審計失敗的原因分析資料

1、審 計 失 敗 的 原 因 分 析1)1)1)2)2)3)3)5)7)7)8)8)9)10)內(nèi)容摘要(一、審計失敗概述(1、審計失敗的義意(2、 審計失敗的本質(zhì)(3、 審計失敗的影響(二、 審計失敗原因剖析(1、 審計失敗的內(nèi)部原因(2、 審計失敗的外部原因(三、審計失敗的防范措施(1、注冊會計師方面(2、 被審計單位方面(3、 市場及法律方面( 后記,(參考文獻,(審計失敗的原因分析內(nèi)容摘要：本文由目前的審計現(xiàn)狀而出發(fā)，為了提高審計質(zhì)量，弓I起注冊會計師的重視，使會 計行業(yè)能夠健康發(fā)展，從審計主體和審計客體以及審計內(nèi)部和審計外部兩個方面闡述審計失敗的原 因，根據(jù)審計失敗的特點和原因提出了實際

2、操作性的防范技巧和改進方法，具體包括加大法律的處 罰力度，強化審計法律責任，提高會計師事務所及注冊會計師的獨立性和職業(yè)勝任能力，完善公司 治理結(jié)構(gòu)等。關(guān)鍵詞：審計失敗原因解決措施一、審計失敗概述1、審計失敗的意義審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨立的第三者，如國家審計機關(guān)、會計師事務所及其人員。審計的對象是被審 計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動，這就是說

3、審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、 財務收支活動，還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。審計的基本工作方式是審查和評 價，也即是搜集證據(jù)，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查 評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關(guān)經(jīng)濟活動的效 益性。審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗 可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當被審計單位的會計報表 中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴格地按照獨立審計準則的要求行事，保持職業(yè)上應有的認真 和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲?/p>

4、程序和方法，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資 者和債權(quán)人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。2、審計失敗的本質(zhì)隨著中國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構(gòu)、企業(yè)和社會造成巨大 的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關(guān)注。審計失敗的本質(zhì)具體分為以 下三方面內(nèi)容：（1）未能正確遵循審計準則審計失敗的結(jié)果是錯誤的審計意見，而這一結(jié)果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體 要求而造成的。這就與審計風險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了 錯誤的

5、審計意見，這種情況就屬于審計風險的范疇?？梢?，審計失敗與審計風險的重要界限在于審 計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失效無關(guān)審計失敗的產(chǎn)生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗。企事業(yè)管理當局是經(jīng)營失敗的第 一責任人，當企事業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審 計失敗的唯一標準。因此，企事業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。（3）審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí) 業(yè)行為的瑕疵導致其發(fā)表了否認會計報表公允性的審計意見。當然，在實踐中由于被

6、審計單位對于 不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。3 、審計失敗的影響審計的經(jīng)濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計 意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生， 首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。 當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。（1）對事務所本身的影響一是聲譽，審計也是一種產(chǎn)品，也存在著市場競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽 則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種 受損的聲

7、譽不僅對事務所的現(xiàn)實市場產(chǎn)生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。二是業(yè)務，有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，這就需要 將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關(guān)系、努力滿足其需求的基礎(chǔ) 上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而 成為有力的支持者，最終成為公司和服務產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗 的產(chǎn)生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關(guān)系無法長久地維持。三是存在性，審計失敗的產(chǎn)生，可能導致法律訴訟，對事務所的存在產(chǎn)生直接的威脅。（2）對社會的影響決策失誤，傳統(tǒng)

8、經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失 敗使審計信息質(zhì)量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給 和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。控制失靈，用委托代理理論來分析，委托代理關(guān)系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通 過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審 計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息 采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務指標來衡量和評價代理人工 作的主觀努力程度， 代理人有可能

9、“偷懶”或“規(guī)避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人, 常常不能有效地鑒定信息的供給質(zhì)量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托 人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內(nèi)部各層級之間的關(guān)系中。評價失公，公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據(jù)的 信息數(shù)量和質(zhì)量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經(jīng)營者履行經(jīng)管責任之間的相關(guān)性，從 而使評價失公。市場失效，導致市場效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企 業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信 息披露越充分，信息公

10、開的程度越大，少數(shù)人獲取“內(nèi)幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小， 證券市場效率也就越高，反之，則越低?？傊?，由于審計失敗，在很大程度上導致社會經(jīng)濟利益分配失公和失效，導致社會經(jīng)濟秩序的 紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。二、審計失敗原因剖析是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務錯 弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實 質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及 財務錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影 響

11、到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關(guān)聯(lián)。下面將從審計內(nèi)部和外部 兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。1、審計失敗的內(nèi)部原因（1）注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。對事務所而 言，非審計業(yè)務則是影響獨立性的重要原因，大部分事務所在為同一客戶提供審計業(yè)務的同時也提 供非審計業(yè)務，而且非審計業(yè)務的收入高出審計業(yè)務收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當 信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝 通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生

