對企業(yè)內部控制的研究論文

1、山東財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)論文對企業(yè)內部控制的研究內容提要：我國經(jīng)濟水平持續(xù)增長與企業(yè)的發(fā)展壯大是分不開的，但是還有許多企業(yè)經(jīng)濟上有違法違紀的問題,給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都帶來了一定的負面影響，其中重要的原因就是企業(yè)的內部控制制度不完整,管理失控。現(xiàn)在的內部控制已成為企業(yè)必不可少的管理機制，在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標，必須建立起一整套強有效的內部控制制度，不斷完善內部控制制度，維護企業(yè)財產(chǎn)安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時可靠的信息，保證管理決策的順利執(zhí)行。加強企業(yè)的內部控制，實施有效管理尤其是會計管理，以提高企業(yè)的效益，從而使企業(yè)能夠更加持續(xù)、穩(wěn)固的發(fā)

2、展。本文主要針對內部控制的內涵及其意義、存在問題及應對措施三個方面進行了探討。關鍵詞：企業(yè)； 內部控制； 控制環(huán)境； 權責 一、企業(yè)內部控制的意義 內部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好內部控制。所謂“內部控制”是指單位為提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列相互制約相互監(jiān)督的方法、措施和程序的總稱。內部控制可以說是一座座大廈的地基，如果內部控制不健全，企業(yè)大廈的根基也就不穩(wěn)，無論企業(yè)這座大廈建得多高、多雄偉，它都處于倒塌的邊緣。1.加強企業(yè)內部控制，可以保證和提高會計信息質量。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)管理者了解過去、掌握現(xiàn)在、預測未來、制定決策的必要條件。通過

3、制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，對其進行科學地職責分工，在相互牽制的條件下產(chǎn)生會計資料，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。2.加強企業(yè)內部控制，可以保證企業(yè)高效率經(jīng)營。在企業(yè)的日常工作中，如果能很好地加強內部控制，合理地對企業(yè)內部各個部門和人員進行分工控制，注重職責分明和人員素質教育，以內部控制加強對人的行為的約束，以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進，形成一種慣性，則能明顯提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率，迅速提升企業(yè)外在形象。3.加強企業(yè)內部控制，可以保護財產(chǎn)物資的安全完整健全完善的內部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的各個環(huán)節(jié)，采取各種控制手段，確保財產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正浪費等不良現(xiàn)象。

4、建立良好的內部會計控制體系有利于企業(yè)公司治理結構的完善，可以有效地解決一些企業(yè)內部管理不足、控制薄弱和貪污腐化等問題。良好的內部會計控制體系應該同時具備成本低和效益高的特點，真正發(fā)揮其在公司治理結構中的核心作用。完善的公司治理結構是增強企業(yè)競爭力的重要保證，內部會計控制與公司治理結構相互作用，才能更加有效地促進企業(yè)的發(fā)展，削弱信息不對稱性的影響，保護投資者的合法權益。二、企業(yè)內部控制中存在的問題我國企業(yè)普遍認識到內部控制的重要性,但對內部控制認識不夠;側重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調;側重于內部控制制度的學習,而忽視了

5、執(zhí)行制度的人的素質提高;側重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設等。主要問題可以概括為三個方面: (一)控制環(huán)境基礎薄弱 1.企業(yè)管理層內部控制意識薄弱。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內控制度,這一事實反映出至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應內控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。 2.組織機構設置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構設置,企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,企業(yè)在組織機構設置中,比較重視縱向間的權利與義務關系,而對橫向間的協(xié)調缺乏足夠的重視,導致

6、同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調性差。 3.企業(yè)制度不健全。(1)企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構成壓力。多數(shù)企業(yè)領導人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來,一旦出了問題仍由國家來承擔損失。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內控的建設,甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴格的考核,有許多是憑關系擠入企業(yè);對職工未形成一套關于訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃?/p>

7、。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達不到應有的效果。(3)企業(yè)制度不全面,沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴重。 4.管理者素質較低。許多企業(yè)的管理者素質較低,普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育,企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的素質,也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。 5.企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于

8、職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結合,企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。(二)企業(yè)內部會計控制存在諸多問題 1.內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業(yè)會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制，一些理想的內部會計控制往往因成本過高而不為管理當局

