會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析

1、第一部分 稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系分析稅法是調(diào)整國(guó)家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家以法規(guī)形式制定的，用來規(guī)范對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行核算和反映會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的依據(jù)。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。一、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的必然性（一）稅法和會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在差異稅法是以法律形式將一國(guó)的稅收制度確定下來，稅法制定的目的是為了調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目的是真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向管理部

2、門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供有用的信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，所以在一國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)計(jì)和制定的層面，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度內(nèi)容必然存在差異。（二）稅法和會(huì)計(jì)的形式特征存在差異由于會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法將表現(xiàn)出不同的形式特征。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：稅法的強(qiáng)制性表現(xiàn)為政府依據(jù)其權(quán)力制定稅法使稅收具有強(qiáng)制性，在稅收法律主義原則之下，納稅人納稅義務(wù)法定，納稅人必須依據(jù)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅收分析，即確定納稅義務(wù)、計(jì)算應(yīng)納稅額，并進(jìn)行稅款的繳納；政府征稅的無償性著重考慮稅收收入實(shí)現(xiàn)的及時(shí)和確定，并對(duì)所得稅的成本范圍標(biāo)準(zhǔn)和支出范圍進(jìn)行限制；稅法的固定性表現(xiàn)為在稅收法律主義原則之

3、下，稅制要素確定，不需考慮適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理方式的個(gè)別企業(yè)揭示客觀經(jīng)營(yíng)成果的需要。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算應(yīng)站在客觀、公允的角度來加以確認(rèn)和計(jì)量。因此，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)一定程度表現(xiàn)出不確定性，從而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府取得稅收收入的目標(biāo)有所偏離；同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，從而在成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及范圍上與稅收法規(guī)規(guī)定有所不同；此外，企業(yè)從自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、對(duì)象、管理方式出發(fā)，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以靈活客觀的反映經(jīng)營(yíng)成果，與稅法確定性的原則

4、相偏離。這就造成了企業(yè)準(zhǔn)則與稅法矛盾的必然性。（三）稅法和會(huì)計(jì)的部分差異永久性存在從稅法制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)制度之間始終會(huì)保留一些固有的差異，這里包含以下幾種情況：第一，符合具體稅種計(jì)稅原理。在稅收實(shí)體法對(duì)具體稅種設(shè)計(jì)時(shí)，從某一稅種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅要素進(jìn)行特定列舉，確定某一稅種的稅法要件，將與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)要素有所區(qū)別。比如，增值稅征稅范圍確認(rèn)中視同銷售業(yè)務(wù)范圍的列舉，符合增值稅對(duì)增值額征稅的基本原理，這一符合增值稅計(jì)稅原理的征稅范圍的稅法規(guī)定，即增值稅銷售范圍的確認(rèn)就有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售確認(rèn)要件的規(guī)定。 第二，符合稅法固定性的形式特征。為了保證國(guó)家稅收利益，體現(xiàn)稅收

5、法律主義原則下課稅要素明確的原則，稅法對(duì)企業(yè)在稅額計(jì)算過程中涉及的相關(guān)要素進(jìn)行控制，形成稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。形成這一類差異的主要原因是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定目標(biāo)不一致，稅法是用來規(guī)范國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系，表現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和確定性。如在對(duì)企業(yè)所得稅收入范圍和納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)上，稅法從確定性原則出發(fā)，進(jìn)行了列舉，并有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，符合稅法應(yīng)具有防范功能的要求。從維護(hù)國(guó)家整體利益，防止和減少制度性稅收流失的角度，稅收制度設(shè)計(jì)和制訂應(yīng)具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進(jìn)行避稅，稅法制定了一些對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的法規(guī)規(guī)定，形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。比如，稅收征管法和企業(yè)所

6、得稅法明確規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整；再如盡管就企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為來說企業(yè)的贊助支出有其合理性，但企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的贊助支出的扣除進(jìn)行了限制，因?yàn)槿绻惙ú辉O(shè)置必要的限制，就可能會(huì)被企業(yè)利用作轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的手段，企業(yè)通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)利益者進(jìn)行贊助，侵蝕所得稅稅基。 第四，符合社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)的稅法控制。企業(yè)發(fā)生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業(yè)所得稅確認(rèn)為扣除項(xiàng)目的控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以作為損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支。這是因?yàn)槎惙m然

