淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈倪\用(1)_圖文

1、政策前沿POLICY STUDIES98淺談現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈倪\用于 波 韓佳美“安然事件”等一系列重大財務(wù)造假丑聞和審計失敗案例的發(fā)生,使得審計風(fēng)險問題受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。業(yè)界對此進行研究,并形成了一種新的審計方法:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準則,將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修正為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,從而確立了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔门c地位。根據(jù)國際審計風(fēng)險準則的發(fā)展,在借鑒IAASB發(fā)布的新國際審計風(fēng)險準則的基礎(chǔ)上,2006年2月15日中國注冊會計師協(xié)會頒布了新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,新審計準則

2、的發(fā)布標志著我國的審計模式向現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。強調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用,將我國新審計準則體系全面引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。對?筆者在總結(jié)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣鞯幕A(chǔ)上,分析了我國實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎媾R的挑戰(zhàn),提出推進我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的一些思考,以資決策。一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀鲭S著審計環(huán)境的不斷變化,審計模式從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)的審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”隨著審計實務(wù)的發(fā)展,逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進,以“審計風(fēng)險=

3、重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”作為審計風(fēng)險模型,形式上有所簡化。但是審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了,其將由于企業(yè)的整體風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估,要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向,緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,從而降低審計風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次:會計報表整體層次和認定層次。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,認定層次風(fēng)險指交易類別、賬面余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險,包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。與傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣? 1.重視風(fēng)險的識別、評估及應(yīng)對中國總會計師&#

4、183;月刊政策前沿POLICY STUDIES目前審計業(yè)務(wù)所進行的測試主要分為三個方面:了解被審計單位及其所處環(huán)境的基本狀況,控制測試和實質(zhì)性測試。由此,對風(fēng)險的識別與評估貫穿在整個審計活動中,并成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?。因?參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險,并根據(jù)實際情況,及時調(diào)整審計資源,把審計資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域,在提高審計效率的同時,保證審計質(zhì)量。2.審計工作的重心前移在過去的審計工作中,注冊會計師非常重視審計實施階段的工作,在外勤現(xiàn)場花費了大量的時間和成本,審計計劃在審計項目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應(yīng)有的重視?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搫t要求注冊會

5、計師將審計工作的重心前移,重視審計計劃工作,充分了解被審計單位及其所處環(huán)境的情況,對管理當局的誠實性保持應(yīng)有的謹慎,對內(nèi)部控制的有效性進行恰當?shù)呐袛嗯c運用,識別和評估會計報表總體層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險,制訂出符合項目特點的審計計劃,確保審計目標的實現(xiàn),提高審計效率。3.自下而上與自上而下相結(jié)合傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險入手,視野過于狹窄,缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注,僅以交易作為審計的基礎(chǔ),難以準確評估企業(yè)風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險入手,先“自上而下”對報表形成預(yù)期,根據(jù)預(yù)期確定審計的重點,再“自下而上”,將實際審計結(jié)果與預(yù)期相比較,確保

6、審計資源的正確分配。如果實際審計結(jié)果與預(yù)期存在較大差異,審計人員應(yīng)適當?shù)卣{(diào)整審計重點及程序,保證審計質(zhì)量。4.充分應(yīng)用分析性程序在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生之前,審計人員往往不太重視對信息的再加工,分析性程序不僅應(yīng)用范圍窄,而且主要集中在對財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單處理上,如對絕對數(shù)額進行比較、相關(guān)比率進行趨勢分析等。這種分析方法比較單一,得出的結(jié)果自然不具有很強的證明力,只能為審計工作提供一些線索。而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?分析性程序體現(xiàn)出多樣化的特征,并且結(jié)合先進的計算機技術(shù),將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件快速、準確地得到我們需要的結(jié)論。所以,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆治鲂猿绦蚩梢缘贸鲚^強證明力的審計結(jié)

7、果,從而對企業(yè)風(fēng)險的評估起到了重要的佐證作用。5.合理預(yù)期的使用,有效地識別各種重大錯報風(fēng)險眾所周知,審計人員主要通過對企業(yè)異常情況的分析獲取審計線索。傳統(tǒng)的審計方法常常不會深入地了解企業(yè),審計人員不會對各項指標形成合理預(yù)期。因此,傳統(tǒng)的審計方法難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異?，F(xiàn)象。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t非常重視合理預(yù)期,不僅對各項財務(wù)數(shù)據(jù)進行預(yù)期,而且對公司相關(guān)的會計政策、會計估計、經(jīng)營戰(zhàn)略情況等形成合理預(yù)期,從而更好地防范各種舞弊行為帶來的審計風(fēng)險。二、我國實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)1.成本與效益問題會計師事務(wù)所注重成本與效益原則,成本能得到補償是能夠?qū)嵤┬碌膶徲嬆Ｊ降那疤?。一般來說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

