供應鏈成本管理的基礎理論與方法研究

1、供應鏈成本管理的基礎理論與方法研究                        進入20世紀90年代以來，在物流基礎上發(fā)展起來的供應鏈管理（Supply Chain Management）越來越受到企業(yè)的重視與青睞，被認為是面向21世紀的先進管理思想和管理模式。成本控制是企業(yè)管理的一項重要內容，為了爭奪生存和利潤空間，企業(yè)在不同的經營管理模式下需要不同的成

2、本管理方法，在企業(yè)實施供應鏈管理之后，必然需要進行供應鏈成本管理（Cost Management in Supply Chain）來獲得競爭優(yōu)勢，如何有效地對整個供應鏈上的成本進行管理將成為未來企業(yè)成本管理發(fā)展的重點和難點。一、供應鏈成本管理產生的必要性進入21世紀，競爭日益加劇，降價現(xiàn)象也許不是普遍趨勢，但有一點是毫無疑問的，現(xiàn)在的市場比十年前面臨著更激烈的價格競爭。在許多西方國家，商業(yè)街和購物城都在持續(xù)降價，不僅如此，包括上游的供貨商，原材料和工業(yè)產品也都在降價。全球競爭加劇已經使得價格達到有史以來的最低點，形成目前這種市場環(huán)境的因素主要有以下幾方面：第一，國外競爭者涌入市場，參與競爭，而

3、他們的生產成本比較低。作為主要生產商中國的迅速崛起就是一個很好的例子。第二，貿易壁壘的撤除，市場自由度的增加都使得新的競爭者更加易于進入市場，這一現(xiàn)象使得許多行業(yè)的企業(yè)過剩，導致供給過剩，增加了降價的壓力。第三，Internet技術的應用使得價格信息的對比十分便捷。Internet技術同時使得拍賣和交易在整個行業(yè)范圍內進行，這也助長了降價的趨勢。第四，顧客和消費者越來越看重產品的價值。曾經一度，品牌和供應商具有一定的價格號召力，因為當時市場認為不可能以較低的價格生產出高質量的產品。為了緩解不斷的降價壓力，保證一定的利潤水平，企業(yè)必須尋求降低成本的方法，以度過降價的危機。由于企業(yè)已經實施了許多降

4、低成本的方法與策略，所以想尋找到新的成本降低方法將是一個很大的挑戰(zhàn)。我們認為，降低成本最后的機會就存在于供應鏈而非企業(yè)自身的運作中。因此，加強供應鏈成本管理，降低包括物流成本在內的供應鏈總成本已經成為企業(yè)提高效益的重要途徑。為此，許多學者開始關注并研究供應鏈成本管理，其中Seuring對供應鏈成本管理的定義是“對供應鏈中的所有成本進行分析和控制的方法和概念”。從定義中可以看出，供應鏈成本管理比一般的企業(yè)內部成本管理更加重視交易成本和作業(yè)成本的優(yōu)化，同時要將成本管理提高到戰(zhàn)略層面上，追求“精益管理”。供應鏈成本管理是供應鏈管理的一部分, 是一種跨企業(yè)成本管理, 它拓展了成本管理思想到整個供應鏈,

5、 意味著成本管理方法跨越了組織邊界, 與傳統(tǒng)成本管理相比，更為復雜。二、供應鏈成本管理的基礎理論供應鏈成本管理雖然是90年代提出的一種新的成本管理模式，但追求其理論淵源，與前人關于成本管理的各種研究理論是分不開的。供應鏈成本管理理論基礎主要包括價值鏈理論、委托代理理論、交易成本理論和組織間成本管理理論等等。（一）價值鏈理論價值鏈概念由邁克爾波特于1985年在其競爭優(yōu)勢一書中首先提出，倡導運用價值鏈進行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲取并維持競爭優(yōu)勢。價值鏈分析思想認為，每一個企業(yè)所從事的在經濟上和技術上有明確界限的各項活動都是價值活動，這些相互聯(lián)系的價值活動共同作用為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而形成企業(yè)的價