12、不利影響而放棄 應堅持的原則。（2）注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主 要表現(xiàn)為承擔審計業(yè)務的業(yè)務負責人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經(jīng)驗，不能勝任審 計項目的負責工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富。許多審計人員或?qū)?交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當?shù)膶徲嫵绦颍蜻^分信賴 管理當局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。（3 ）會計師事務所的內(nèi)部控制體系不嚴密大型事務所對下屬分所的管理不力。目前很多知名的事務所在本國甚至跨國建立了很多自己的 分所，

13、相當一部分客戶是沖著主管事務所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素， 上級事務所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質(zhì)量在很大程度上不能得到保證，進 而導致審計失敗。將重要的工作授權(quán)于訓練不足的人。在審計業(yè)務量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員 的協(xié)助，而一些事務所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于 這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯 誤或舞弊的信息）沒有得到應有的查證，最終導致審計失敗。（4）審計程序不妥未能妥當應用分析性程序。實際上，分析性程序通常都采用一些財務比率作為分析工具。根據(jù)

14、 研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究 報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當使用，配合審計人員對客戶業(yè)務經(jīng)營的充分了 解，確能改善審計人員檢查財務報告不實表達的能力。面談技巧不足。通常審計人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向公司有關(guān)經(jīng) 辦人員取得。由于一般會計師事務所并不重視面談技巧，除合伙人及經(jīng)理人員經(jīng)驗較為成熟外，助 理人員所受有關(guān)面談的訓練極為有限。因此，很容易變成會話式審計，使審計流于形式。因此，如 欲達到目的，必須慎選面談者及注重面談技巧。有經(jīng)驗人員就像杰出的調(diào)查員一樣，善于察顏觀色, 很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點

15、。未能洞悉如何將商業(yè)經(jīng)營活動加以串連。通常審計人員利用流程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻 未能適當加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經(jīng)驗的審計人員應能從流程圖看出作 業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當?shù)膶徲嫵淌?。不適當?shù)膶徲嫵绦?；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據(jù)或證據(jù)使用的方法 錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產(chǎn)負債表日后收到的現(xiàn)金證明應收帳款的有效性；審計人 員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應收帳款的存在事實。再如，帳上記錄的 一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當高而量輕，經(jīng)由海運送交國外顧客。審計人員因只 檢查裝運文件以證明貨物所有權(quán)已

16、移轉(zhuǎn)及存貨已經(jīng)出庫，故未出現(xiàn)疑點。如果審計人員曾經(jīng)詢問何 以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認帳上所記載的銷售。執(zhí)行內(nèi)部控制測試不當。例如，審計人員對于測試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當?shù)丶右韵鄳幚恚驗樗睦锘旧舷Ｍ?測試結(jié)果應證實內(nèi)部控制功能良好。內(nèi)部控制測試的目的在于減少證實測試性質(zhì)、時機及程度，但是審計人員大多受限于時間預算，希望其測試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制 良好的假設(shè)或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持擴大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而 影響其工作考績。過度機械式地信賴內(nèi)部審計人員的工作。內(nèi)部審計固為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應 確實評估內(nèi)部審計人員的客觀

17、性及實際作業(yè)績效，適當利用內(nèi)部審計人力，將焦點置于風險較高的 區(qū)域。2、審計失敗的外部原因（1）被審計單位公司治理機制存在缺陷從近年來一系列國內(nèi)上市公司財務舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內(nèi)部人控制、控股 股東操縱、關(guān)聯(lián)交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當發(fā)表審計意見留下了極大 的制度隱患。在公司治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，很多公司管理 者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得管理層既是被審計人又是 審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所

18、的選用、續(xù)聘、收費等事項。由于我國目前的審計市 場還處于買方市場，在服務無差別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合 作”的事務所。公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷造成的會計師事務所與上市公司之間的審計關(guān)系的扭曲，破 壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具 的審計報告在社會公眾心中的地位。（2）審計收費制度不健全，市場競爭混亂目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務 所提供優(yōu)質(zhì)服務和劣質(zhì)服務的收入是一樣的。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，加大了公司財務信息錯弊 風險，這使得事務所要提供高質(zhì)量的審計服務，所需

19、的成本會很高，而且事務所還將面臨喪失現(xiàn)有 客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務的需求是由政府管制 機構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。不少企業(yè)為了應付政府 監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務所為其提供服務，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務 所則會受到冷落。此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務所，為了 “生存”，它們不斷地壓低審計費用,從而很難出具高質(zhì)量的審計報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務所為 了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序， 使得出具的審計

20、報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計市場的惡性競爭已經(jīng)成為一 些審計失敗案例不可忽視的原因之一。（3）我國民事法律體系不健全雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎 的會計師事務所除了被公開譴責、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責任處罰的不經(jīng)常性，行 政責任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務所承擔賠償投資者損失的民事責任，或是承 擔的賠償責任非常低廉，無法起到應有的威懾作用。所以很多事務所為了追求利益而甘愿冒險做違 法的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責任制會計師事務所兩種組織形式。組織形式不同，其 所承擔的法津責任就有所不同。

