jié)而成的。只需規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計任務才干得以正常地進展下去些會計假設(shè)，會計任務才干得以正常地進展下去第八條企業(yè)會計該當以貨幣計量第七條企業(yè)該當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完好的會計年度的報告期間企業(yè)會計準那么規(guī)企業(yè)會計準那么規(guī)定定第五條企業(yè)該當對其本身發(fā)生的買賣或者事項進展會計確認、計量和報告第六條企業(yè)會計確認、計量和報告該當以繼續(xù)運營為前提一、一、 財務會計信息消費的根本前提財務會計信息消費的根本前提國際會計根本國際會計根本 假設(shè)假設(shè)n目前為國際會計界普遍認可的根本假設(shè)目前為國際會計界普遍認可的根本假設(shè)有四個，即有四個，即n

3、會計主體會計主體(Entity)假設(shè)、假設(shè)、n繼續(xù)運營繼續(xù)運營(Going Concern)假設(shè)假設(shè)n會計分期會計分期(Accounting Period)假設(shè)假設(shè)n貨幣計量貨幣計量(Monetary Measurement)假設(shè)。假設(shè)。n會計主體假設(shè)：空間界定；法律主體；可擴會計主體假設(shè)：空間界定；法律主體；可擴展，可減少展，可減少n繼續(xù)運營假設(shè)：時間范圍；是一系列準那么繼續(xù)運營假設(shè)：時間范圍；是一系列準那么和和n 方法的根底；挑戰(zhàn)方法的根底；挑戰(zhàn)n會計分期假設(shè)：會計期間，日歷年度會計分期假設(shè)：會計期間，日歷年度n貨幣計量假設(shè)：幣值穩(wěn)定；幣種獨一；挑戰(zhàn)貨幣計量假設(shè)：幣值穩(wěn)定；幣種獨一；挑戰(zhàn)n

4、權(quán)責發(fā)生制假設(shè)。權(quán)責發(fā)生制假設(shè)。財務會計信息消費的根本前提財務會計信息消費的根本前提會計假設(shè)會計假設(shè)沃倫沃倫巴菲特巴菲特(Warren Buffett，n波克夏波克夏哈薩威公司行政總哈薩威公司行政總裁裁n1930年年8月月30日日 ) ，全，全球著名的投資商，生于美球著名的投資商，生于美國內(nèi)布拉斯加州的奧馬哈國內(nèi)布拉斯加州的奧馬哈市。在市。在2019年的年的排行榜上財富超越比爾排行榜上財富超越比爾蓋茨，成為世界首富。巴蓋茨，成為世界首富。巴菲特再捐市值菲特再捐市值19.3億美圓億美圓股票。在第十一屆慈悲募股票。在第十一屆慈悲募捐中，巴菲特的午餐拍賣捐中，巴菲特的午餐拍賣到達創(chuàng)記錄的到達創(chuàng)記錄的

5、263萬美圓。萬美圓。企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動資產(chǎn)計價方法的運用、費用確實認與計量資產(chǎn)計價方法的運用、費用確實認與計量企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動企業(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動資產(chǎn)計價方法的運用、費用確實認與計量資產(chǎn)計價方法的運用、費用確實認與計量幣值不變或變動幅度可以忽略幣值不變或變動幅度可以忽略正常會計程序的遵照與方法運用正常會計程序的遵照與方法運用5、權(quán)責發(fā)生制n權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)益、責任能否發(fā)生為規(guī)權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)益、責任能否發(fā)生為規(guī)范來確認本期收入、費用。范來確認本期收入、費用。n在權(quán)責發(fā)生制在權(quán)責發(fā)生制 下，凡屬于本期曾經(jīng)實現(xiàn)的下，凡屬于

6、本期曾經(jīng)實現(xiàn)的收入和曾經(jīng)發(fā)或該當負擔生的費用，不論收入和曾經(jīng)發(fā)或該當負擔生的費用，不論款項能否收付，都應作為本期的收入和費款項能否收付，都應作為本期的收入和費用；用；n相反，凡不屬于本期的收入和費用，即使相反，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項曾經(jīng)在本期收付，也不能作為本期的款項曾經(jīng)在本期收付，也不能作為本期的收入和費用途置收入和費用途置v緣由：企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與買賣緣由：企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與買賣或事項本身并不一定完全一致?；蚴马棻旧聿⒉灰欢ㄍ耆恢?。 v目的：公正、合理地確定一個會計期間目的：公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，正確計量企業(yè)的損益。的收入與費用，正確計量企業(yè)的