6、值鏈。比如，每一種產品從最初的原材料投入至到達最終消費者手中，要經歷無數個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產品的生產過程，也是價值創(chuàng)造和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略上的價值鏈。價值鏈分為三種：企業(yè)內部價值鏈、行業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈，本文主要探討的是前兩種價值鏈。企業(yè)內部在運作過程中可以分解為多個單元價值鏈，每個單元價值鏈既會產生價值，也會消耗成本。某一個價值鏈單元是否創(chuàng)造價值，關鍵是看它是否提供了后續(xù)價值鏈單元的所需，是否降低了后續(xù)價值鏈單元的成本。同時，任何一個企業(yè)均處于某行業(yè)價值鏈的某一段，價值鏈的上游是它的原材料或產品的供應商，下游是其分銷商或最終顧客。這種價值鏈的相互聯(lián)

7、系成為降低價值鏈單元的成本及最終成本的重要因素，而價值鏈中各個環(huán)節(jié)的成本降低則是企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源。價值鏈分析對于成本管理理論的最大貢獻就在于它拓展了成本管理的視角，將成本管理的重心延伸到了組織邊界，不只是局限于企業(yè)內部，而是包括了價值鏈伙伴。（二）委托代理理論委托代理理論的核心是解決在利益相沖突和信息不對稱情況下,委托人對代理人的激勵問題,即代理問題，包括提高代理效果和降低代理成本。從廣義上說，存在合作的地方就存在委托代理關系，而供應鏈成本管理強調的就是關系管理，也就是合作與協(xié)調，因此委托代理理論為其提供了分析的理論基礎和方法框架。根據委托代理理論來分析處于供應鏈中的企業(yè)，處于上游的企業(yè)所扮

8、演的是代理方的角色，而下游企業(yè)是委托方角色。存在委托代理關系就必然要發(fā)生代理成本，包括激勵成本、協(xié)調成本和代理人問題成本等。供應鏈成本管理中就需要對這些成本進行分析，以期降低代理成本，優(yōu)化代理效果，使鏈條間企業(yè)的關系成本最低的同時達到良好的合作效果。（三）交易成本理論交易成本（Transanction Costs），又稱交易費用，最早由羅納德科斯在研究企業(yè)性質時提出，是指交易過程中產生的成本。交易成本包括“發(fā)現(xiàn)相對價格的工作”、談判、簽約、激勵、監(jiān)督履約等的費用。毫無疑問,利用外部資源將帶來大量的交易成本。這就需要一種“圍繞核心企業(yè),通過信息流、物流、資金流的控制,從采購原材料開始,制成中間產

9、品以及最終產品,最后由銷售網絡把產品送到消費者手中的,將供應商、分銷商、零銷商,直到最終用戶連成一個整體的功能性網鏈結構模式”，這就是供應鏈。根據交易成本理論對供應鏈成本進行分析，可以發(fā)現(xiàn)供應鏈企業(yè)之間的交易成本大致包括: (1) 尋找價格的費用；(2) 識別產品部件的信息費用；(3) 考核費用；(4) 貢獻測度費用。另外,供應鏈企業(yè)之間的長期合作建立在利益共享的基礎上，利益共享的一個重要依據是各企業(yè)在供應鏈整體運作中的貢獻。由于分解和考核各企業(yè)的貢獻是困難的,這時會存在索取價格超過應得價格的情況,以至于代理人的仲裁必不可少,這也是供應鏈交易成本的內容之一。因此，為了降低整個供應鏈的交易成本，

10、企業(yè)之間應該建立緊密的合作伙伴關系，彼此信任，通過信息網絡技術實現(xiàn)信息共享。（四）組織間成本管理組織間成本管理（Interorganizational Cost Management，ICM）是對供應鏈中有合作關系的相關企業(yè)進行的一種成本管理方法。目標是通過共同的努力來降低成本。為了完成這個目標，所有參與的企業(yè)應該認同這個觀點：“我們同坐一條船”，并且要鼓勵他們增加整個供應鏈的效率而不是他們自身的效率。如果整個供應鏈變的更加效率，那么他們分得的利潤也就更多。因此，組織間成本管理是一種增加整個供應鏈利潤的方法。由于它在很大程度上依賴于協(xié)調，所以它只適用于精細型供應鏈，因為在精細型供應鏈中，買賣雙