7、不是直接用來規(guī)范人們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的法規(guī)，但一個(gè)國(guó)家的法律體系所倡導(dǎo)的社會(huì)道德風(fēng)尚、所崇尚的社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是統(tǒng)一的。而一個(gè)國(guó)家、一個(gè)時(shí)代的主流道德必然反映在各有關(guān)法規(guī)中，稅法需要與國(guó)家其他法規(guī)對(duì)社會(huì)行為的導(dǎo)向保持一致。二、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會(huì)計(jì)必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會(huì)計(jì)之間的差異。稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。（一）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢(shì)從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國(guó)制度的簡(jiǎn)便易行。可以為企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國(guó)經(jīng)

8、濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)和我國(guó)加入WTO ，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例一致，使外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)籌資；同時(shí)，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，既要保障國(guó)家的財(cái)政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。縱觀世界各國(guó)，都存在會(huì)計(jì)制度與稅收制度的矛盾，只是程度大小不同而已，各國(guó)也都在努力縮小這種差距，我們也應(yīng)該順應(yīng)這種潮流，努力縮小二者差距。（二）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失從宏觀角度分析，同一類別制度

9、的相對(duì)同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有相對(duì)同一的前提條件。因此，在實(shí)踐中應(yīng)該使制度盡可能同一（這里的同一是指相對(duì)于同一事物的規(guī)定應(yīng)該是一致的），降低效率損失。這里的效率損失指的是制度效率產(chǎn)生的損失，進(jìn)而反映出經(jīng)濟(jì)效率的衰減，表現(xiàn)為如果在既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計(jì)得過于復(fù)雜，會(huì)計(jì)和稅法的差異過大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時(shí)，由于對(duì)復(fù)雜的稅制無法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯(cuò)誤。因此，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)只有減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的

10、損失。（三）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本從稅務(wù)部門稅收征管和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，將降低稅收成本。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對(duì)納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異過大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度在日常核算時(shí)處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會(huì)計(jì)制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，納稅人由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)和操作錯(cuò)誤

11、，會(huì)形成納稅人無知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅人利益損失。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異過大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)信息掌握的不對(duì)稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。（四）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實(shí)體法建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上 從稅收實(shí)體法的制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國(guó)現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計(jì)是建立在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政

12、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！痹谟?jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，此項(xiàng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；其二，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。從稅收實(shí)體法實(shí)際操作角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。第二部分 企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比

13、較分析企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)所得稅收入范圍確認(rèn)、收入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī)定。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的角度，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加的業(yè)務(wù)，主要包括收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入；除此之外還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入和收益；以及沒有通過具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的利得。企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的處理及收入相關(guān)的納稅申報(bào)表附表的填報(bào)，必須在分析企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)所得稅收入的基本規(guī)定，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的收入

14、、收益及利得業(yè)務(wù)基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較分析，確定收入業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)的差異。一、收入業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系（一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的原則不同1會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)人員可以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所規(guī)范的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本要素：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（2

15、）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。除此之外，在其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)形成收入和收益業(yè)務(wù)的確認(rèn)要素做出了具體規(guī)定。在上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入或者收益，會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行職業(yè)判斷。2. 企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則企業(yè)所得稅收入確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則下的課稅要素法定、課稅要素明確。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的

16、通知（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，具體是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入

17、的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。3. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的原則存在差異收入確認(rèn)原則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；所得稅從組織財(cái)政收入和體現(xiàn)稅收防范功能角度出發(fā)，實(shí)質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，比如對(duì)企業(yè)貨物性資產(chǎn)只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論是否有經(jīng)濟(jì)利益流入，都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入實(shí)現(xiàn)。（二）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量既有相同又存在差異1. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量表現(xiàn)為一定程度的一致性為了體現(xiàn)稅制設(shè)