7、損益。v普通適用于企業(yè)。普通適用于企業(yè)。 n又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制。又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制。n它是以能否實踐收到或付出作為確定本期收入它是以能否實踐收到或付出作為確定本期收入和費用的規(guī)范。和費用的規(guī)范。n凡是本期實踐收到款項的收入和付出款項的費凡是本期實踐收到款項的收入和付出款項的費用，不論其能否歸屬于本期，都作為本期的收用，不論其能否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用途置；入和費用途置；n凡本期沒有實踐收到的款項和付出的款項，即凡本期沒有實踐收到的款項和付出的款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用途置。途置。n期末不存在對賬項進展調(diào)整的問

8、題。主要適用期末不存在對賬項進展調(diào)整的問題。主要適用于行政、事業(yè)單位。于行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較舉例舉例權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制出租房屋的租金收入出租房屋的租金收入,1月月份一次收迄上半年的租金份一次收迄上半年的租金1月份：租金收入為半年月份：租金收入為半年收入的收入的1/6；其余部分在；其余部分在1月份來看為預收收入月份來看為預收收入全部作為全部作為1月份的收入月份的收入1月份把全年的報刊費一月份把全年的報刊費一次付訖次付訖1月份：報刊費僅為整筆月份：報刊費僅為整筆支出的支出的1/12；其余部分；其余部分在在

9、1月份看來為預付費用月份看來為預付費用全部作為全部作為1月份的費用月份的費用與購貨單位簽定合同，分與購貨單位簽定合同，分別在別在1，2，3月份供給購月份供給購貨單位三批產(chǎn)品，貨款于貨單位三批產(chǎn)品，貨款于3月末一次付清月末一次付清分別作為分別作為1，2，3月份的月份的收入；收入；1，2月份應收而月份應收而未收的收入為應計收入未收的收入為應計收入全部作為全部作為3月份的收入月份的收入1月份向銀行借入為期月份向銀行借入為期3個月的借款，利息到期一個月的借款，利息到期一次償還次償還分別作為分別作為1，2，3月份的月份的費用；費用；1，2月份應付而月份應付而未付的費用為應計費用未付的費用為應計費用全部作

10、為全部作為3月份的費用月份的費用 例：例：H公司公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟買賣：月份發(fā)生如下經(jīng)濟買賣： 18月月12日銷售商品日銷售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日收到，日收到，10 000元已于元已于7月月10日預收，日預收，30 000元元10月月4日收到。日收到。 28月月19日預收日預收A公司購貨款定金公司購貨款定金60 000元。元。 38月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 48月月23日發(fā)消費品銷售運雜費日發(fā)消費品銷售運雜費10 000元，元，9月月3日日以銀行存款向運輸單位支付。以銀行存款向運輸單位支付。 58月月25日預訂第

11、二年度報刊雜志，合計支付日預訂第二年度報刊雜志，合計支付20 000元。元。 68月月30日支付當月水電費日支付當月水電費40 000元。元。 要求：分別按應計根底和現(xiàn)金根底計算要求：分別按應計根底和現(xiàn)金根底計算8月份損益。月份損益。課堂練習課堂練習業(yè)務序號業(yè)務序號權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制收入收入費用費用收入收入費用費用123456合計合計損益損益8月份確認金額月份確認金額業(yè)務序號業(yè)務序號權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制收入收入費用費用收入收入費用費用11200 000200 000160 000160 0002060 00060 00030 050 00050 000

12、410 00010 0005020 00020 000640 00040 00040 00040 000合計合計200 00050 000220 000110 000損益損益150 000110 0008月份確認金額月份確認金額*會計根本假設(shè)前提會計根本假設(shè)前提 * *權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 會計主體會計主體 確定空間范圍確定空間范圍法律主體法律主體法人法人即將繼續(xù)運營的過即將繼續(xù)運營的過程劃分成假設(shè)干個程劃分成假設(shè)干個等間距的期間等間距的期間 必要手段必要手段時間范圍的時間范圍的詳細劃分詳細劃分明確明確時間時間范圍范圍*本期與非本期：本期本月、當期、當月本期與非本期：本

13、期本月、當期、當月二、二、 財務會計信息的質(zhì)量要求財務會計信息的質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征 財務會計信息的質(zhì)量特征就是指使財務會財務會計信息的質(zhì)量特征就是指使財務會計信息有用的特征，即財務會計信息所要到達計信息有用的特征，即財務會計信息所要到達或滿足的質(zhì)量規(guī)范。我國現(xiàn)行準那么規(guī)定的財或滿足的質(zhì)量規(guī)范。我國現(xiàn)行準那么規(guī)定的財務會計信息質(zhì)量特征有：務會計信息質(zhì)量特征有：可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性可了解性可了解性可比性可比性本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式重要性重要性謹慎性謹慎性及時性及時性1可靠性可靠性 財務會計信息能真實地反映它所要反映財務會計信息能真實地反映它所要反映的實踐景象，而且其反