9、所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內部會計控制就不可能面面俱到，對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽。 2.內部會計控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計。企業(yè)的內部會計控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對企業(yè)常規(guī)業(yè)務活動而設計。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務，企業(yè)現(xiàn)有的內部會計控制就難以適應。 3.即使設計完整的內部會計控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工的影響，通過企業(yè)內的人所做的行為及所說的話而完成，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何認真負責的執(zhí)

10、行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執(zhí)行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。 4.內部會計控制可能因有關人員相互勾結、內外患通、濫用職權或屈從于外部壓力而失效。即使設計較為完善的內部會計控制，其有效性的發(fā)揮都會因為執(zhí)行人的素質而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失，任意踐踏內部會計控制的嚴肅性，同樣會引起內部會計控制整體失效。 5.內部會計控制因缺乏對高管人員的有效約束和長期激勵機制而失效。人往高處走，水向低處流，這是一種自然現(xiàn)象，也是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，任何事物都會向有利于自己的方向發(fā)展，對于人，更是如此。由于企業(yè)內部會計

11、控制制度未建立起長期有效的約束和激勵機制，導致產(chǎn)生了企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營行為、“59歲現(xiàn)象”等。 6.內部會計控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內部會計控制是針對其面臨的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質而設計的，內部會計控制的改變往往滯后于經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的變化。當經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務性質發(fā)生重大變化后，現(xiàn)有的內部會計控制可能不再適用，相關的內部會計控制要么被削弱，要么已失效。 7.內部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。目前，從我國現(xiàn)有企業(yè)建立并實行的內部會計控制制度來看，幾乎涵蓋了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是企業(yè)每一項內部會計控制系統(tǒng)是否確實符合企

12、業(yè)實際，手續(xù)是否嚴密，環(huán)環(huán)相扣，設計的方法和措施實際執(zhí)行情況如何，能不能起到事先控制的作用，能不能預防錯誤和弊端的發(fā)生；即使錯誤和弊端發(fā)生了，能不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，在我國現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對此的評價。 (三)企業(yè)內控部門責權不對稱,內部控制和監(jiān)督不力 企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制,而我國的內部控制主要是指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。 1.內審部門形同虛設。內部審計作為內部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是,在我國,企業(yè)的內部審計并沒能真正履行其應有的職能,其存在問題主要有: (1)組建的非自

13、愿性。眾所周知,我國現(xiàn)行的內部審計主要是在行政干預的基礎上發(fā)展起來的,帶有很濃厚的行政命令色彩,而這種過多依靠行政干預建立起來的內部審計機構很難受到企業(yè)重視。被調查企業(yè)的內部審計人員大多是從財會部門轉來的或由財會部門兼任或是從其他部門調來,有的未經(jīng)過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,內審部門成為企業(yè)安置干部的一個部門,這種情況下組建起來的內部審計很難發(fā)揮其應有作用。 (2)獨立性不夠。內部審計作為內部控制的再控制,本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督,它的地位應當是超然獨立的。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監(jiān)督權,對本單位領導負責并報

14、告工作”。這說明我國內部審計只是服務于企業(yè)負責人。這就造成內部審計既不能監(jiān)督上司,也不能監(jiān)督同級,因為企業(yè)內部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領導下開展工作的,其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權下進行的,是廠長經(jīng)理意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內部審計又如何開展工作呢?基于以上兩點,內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立,其工作范圍大大受限,也很難贏得威信。 (3)重審計監(jiān)督,輕服務建設。內部審計是適應企業(yè)的內在需要設立的,其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部管理,提高經(jīng)濟效益服務。而實際中內部審計卻忽視了防錯防弊這一職能,過分強調查錯糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,強調“監(jiān)督”的多

15、,提倡“服務”的少;強調“事后監(jiān)督”的多,提倡“事前、事中監(jiān)督”的少。這種過分強調事后監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū),也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對內部審計工作的性質和作用不甚理解。企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內審監(jiān)督”,與“會計監(jiān)督”混淆不清,使人們產(chǎn)生“企業(yè)內部審計沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區(qū),多數(shù)審計人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具,處處依廠長經(jīng)理的旨意行事,有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人,使內部審計形同虛設。 2.責權不對等。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一。而目前有關法規(guī)中明確內部控制機構既代表國家執(zhí)