18、計(jì)的效率原則，企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了所得稅和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，收入確認(rèn)與計(jì)量的企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，大部分表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一致性。企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為兩方面：（1）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)列舉的法規(guī)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)的處理基本一致。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)一部分收入確定未做出明確規(guī)定應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。 企業(yè)所得稅法規(guī)中對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的部分業(yè)務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)要素沒有通過列舉或概括的方式進(jìn)行規(guī)范，按照企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！逼渲畜w現(xiàn)的收入確定的原則，即對(duì)企

19、業(yè)所得稅法規(guī)沒有列舉或明確做出規(guī)定的有關(guān)所得稅收入的確認(rèn)與計(jì)量，意味著所得稅業(yè)務(wù)處理承認(rèn)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，應(yīng)該以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)，會(huì)計(jì)和稅法將不產(chǎn)生差異。2. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上存在一定差異由于會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅依據(jù)的原則不同，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的差異是必然的。企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，兩者對(duì)收入范圍的確認(rèn)和收入的計(jì)量上存在差異。比如：對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，差額應(yīng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)收益，形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加；但上述業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)，不確認(rèn)

20、為企業(yè)所得稅的收入業(yè)務(wù)。再如：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的要件，所以不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入；但在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。（三）有關(guān)收入確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)納稅所得額確定的原則，有關(guān)收入的確認(rèn)和計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。2. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整。3. 企業(yè)所得稅法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)

21、當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。二、收入范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅關(guān)于收入范圍確認(rèn)的關(guān)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入，一般在企業(yè)所得稅收入的范圍；企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入，一部分不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的要件，不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入。企業(yè)所得稅收入范圍大于會(huì)計(jì)收入與收益范圍。下面我們將從企業(yè)所得稅收入范圍構(gòu)成的角度進(jìn)行分析。（一）企業(yè)所得稅基本收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的法規(guī)中，對(duì)企業(yè)所得稅的基本收入業(yè)務(wù)范圍，做出了明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定所得稅基本收入如下：1銷售貨物收入2. 提供勞務(wù)收入3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收

22、入6租金收入7特許權(quán)使用費(fèi)收入8接受捐贈(zèng)收入9其他收入會(huì)計(jì)除對(duì)外單位欠款付給的利息以及其他利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”外，其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息以及其他利息收入在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與所得稅確認(rèn)為收入一樣，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都產(chǎn)生增加的影響，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響以及與會(huì)計(jì)收入的比較1. 企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、

23、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。”企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅收入形式的規(guī)定，進(jìn)一步確認(rèn)了所得稅收入的范圍。2. 企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)收入形式的比較（1）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)雖然沒有包括債務(wù)的豁免，但在會(huì)計(jì)上債務(wù)的豁免，伴隨著企業(yè)負(fù)債的減少，將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和經(jīng)濟(jì)利益的流入，也

24、應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)的收入。所以，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致。（2）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)非貨幣收入的確認(rèn)不完全一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的界定為是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，沒有列舉勞務(wù)?！纠?】A 裝修公司為B 酒店裝修，成本80 000元，市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，雙方協(xié)商，A 裝修公司不收取款項(xiàng)，可以在B 酒店免費(fèi)消費(fèi)100 000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是A 裝修公司和在B 酒店消費(fèi)同

25、時(shí)以勞務(wù)活動(dòng)取得交換價(jià)值。稅收分析營(yíng)業(yè)稅：A 裝修公司為B 酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，屬于提供勞務(wù)活動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益，在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000×3%=3 000（元）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)活動(dòng)，取得勞務(wù)，取得非貨幣形式的收入，確認(rèn)為所得稅的收入業(yè)務(wù)。所得稅的收入為100 000元，成本為80 000元。會(huì)計(jì)處理根據(jù)雙方協(xié)商A 裝修公司為B 酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，由于企業(yè)提供勞務(wù)的交換價(jià)值是企業(yè)獲取一項(xiàng)無需付款的勞務(wù)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷，確認(rèn)為提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；同時(shí)由于具備收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易中

26、已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量的要件，符合收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)條件。所以在會(huì)計(jì)上對(duì)A 公司提供勞務(wù)活動(dòng)，確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。（三）企業(yè)所得稅視同銷售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅的視同銷售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1. 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方法，規(guī)定了視同銷售的確切