14、映沒有錯誤和偏向的實踐景象，而且其反映沒有錯誤和偏向的。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完好。的。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完好?？沈炞C性、照實表達可驗證性、照實表達 會計信息真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動會計信息真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動 會計信息該當客觀、公正、中立會計信息該當客觀、公正、中立 【例】某公司于【例】某公司于20192019年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目的，但思索到在法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目的，但思索到在20212021年春節(jié)后，公司銷售能夠會出現(xiàn)較大幅度年春節(jié)后，公司銷售能夠會出現(xiàn)較大幅度的增長，該公司為此提早估計庫存商品銷售，的增長，該公司為此

15、提早估計庫存商品銷售，在在20192019年末制造了假設(shè)干虛偽的存貨憑證，并年末制造了假設(shè)干虛偽的存貨憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。該公司的這一會計處置就確認銷售收入實現(xiàn)。該公司的這一會計處置就不是以其實踐發(fā)生的買賣事項為根據(jù)的，是公不是以其實踐發(fā)生的買賣事項為根據(jù)的，是公司虛擬的買賣事項，因此違背了會計信息質(zhì)量司虛擬的買賣事項，因此違背了會計信息質(zhì)量要求中的可靠性原那么，也違背了我國會計法要求中的可靠性原那么，也違背了我國會計法的規(guī)定。的規(guī)定?？煽啃栽敲磁e例：可靠性原那么舉例： 一臺打印機在電子城的標價是一臺打印機在電子城的標價是4000元，在專賣元，在專賣店的標價為店的標價為4200元。元。

16、A企業(yè)以企業(yè)以3500元價錢購入，元價錢購入，發(fā)票金額為發(fā)票金額為3500元。運費元。運費100元。元。 那么這臺打印機的入帳金額為那么這臺打印機的入帳金額為3500元，而不是元，而不是4000元或元或4200元。元。3可了解性可了解性 企業(yè)提供的會計信息該當明晰明了，便于企業(yè)提供的會計信息該當明晰明了，便于財務會計報告運用者了解和運用。財務會計報告運用者了解和運用。4可比性可比性不同的企業(yè)對一樣的經(jīng)濟事項應采用根本一樣不同的企業(yè)對一樣的經(jīng)濟事項應采用根本一樣的會計處置程序和方法，提供口徑一致，相的會計處置程序和方法，提供口徑一致，相互可比的會計信息。區(qū)別它們的異同。互可比的會計信息。區(qū)別它們

17、的異同。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的一樣或者類似的買賣同一企業(yè)不同時期發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，該當采用一致的會計政策，不得或者事項，該當采用一致的會計政策，不得隨意變卦。確需變卦的，該當在附注中闡明。隨意變卦。確需變卦的，該當在附注中闡明。 不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項，該當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口該當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。徑一致、相互可比。 經(jīng)濟本質(zhì)重于法律方式原那么舉例：經(jīng)濟本質(zhì)重于法律方式原那么舉例： A企業(yè)融資租入機器設(shè)備一臺，每年末付企業(yè)融資租入機器設(shè)備一臺，每年末付20萬元，需支付萬

18、元，需支付5年。付清款后，設(shè)備歸年。付清款后，設(shè)備歸A企業(yè)一企業(yè)一切。在付清款前，切。在付清款前， A企業(yè)對這臺設(shè)備雖沒有一切企業(yè)對這臺設(shè)備雖沒有一切權(quán)，但有本質(zhì)上的控制權(quán)，權(quán)，但有本質(zhì)上的控制權(quán)，A企業(yè)要視其為擁有企業(yè)要視其為擁有一切權(quán)的資產(chǎn)，要維修、要提折舊等。一切權(quán)的資產(chǎn)，要維修、要提折舊等。【例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽署了【例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽署了售后租回協(xié)議，在這種情況下，就需求按照銷售后租回協(xié)議，在這種情況下，就需求按照銷售的經(jīng)濟本質(zhì)來判別能否該當確認銷售收入。售的經(jīng)濟本質(zhì)來判別能否該當確認銷售收入。假設(shè)企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬假設(shè)企業(yè)已將商品

19、一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，那么銷售實現(xiàn)，該當確認收入；假設(shè)企業(yè)沒有那么銷售實現(xiàn)，該當確認收入；假設(shè)企業(yè)沒有將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨將商品一切權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不該當確認收入。通常方，銷售也沒有實現(xiàn)，不該當確認收入。通常該當將該銷售后回購協(xié)議作為融資來處置該當將該銷售后回購協(xié)議作為融資來處置6重要性重要性 企業(yè)提供的會計信息該當反映與企業(yè)財務情況、企業(yè)提供的會計信息該當反映與企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的一切重要買賣或者運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的一切重要買賣或者