8、模式下,在審計計劃和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴大、程度加深,導(dǎo)致工作時間和人員成本增加,相應(yīng)地會增加審計的總成本。由于風(fēng)險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟,一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題,就要對既定的程序進行重新評估,這也必然會加大審計成本。此外,事務(wù)所還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計師,使其掌握業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識。在審計市場競爭激烈的情況下,審計收費的增加很難做到,如果審計成本得不到補償,會計師事務(wù)所就難以生存和發(fā)展。2.審計人員素質(zhì)問題現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬂砟畹母隆徲嫹椒ǖ脑O(shè)計、專業(yè)判斷的能力等方面發(fā)生變化,這就要求審計人員不僅要審查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素,還要審查企業(yè)

9、內(nèi)外的各種環(huán)境因素,不僅對會計事項進行個別風(fēng)險分析,還對各種環(huán)境因素進行綜合風(fēng)險分析,不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,還要有廣博的行業(yè)知識,對各行各業(yè)的總體情況了如指掌,這樣才能對被審計公司的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險作出正確的評估。知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)不高的審計隊伍必將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用不能達到理想的效果。3.審計制度和審計失敗的司法執(zhí)法問題出于成本與效益原則的考慮,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認為能承受的風(fēng)險水平下,省略一部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。在我國,一個項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序,是各級政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個重要方面,在

10、審計失敗事故的檢查處理中,這更是判定注冊會計師審計責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計程序形式完整性的檢查思路 和方法,勢必制約現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆?92010·05總第82期政策前沿POLICY STUDIES式的推行。4.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎璧男畔⒉蛔銌栴}現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?注冊會計師必須首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計計劃和審計程序。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,客戶的相關(guān)信息明顯儲存不足,信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?導(dǎo)致風(fēng)險評估不準確。

11、這些都會嚴重影響審計結(jié)果,容易出現(xiàn)審計失敗。5.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ涂赡芤l(fā)道德風(fēng)險問題風(fēng)險評估所依靠的外部證據(jù)沒有專門、固定的搜集途徑,同時風(fēng)險評估程序的主觀性較強,沒有一個客觀和定量的標準,這使得風(fēng)險評估程序具有不確定性,從法律角度也無法判定注冊會計師在執(zhí)行風(fēng)險評估程序過程中是否遵守職業(yè)道德規(guī)范、是否具有欺詐動機。另一方面,注冊會計師也可能存在僥幸心理,隱瞞重要的外部證據(jù),將存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域評估為低風(fēng)險,減少該領(lǐng)域的進一步審計程序。特別是在我國關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定還缺乏可操作性、民事賠償制度不夠完善的國情下,實施現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模型可能導(dǎo)致一系列的審計道德風(fēng)險問題。三、推進我

12、國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的一些思考1.進一步強化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钗覈鴮徲嫓蕜t是借鑒國際慣例、在國際審計準則的基礎(chǔ)上制定的,體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展,以對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略,以與企業(yè)狀況相適應(yīng)為目標制定多樣化的審計計劃。但是,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的,在審計實務(wù)中,注冊會計師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識,將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下,客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度,對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┰敿毜馁~項審計,這樣既可有效地控制風(fēng)險,又

13、可節(jié)約審計成本。2.提升審計人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平首先,在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行中,注冊會計師應(yīng)堅持職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴格執(zhí)行審計程序;其次,行業(yè)管理部門應(yīng)及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路,拓寬人才培養(yǎng)渠道,充分利用各方資源,積極探索培養(yǎng)高層次人才的新模式;最后,對審計隊伍進行優(yōu)化組合,改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學(xué)配備。同時,為提高審計質(zhì)量與效率,還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。3.培育高質(zhì)量審計需求主體,加強法律和監(jiān)管的力度我國現(xiàn)階段的審計需求多為來自政府行政部門的強制性需求,但是他們并不真正關(guān)心審計的

14、質(zhì)量及其后果。為了提高對高質(zhì)量審計的需求,促進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?需要提高社會公眾對審計信息重要性的認識,加強社會各界對審計質(zhì)量的監(jiān)督,并逐步培育對高質(zhì)量審計具有需求的社會群體。這樣,審計人員為滿足社會公眾的期望,會主動采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?以有效地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報。同時,法律和監(jiān)管力度的加強,會加大審計風(fēng)險和審計違規(guī)成本,注冊會計師迫于壓力也會更好地執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?.引導(dǎo)會計師事務(wù)所建立信息平臺在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計人員將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風(fēng)險。在保持成本一定的情況下,要想充分了解被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽、行業(yè)情況等外部信息,就必須通過相關(guān)機構(gòu)來建立強大的信息系統(tǒng)。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等掌握的企業(yè)信息應(yīng)及時上網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計師事務(wù)所應(yīng)建立資料庫,并適當利用專家的工作,以使會計師事務(wù)所在進行風(fēng)險評估時能充分獲取相應(yīng)資料,降低審計風(fēng)險,提高服務(wù)質(zhì)量。同時還應(yīng)注重會計師事務(wù)所之間、行業(yè)協(xié)會與事務(wù)所之間的互相溝通,共同防范審計風(fēng)險。5.健全相關(guān)法律法規(guī)在現(xiàn)階段道德約束不很有效的情況下,強化法律法規(guī)制度不失為一種現(xiàn)實選擇。針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適