27、范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！标P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函（2008）828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)

28、營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?. 企業(yè)所得稅列舉視

29、同銷售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；（4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途3. 企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。（三）企業(yè)所得稅視同銷售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得

30、稅的視同銷售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同銷售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1. 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過列舉的方法，規(guī)定了視同銷售的確切范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物

31、、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函（2008）828號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而

32、不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?. 企業(yè)所得稅列舉視同銷售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；（3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；（4）企業(yè)將貨物、

33、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。（5）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途3企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（2）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。（四）企業(yè)所得稅的不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較1企業(yè)所得稅的不征稅收入的構(gòu)成（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政性資金和政府性基金的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)政府補(bǔ)

34、助規(guī)定：企業(yè)通過政府財(cái)政撥款、財(cái)政貼息及稅收返還等形式，從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)滿足下列條件時(shí)，其一，企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；其二，企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)為企業(yè)取得政府補(bǔ)助。企業(yè)通過“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目反映的政府補(bǔ)助利得，當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助利得時(shí)，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”。3企業(yè)所得稅不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較（1）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政性資金和國(guó)家投資關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定：“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)

35、政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！薄捌髽I(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！薄皩?duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！痹诂F(xiàn)有企業(yè)所得稅法規(guī)下，企業(yè)取得屬于不征稅的財(cái)政性資金收入僅包括財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2008第001號(hào)）規(guī)定：“軟

36、件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！薄凹呻娐吩O(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策?！贝隧?xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。其它企業(yè)取得的各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金不屬于不征稅收入，所以應(yīng)確認(rèn)為所得稅的其它收入，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。（2）關(guān)于依法收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企

37、業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。”企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金，所得稅處理確認(rèn)為不征稅收入；會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)也不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“其它應(yīng)付款”賬戶。所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。（五）企業(yè)所得稅減免收入的稅收優(yōu)惠與會(huì)計(jì)收入的比較企業(yè)所得稅減免收入，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。需要注意的是：企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)，

38、及應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，必須首先將減免稅收入確認(rèn)為企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，做減少稅基的處理。比如，A 企業(yè)本期取得國(guó)庫(kù)券利息收入10萬元，企業(yè)將其計(jì)入所得稅收入項(xiàng)目，進(jìn)一步計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，作納稅調(diào)減的處理，減少應(yīng)納稅所得額10萬元，這一過程通過企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表填報(bào)完成。（六）會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和企業(yè)所得稅的比較為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具

39、、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！彼枚悓?duì)會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。【例2】2008年 1月 1日企業(yè)將一幢辦公樓對(duì)外出租，該廠房的初始成本為500萬元，使用年限為20年，凈殘值率

40、為5%。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，2008年 12月31日，經(jīng)復(fù)核，該投資性廠房的公允價(jià)值為520萬元。會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整：企業(yè)所得稅確認(rèn)辦公樓為固定資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)出租建筑物的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)

41、的差異為暫時(shí)性差異。2008年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊=500×（1-5%）÷20=23.75 （萬元）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上以辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，通過當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的20萬元不予確認(rèn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅收入調(diào)減20萬元；企業(yè)所得稅對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75萬元，當(dāng)期納稅調(diào)減處理，調(diào)減為23.75萬元。（七）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)比較的結(jié)論根據(jù)上述企業(yè)所得稅有關(guān)收入口徑稅法要素和會(huì)計(jì)相關(guān)要素的比較，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要素的關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾方面。1企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)范圍大

42、致相同（1）會(huì)計(jì)核算計(jì)入收入和收益賬戶，反映企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容，所得稅都確認(rèn)為收入項(xiàng)目。會(huì)計(jì)的收入和收益項(xiàng)目在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”、“租賃收入”、“投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。（2）企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)收入除外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益在會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”外，其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益，在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和所得稅確認(rèn)為收入對(duì)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額計(jì)算的影響結(jié)果一樣，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行