20、事項。事項。當一項會計信息被脫漏或錯誤地表達時，能夠影當一項會計信息被脫漏或錯誤地表達時，能夠影響依賴該信息運用者的判別。該項信息就具有重響依賴該信息運用者的判別。該項信息就具有重要性。重要性的運用需求依賴職業(yè)判別，企業(yè)應要性。重要性的運用需求依賴職業(yè)判別，企業(yè)應根據(jù)其所處環(huán)境和實踐情況，從工程的性質(zhì)和金根據(jù)其所處環(huán)境和實踐情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判別其重要性。額大小兩方面來判別其重要性?！纠课覈笊鲜泄緦ν馓峁┘径蓉攧請蟾?。【例】我國要求上市公司對外提供季度財務報告。思索到季度財務報告披露的時間較短，從本錢效思索到季度財務報告披露的時間較短，從本錢效益原那么的角度思索，季度

21、財務報告沒有必要像益原那么的角度思索，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。為此，年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。為此，我國中期財務報告會計準那么規(guī)定，公司季度財我國中期財務報告會計準那么規(guī)定，公司季度財務報告附注該當以年初至本中期末為根底編制，務報告附注該當以年初至本中期末為根底編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于了解企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量變化量了解企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量變化量有關(guān)的重要買賣或者事項，也該當在附注中作相有關(guān)的重要買賣或者事項，也該當在附注中作相應披露。應披露。 這一附注披露的要求

22、，就表達了會計這一附注披露的要求，就表達了會計信息質(zhì)量的重要性要求。信息質(zhì)量的重要性要求。 7謹慎性謹慎性 企業(yè)對買賣或者事項進展會計確認、計量企業(yè)對買賣或者事項進展會計確認、計量和報告該當堅持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或和報告該當堅持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的消費運營活動在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的消費運營活動面臨著許多風險和不確定性。例如應收款項的面臨著許多風險和不確定性。例如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的運用壽命、無形資產(chǎn)的可收回性、固定資產(chǎn)的運用壽命、無形資產(chǎn)的運用壽命、售出存貨能夠發(fā)生的退貨或者返修運用壽命、售出

23、存貨能夠發(fā)生的退貨或者返修等。企業(yè)面臨不確定性要素的情況下作出職業(yè)等。企業(yè)面臨不確定性要素的情況下作出職業(yè)判別時，堅持應有的謹慎，充分會計到各種風判別時，堅持應有的謹慎，充分會計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益、低估負債險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?；蛘哔M用。 謹慎性原那么舉例：謹慎性原那么舉例：1.A公司公司2019年賒帳銷售年賒帳銷售100萬元，估計明萬元，估計明年或以后各年都會有收不回的壞帳約計年或以后各年都會有收不回的壞帳約計5萬萬元。元。2. 2019年購入的年購入的10萬元股票，年底只值萬元股票，年底只值3萬元；萬元；2019年，這些股票又值年，這些股票又

24、值30萬元。萬元。n要求及時搜集會計信息要求及時搜集會計信息n要求及時處置睬計信息要求及時處置睬計信息n要求及時傳送會計信息要求及時傳送會計信息n【例】我國上市公司需求按時公開披露【例】我國上市公司需求按時公開披露年度財務報告的同時，還需求按季披露年度財務報告的同時，還需求按季披露季度財務報告，這就是會計信息及時性季度財務報告，這就是會計信息及時性的詳細表達。的詳細表達。會計信息質(zhì)量要求4可比性可比性3可了解性可了解性1可靠性可靠性2相關(guān)性相關(guān)性5本質(zhì)重于方式本質(zhì)重于方式 8 8及時性及時性6重要性重要性7 7謹慎性謹慎性三、關(guān)于會計要素確認、計量要求的原那么三、關(guān)于會計要素確認、計量要求的原

25、那么1、劃分收益性支出與資本性支出的原那么、劃分收益性支出與資本性支出的原那么收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度或一個營業(yè)周期相關(guān)的支出。或一個營業(yè)周期相關(guān)的支出。資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度或幾個營業(yè)周期相關(guān)的支出?；驇讉€營業(yè)周期相關(guān)的支出。劃分這兩種支出的目的在于正確確定企業(yè)的劃分這兩種支出的目的在于正確確定企業(yè)的當期損益。當期損益。要求：要求：1將資本性支出列于資產(chǎn)負債表將資本性支出列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映；中，作為資產(chǎn)反映；2將收益性支出列將收益性支出列于利潤表中，計入當期損益。于利潤表中，計入當期損益。 緣由：緣由：1資本性支出的效益可在幾個延資本性支出