11、方互相影響，信息共享程度也很高。為了使組織間成本管理行之有效，任何改進措施取得的超額利潤應該讓所有參與的企業(yè)共享。這種共享可以刺激到所有參與企業(yè)可以更好的共同合作。                             在供應鏈中，企業(yè)可以有三種途徑來應用組織間成本管理來協(xié)調降低成本的活動。第一，它可以幫助企業(yè)、它的

12、顧客和它的供應商尋求到新的方法來設計產品，以使得它可以在較低的成本下生產產品。第二，它可以幫助企業(yè)和它的供應商尋求方法在生產的過程中更進一步的降低產品成本。第三，它可以幫助企業(yè)尋求方法使得企業(yè)間的交接地更有效率。當然，供應鏈成本管理理論基礎除了上述的理論之外，還包括博弈論、約束理論、生命周期成本理論等等，本文對這些理論不再敘述。三、供應鏈成本管理的方法目前應用于供應鏈管理的成本管理方法有很多，其中研究最為廣泛的幾種方法分別是：目標成本法、作業(yè)成本法和生命周期成本法。（一）目標成本法目標成本法是豐田（TOYOTA）在60年代開發(fā)出的成本管理方法，這一方法目前已經得到了廣泛采用。目標成本法的目的在

13、于將客戶需求轉化為所有相關流程的強制性競爭約束，以此來保證將來的產品能夠創(chuàng)造出利潤。目標成本法的流程主要包括三個部分：在第一個部分，市場驅動型成本核算是確定產品的準許成本。這是產品在預期銷售價格下銷售，并且保證一定利潤水平時所能發(fā)生的最高成本，準許成本是由目標銷售價格減去目標利潤得到的；第二個部分就是確定可完成的產品層次的目標成本；第三部分就是設定產品包含的每個組件的目標成本。購貨方的組件層次的目標成本決定了供應商的銷售價格，從而就將它面臨的市場競爭壓力轉嫁給了供應商。因為這種壓力是通過組件轉移的，因此為供應商成本降低工作的重點指明了方向。其結果就是購貨方與供應商共同合作，進行成本管理工作。正

14、是因為這種攜手合作對于目標成本法效果的重要性，導致了目標成本法真正成為一種跨企業(yè)成本管理的技術。其跨企業(yè)含義主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，購貨方必須設定可完成的組件層次的目標成本。如果供應商認為組件層次的目標成本無法完成，那么會降低他們努力的積極性。第二，購貨方必須選擇適當的方法對供應商應用目標成本法。這個問題的核心在于他們在設置成本降低目標和如何完成它們時是否給予供應商足夠的自由空間。第三，購貨方可以設置激勵系統(tǒng)來激發(fā)供應商的創(chuàng)新能力和提高成本降低率。（二）作業(yè)成本法作業(yè)成本法(Activity-based Costing) 以作業(yè)為成本核算對象，基于這樣的理念：作業(yè)消耗資源，產品和服務耗費

15、作業(yè)。其目標是將成本動因引起的資源消耗更合理地分配到產品或服務中去。企業(yè)可以通過作業(yè)成本法識別出那些與最終顧客的效用無關的作業(yè)，并通過減少或完全剔除這類無增值作業(yè)來降低成本，這樣企業(yè)就可以更好地對市場需求做出反應并增強自身的競爭力。供應鏈成本主要包括企業(yè)內部發(fā)生的直接成本、間接成本以及企業(yè)間的交易成本。因此，供應鏈作業(yè)成本法應該站在供應鏈的視角上，以作業(yè)和交易為基礎分析間接費用來優(yōu)化產品或服務的總成本。企業(yè)內部的間接成本以作業(yè)為成本動因進行分析，而企業(yè)間的間接成本（交易成本）就需要以企業(yè)間發(fā)生的各種交易行為，如談判、買賣等，為基礎進行分析。（三）生命周期成本法目前，對于生命周期成本法還沒有達成