43、納稅調(diào)整。（3）企業(yè)所得稅收入的形式，一般在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)（非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量除外），但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理。2企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在差異企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的基本原則的部分差異導(dǎo)致企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)差異的存在。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，所得稅確認(rèn)收入的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)外部提供；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的基本要件中，重要的一點(diǎn)表現(xiàn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者勞務(wù)提供是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。由于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的原則不盡一致，導(dǎo)致企業(yè)

44、所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在一定差異。表現(xiàn)為：（1）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異，這種差異表現(xiàn)為時(shí)間性（暫時(shí)性）差異。（2）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售；在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入確認(rèn)要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確

45、認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（4）軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異（5）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。（6）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的

46、處理；如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。3企業(yè)應(yīng)通過設(shè)置輔助賬的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入范圍確認(rèn)方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)，收入確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。三、收入的計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較所得稅的收入計(jì)量，直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。在收入范圍確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)一致的前提下，如果所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)于收入的計(jì)量存在差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)收入的計(jì)量做出了原則的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)務(wù)形成

47、收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定。收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的基本關(guān)系為：（1）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入計(jì)量的依據(jù)（2）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入的計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整；（3）企業(yè)所得稅法規(guī)沒有做出具體規(guī)定而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。（一）收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般比較1貨幣形式的收入計(jì)量現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)貨幣形式收入的計(jì)量沒有做出具體規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同收入業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定，對(duì)所得稅沒有做出具體規(guī)定而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得

48、稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。2非貨幣形式的收入計(jì)量企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量只給出按照市場(chǎng)價(jià)格確定的規(guī)定，在企業(yè)非貨幣收入沒有市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量時(shí)，所得稅非貨幣形式的收入應(yīng)按會(huì)計(jì)確定公允價(jià)值的方法計(jì)量。企業(yè)所得稅對(duì)“公允價(jià)值”沒有進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，做出了具體規(guī)定：（1）對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（2）對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值

49、。（3）資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（二）按所得稅收入項(xiàng)目對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量的比較1銷售貨物收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收價(jià)款或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有做出具體規(guī)定，所以所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。（2）下列特殊銷售業(yè)務(wù)的處理所得稅和會(huì)計(jì)一致現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的

50、債務(wù)扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的收入計(jì)量商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)的收入計(jì)量銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商

51、品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。采用售后回購(gòu)方式銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理規(guī)定與會(huì)計(jì)一致。采用售后租回方式銷售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允

52、價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅法對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有做出具體規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅售后回購(gòu)方式銷售商品收入確認(rèn)的條件，售后租回業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，一般應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。采用以舊換新方式銷售商品企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理的一致，即應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（3）具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)不一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差

53、額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅雖然對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品的企業(yè)所得稅處理沒有具體規(guī)定，但是企業(yè)所得稅應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)為收入。具體原因如下：其一，由于企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)中，沒有對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品確認(rèn)為按照財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；其二，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理應(yīng)遵循確定性原則，且應(yīng)保證收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間性。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品的處理出現(xiàn)差異。從應(yīng)納稅所得額計(jì)算的角度，一般確認(rèn)為為暫時(shí)性差異。2. 提供勞務(wù)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)收入的一般計(jì)量

54、，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。 即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)都規(guī)定按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)

55、將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)上述業(yè)務(wù)所得稅的處理沒有做出具體的規(guī)定。（4）銷售商品并提供勞務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有就企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

56、相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的計(jì)量，應(yīng)與銷售貨物收入計(jì)量基本一致。4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（1）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益為被投資方作出利潤(rùn)分配的金額確認(rèn)股息、紅利收益。企業(yè)所得稅對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)與計(jì)量主要有以下特點(diǎn)：其一，不論企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得實(shí)現(xiàn)。其二，被投資企業(yè)發(fā)生

57、經(jīng)營(yíng)的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。其三，符合條件的股息紅利免稅。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和不同，劃分為不同種類并對(duì)權(quán)益性投資收益的計(jì)量做出了相應(yīng)的規(guī)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，企業(yè)在權(quán)益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用成本法或權(quán)益法核算持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利

58、潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分以下情況處理：其一，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。其二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減計(jì)至零為限。權(quán)益性金融資產(chǎn)收益的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)企