16、行行政監(jiān)督職責,又要為企業(yè)領導加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將內部控制機構經(jīng)濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力,只能把內部控制機構置于一個兩難的境地。三、健全現(xiàn)代企業(yè)內部控制的措施（一）規(guī)范法人治理結構,形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制 實施內部控制,首先需要規(guī)范法人治理結構。從所有者的立場出發(fā),不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權力的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責,使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。 1.構筑嚴密的企業(yè)內控體系。企業(yè)內部控

17、制體系,具體應包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供、產(chǎn)、銷”,全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時,必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,配備責任心強、工作能力全面的人擔任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務

18、部門的負責人。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎,成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段,對會計部門實施內部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。 2.加強對內部控制行為主體“人”的控制,把內部控制工作落到實處。企業(yè)內部控制失效,經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生,行為主體全是“人”。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部控制工作做好。具體講,除領導本身應以身作則起表率作用外,還應做好以下幾點工作: 第一,要及時掌握企業(yè)內部控制人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計

19、人員違法違紀,必然有其動機,因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況,掌握可能使有關人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。 第二,對內部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強自我約束能力,自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律,做到奉公守法、廉潔自律;加強繼續(xù)教育,要特別重視對那些業(yè)務能力差的人員的基礎業(yè)務知識的培訓,以提高其工作能力,減少業(yè)務處理的技術錯誤。3.實行財務總監(jiān)委派制是完善內部控制的重要手段

20、。財務總監(jiān)首先通過對單位會計部門和會計人員的領導和控制,掌握會計系統(tǒng)的運行,對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權;其次通過主持定期及非定期的單位內部審計,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應措施。盡管實際工作中因個別經(jīng)理素質差異和財務總監(jiān)素質不一,不乏有受經(jīng)理個人意志指使者,但只要明確控制責任,且有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在,是會收到很好成效的。 （二）完善內部會計控制，提高經(jīng)營管理效率的具體措施 1、齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的關鍵作用 企業(yè)管理者必須充分認識內部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執(zhí)行，否則就是管理者

21、的失職。內部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動和每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業(yè)內控制度作為提高企業(yè)質量的重要任務來抓，作為事關企業(yè)長遠發(fā)展的重要任務來抓，作為影響企業(yè)全局工作的重要任務來抓。讓全體員工了解他們的職責是什么，他們的績效是如何評價和考核的，以及評價過程中的績效標準是什么，才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產(chǎn)生嚴格遵守內部會計控制的自我控制意識，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更

22、好地完成工作。 2、設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求 （1）從技術上對企業(yè)經(jīng)營活動行為及會計行為制定詳細的規(guī)定，包括設立獨立的內部會計控制監(jiān)評機構和會計監(jiān)督機構，執(zhí)行更嚴厲的內部會計控制，更及時的年報披露，強制的注冊會計師輪換，等等。一是企業(yè)應明確內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定，應保持相對的穩(wěn)定，避免朝令夕改。二是企業(yè)應根據(jù)內部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級機構的職責和具體崗位職責，并在此基礎上，設計起草內部會計控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨立的控制層次：第一

23、層次，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次，在常規(guī)的會計核算基礎上，對企業(yè)的各個崗位、各項業(yè)務進行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三層次，以已有的稽核、內部審計、紀律檢查部門為基礎，成立內部控制監(jiān)督評價委員會。 （2）加大企業(yè)舞弊相關各方的法律風險、切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業(yè)高層管理人員進行的控制約束規(guī)范和激勵機制尤為重要。一是企業(yè)應與高管人員簽訂協(xié)議并公證。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的法律責任，并由其家人或親屬擔保，一旦因其個人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞企業(yè)內部管理，由其承擔全部賠償?shù)慕?jīng)