21、很多的會計師事務所為了降低經(jīng)營風險而選擇了有限責任公司這種 組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊會計師實行有限責任形式，必然引致注冊會 計師激進的商業(yè)行為動機，這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權(quán)、穩(wěn)定客戶、提高市 場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會公眾利益放在一邊。近年來， 我國虛假會計信息泛濫、注冊會計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，與這種組織形式存在很大關(guān)系。（4）對客戶的業(yè)務經(jīng)營了解不夠?qū)蛻舻臉I(yè)務經(jīng)營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產(chǎn)業(yè)。美國許多儲貸銀行倒閉，究其原因有很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸

22、銀行的經(jīng)營政策 及程序、產(chǎn)業(yè)特性、放款損失評估及資產(chǎn)負債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。對于客戶經(jīng)營所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的 風險不能提高警覺。對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復萌。對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤。對于客戶經(jīng)營環(huán)境的了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當局所設(shè)定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。三、審計失敗的防范措施1、注冊會計師方面（1 ）保持審計的獨立性和

23、應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關(guān)鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述,非審計業(yè)務和審計任期是影響獨立性的重要因素，因此，要保持審計的獨立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)也是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業(yè)務前、審計過程中 都應保持應有的職業(yè)謹慎，采取每一步審計步驟時、在對審計決策做出判斷時，必須考慮到其風險 及后果，既不能假設(shè)客戶管理層是不誠實的，也不能假設(shè)是誠實的，應當在制定計劃和實施審計程 序中憑借審計證據(jù)說話，時刻保持應有的

24、職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊會計師的專業(yè)對審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會、 經(jīng)濟等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此， 只有加強注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和 新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計師應將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注 冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。（2）建立健全會計師事務所的全面質(zhì)量控制質(zhì)量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質(zhì)量控制，事務所 首先應將不同業(yè)務進行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具

25、體業(yè)務按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別 進行管理，以便根據(jù)業(yè)務的性質(zhì)和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任， 實現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質(zhì)量，防止審計失敗， 降低審計風險和確定相關(guān)人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行逐級復核制度。2、被審計單位方面我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)， 提高上市公司質(zhì)量是避免審計失敗的有效方法。在目前的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會一直是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。一個公平而有效率的董事對抑 制虛假會計信息有著重要的作用。董事會的公平與效率主要取決于董事會的結(jié)構(gòu)。因此，在董事會

26、的結(jié)構(gòu)上，應考慮適當增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨立董事的比例，適當降低內(nèi)部董事的比例，使 董事會保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東 的利益，直接對股東大會負責。審計委員會負有提議聘請和更換外部審計機構(gòu)、審核公司的財務信 息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度等職責。在公司董事會下設(shè)審計委員會可以有效地減少由于 信息不對稱而帶來的"內(nèi)部人控制”行為和大股東機會主義行為的發(fā)生概率。因此，獨立董事的比例增加，審計委員會的設(shè)立，有助于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，加強公司的內(nèi)部第7頁共11頁控制，提升上市公司的信息質(zhì)量，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個需求高

27、質(zhì)量的注冊會 計師服務的市場。3、市場及法律方面（1）改進審計收費制度，規(guī)范審計市場審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原因之一，因此要避免審失敗就需要在 收費制度上做出改進。會計師事務所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結(jié)果。因此，事務所與其他企業(yè)一 樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計的收費方式就是要改變事務所與被審計單 位之間直接的支付關(guān)系，使事務所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務。解決途徑就是要 設(shè)立審計委員會這一中介機構(gòu)，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認事務所與被審計單位的業(yè)務關(guān)系。 根據(jù)協(xié)議要求，被審計單位將應支付的審計費用支付給中介機構(gòu)，然后

28、在被審計單位確定事務所以 后，由該機構(gòu)按標準將審計費用付給事務所，這樣一來，在審計市場上，那些欲以低審計費用搶占 市場的事務所就不能得手了。另外，我國事務所規(guī)模偏小是導致審計市場競爭混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計市場，就 不能忽視事務所的規(guī)模。我國事務所規(guī)模的擴大主要是通過事務所之間的合并完成的。擴大事務所 的規(guī)模可以有效抵制超低審計收費，抑制審計惡性競爭，使注冊會計師在審計時不會因?qū)徲嫵杀締?題而減少審計程序，也不會擔心其他事務所會以更低收費“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計 失敗。（2）完善我國注冊會計師民事法律責任機制針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決

29、上文提到的我國會 計師事務所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。因為事務所的組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。有限責任公司制僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，采用這種形式不利于提高CPA的風險意識；合伙制則不同，要以其全部財產(chǎn)承擔賠償責任，這種組織形式有助于提高事務所及注冊會計師的風險意識 和自我約束意識，提高審計質(zhì)量，但是成本和風險過大，還可能要承擔其他合伙人的過失產(chǎn)生損失 的連帶賠償責任。因此，建議我國建立有限責任合伙制會計師事務所，這樣就結(jié)合了有限制和合伙 制的優(yōu)點，一方面，降低了成本和風險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風險意識，保證審計 質(zhì)量，避免審計失敗。在設(shè)計民事法律懲罰機制的時候，應根據(jù)成本效益原則，協(xié)調(diào)注冊會計師不當行為被發(fā)現(xiàn)的概 率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關(guān)系；借鑒美國證券法的有關(guān)規(guī)定，實行“過 錯推定責任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