16、統(tǒng)一的理解，大多是依據Blanchard和Fabrycky的定義，“生命周期成本是指在系統(tǒng)的生命周期中與該系統(tǒng)相關的所有成本”。在生命周期成本法系統(tǒng)中，產品使用者承擔的成本（包括使用成本和周期結束成本）負責補充傳統(tǒng)上由產品生產商所承擔的成本。并且除了考慮實物流程及其相關物資和能源流動（LCI）的成本外，還要考慮勞動力和使用知識（如專利）的成本以及交易成本（如信息流）。例如，在生命周期中需要考慮產品的開發(fā)成本。在采用生命周期成本法下，就可以確定產品開發(fā)、生產、使用、周期結束所產生的所有成本，并據此識別生命周期和供應鏈中的成本驅動因素和其悖反關系，以開發(fā)和生產最小總成本的產品。（四）改善成本法改善

17、成本法（kaizen costing）是供應鏈上各企業(yè)在產品生產階段的最主要的成本約束機制。改善成本法也是一種前饋型的成本管理方法，它是通過預期的成本降低需要來制定產品成本的降低目標，而不是當成本超標已經發(fā)生后才做出反應。并且，通過改善成本法的實施，可以使成本降低壓力持續(xù)于整個的產品生命周期。將改善成本法局限于某個企業(yè)內部，將忽視供應鏈上游和下游企業(yè)進一步節(jié)約成本的潛力。改善成本法在供應鏈上各企業(yè)間的跨組織應用是通過大量的信息共享和合作機制，挖掘所有的成本降低機會。改善成本法可以看作是目標成本法在產品生產階段的延伸，在跨組織成本管理中改善成本法的應用與目標成本法有一些相似之處。首先，改善成本法

18、同樣是一種需要購貨商和供應商共同合作的成本管理方法。在產品生產過程中，供應鏈上的所有成員企業(yè)都將共同實施改善成本法。這種合作使得企業(yè)可以實現(xiàn)在單獨進行成本管理時所不能達到的成本節(jié)約。改善成本法的跨組織應用既可以由購貨商發(fā)起，也可以由供應商發(fā)起。例如，購貨商可以向供應商委派設計工程師或提供技術支持；供應商可以在購貨商的配合下尋求新的部件設計方法。第二，“價格傳遞機制”在改善成本法中依然有效。購貨商的改善成本管理體系同樣可以通過確定供應商的改善成本降低目標，將市場壓力傳遞給它的供應商。所以，制定合理的改善成本降低目標是至關重要的，否則“價格傳遞機制”將失去效用。但是，在改善成本法中，購貨商并不是針

19、對于降低某一特定產品的成本，而是對所有的外包部件規(guī)定一個統(tǒng)一的成本降低比率。所以，供應鏈的改善成本管理在企業(yè)之間是相關聯(lián)的，而不是像目標成本管理那樣在相關企業(yè)間實現(xiàn)首尾連接。四、結論供應鏈成本管理是一種跨企業(yè)的成本管理，其視野超越了企業(yè)內部，而是將成本的含義延伸到了整個供應鏈上企業(yè)的作業(yè)成本和企業(yè)之間的交易成本，其目標是優(yōu)化、降低整個供應鏈上的總成本。供應鏈成本管理的理論基礎主要為委托代理理論、精益成本管理理論、交易成本理論等，管理方法主要有目標成本法、作業(yè)成本法、產品生命周期成本法等。供應鏈成本管理理論和方法的研究，對于供應鏈管理水平以及企業(yè)成本管理水平的提高都有著重要的意義。參考文獻1Robin Cooper, Regine Slagmulder. Supply chain development for the lean enterpriseinterorganizational cost management. Productivity Inc, 19992A Gunasekaran，H James Williams，Ronald E McGaughey. Performance measure