24、濟責任及相關法律責任；其次企業(yè)應建立有效的預算業(yè)績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合。企業(yè)對高管人員采用年薪制，高管人員只有完成了年度預算的主要任務和目標，才能按規(guī)定兌現(xiàn)年薪，并可加薪進級；二是企業(yè)應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內部控制制度結合起來。三是制定更科學、合理的執(zhí)行程序。如前所述，一些理想的內部控制制度因其成本太高而無法采用。 3.嚴格執(zhí)行內部會計控制，以充分發(fā)揮內部會計控制應有的職能作用 首先，企業(yè)管理者必須切實加強對內部會計控制制度執(zhí)行工作的領導，以身作則，帶頭嚴格執(zhí)行內部會計控制制度，否則就是管理者的失職。因為企業(yè)全體員工能否形成自

25、我控制的思想和意識，與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關。一般來說，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業(yè)員工的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企業(yè)員工遵守計劃、標準、準則，而管理者本人卻不能自覺地遵守，企業(yè)員工的自我控制意識是不可能建立起來的。這就是通常所說的正人先要正自己的道理。 其次，督促企業(yè)員工嚴格遵守和執(zhí)行內部會計控制制度。企業(yè)制定的各項內控制度要真正發(fā)揮其應有的效用，除了制度的完善性和科學合理性外，必須做到：一是懲戒措施必須嚴厲；二是執(zhí)行必須到位；三是責任必須明確，獎懲必須分明；第四、積極進行培訓、學校教育、倡導建設自動化會計系統(tǒng)等手段來保證和提高。 4.制定并執(zhí)行完

26、善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性 （1）必須明確自我評價什么。企業(yè)建立內部會計控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運營，維護投資者的利益。因此內部會計控制的自我評價應該圍繞企業(yè)的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。 （2）必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作，由董事全垂直領導。 （3）必須

27、明確如何評價。一是必須明確評價標準。因此，企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財力，由權威部門建立一套完整的、公認的內部會計控制標準，使內部會計控制評價有章可循。二是必須明確評價方法。在實際工作中，常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等。三是必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，并制度化，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷，也要防止檢查中走過場、搞形式，工作不踏實，走馬觀花，點到為止。 （4）必須明確評價結果如何獎懲。內部會計控制的自我評價完成以后，評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”，詳細說明本次評價涉及到的范圍、所用的方法、

28、各環(huán)節(jié)的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。同時報經(jīng)董事會批準后，對相關當事人給予獎勵或懲罰：對嚴格遵守和執(zhí)行內部會計控制的部門和人員，給予通報表揚，加薪進級，甚至升職；對于違反內部會計控制的部門和人員，給予嚴肅的通報批評，減薪降級，甚至撤職或辭退。只有建立科學合理的約束與激勵機制，通過高管人員業(yè)績與工薪掛鉤等形式，才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長期發(fā)展相結合。 (三)以“協(xié)調”作為企業(yè)內部控制的基本目標,以“約束+激勵”作為引導經(jīng)營者行為的主要方法 。在現(xiàn)代企業(yè)中,最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”。企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,卻不能直接進

29、行管理和經(jīng)營,只能通過會計信息“間接”控制;經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式。因此,決定了企業(yè)內部控制首要的也是基本的目標應該是協(xié)調雙方的利益和矛盾,只有通過切實有效的協(xié)調,找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點,才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內部控制的以上兩個基本目的。“約束+激勵”是引導經(jīng)營者行為的主要方法,是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調”的內部控制目標的有效辦法。參考文獻：1 朱恩榮 建立和完善內部控制的思考，會計研究，2001年，2 潘經(jīng)民 如何完善企業(yè)內部控制制度，財會月刊，2001年第18期3 徐融、李興華，當?shù)貢嬊把貑栴}探索M，中國財政經(jīng)濟出版社，2001.7； 4 黃萬

30、清，論企業(yè)內部控制J，四川會計，2000.12； 5 任永盛 關于企業(yè)內部控制缺失及改善的幾點思考，會計之友，2009年03期6 1獨立審計具體準則第9號內部控制與審計風險，中國注冊會計師協(xié)會會協(xié)字1996 456號；7 程新生：公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究，會計研究2004年第4期。The study of enterprise internal controlAbstract: Chinas sustained economic growth and enterprise development is inseparable from, but there are still many enterprises have the problem of violations of law and discipline to the business and reputation have brought the economy to a certain extent the negative impact of one of the important reasons for is the enterprises