全套財會處理詳解

1、長期股權(quán)投資項目會計處理初始計量同一控制下合并（控股合并）：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額）(投資時)因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬 應(yīng)收股利貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用也計入）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益）非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價值”入賬借：長期股權(quán)投資（以公允價值計量的投出實際成本）應(yīng)收股利貸：支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項稅額計入投資成本)營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為

2、初始成本以付出的公允價記、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始直接費用也要計入 借：長期股權(quán)投資（公允價） 貸：股本（面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本成本法或即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利（宣告應(yīng)享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權(quán)投資（沖減的成本）減值時的處理1、50%的

3、，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權(quán)益法、初始投資成本調(diào)整合營聯(lián)營初始成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽三個明細(xì)科目：初始成本享有份額的，差額計入營業(yè)外收入投資成本、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項：見備注）損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整其他權(quán)益變動貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) *借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（未超過已確認(rèn)投資損益部分）、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以減記到零為限）長期應(yīng)收款（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益）預(yù)計負(fù)

4、債（額外損失彌補義務(wù)）還有的，做備查登記、其他所有者權(quán)益變動的處理：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理7、處置時借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積=其他權(quán)益變動明細(xì)金額）貸：長期股權(quán)投資公司（成本）公司（損益調(diào)整）公司（其他權(quán)益變動）投資收益成本轉(zhuǎn)權(quán)益以下到以上的總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)）借：長期股權(quán)投資-成本 -損益調(diào)整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額） -其他權(quán)益變動 （除實現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

5、允價應(yīng)享份額）貸：長期股權(quán)投資資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動的部分）投資收益（如果是以前年度的，計入盈余公積和未分配利潤）二、計入新投資投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。以上到中間的一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額計入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動部分計入“其他權(quán)益變動“明細(xì)*注

6、意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：第一種的其他權(quán)益變動是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動減投資收益的差額，第二中是所有者權(quán)益變動減投資收益的差額。因為可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值只和當(dāng)時投資時點有關(guān)，處置投資時不管他。權(quán)益改成本第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被

7、投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。處置參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。權(quán)益法1.取得時05年2月： 借：長期股權(quán)投資 9000000.001.取得時 貸：銀行存款 9000000.001.增資2.對長期股權(quán)投資賬面價值的追溯調(diào)整基本原理1.假設(shè)第一次投資時就是采用權(quán)益法核算，而不是成本法。例如權(quán)益法下被投資方實現(xiàn)凈利，投資方要確認(rèn)投資收益，而原成本法下沒有做賬務(wù)處理，現(xiàn)在要補回。由于本題是對上年的追溯調(diào)整，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的項目仍然用原來的會計科目，因為資產(chǎn)負(fù)債表是逐年累計數(shù)，可以直接調(diào)整；但對于利潤表的項

8、目，由于都是一個時期數(shù)，那么本年如果直接調(diào)整本屬于上年年的投資收益是不合理的，所以假設(shè)權(quán)益法下上年年計算過投資收益的話，本年年已經(jīng)轉(zhuǎn)入留存收益中，最終調(diào)整的應(yīng)該是盈余公積和利潤分配未分配利潤。A公司于205年2月取得B公司l0%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。206年1月10日，A公司又以l800萬元的價格取得B公司l2%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部

9、分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司l0%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。06年1月 借：長期股權(quán)投資 18000000.00 貸：銀行存款 18000000.00舉例2.進(jìn)行損 益調(diào)整a)對凈利 潤的調(diào)整借：長期股權(quán)投資 900000.00 貸：盈余公積 100000.00 利潤分配-未分配利潤 89000000.001.成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法2.還要考慮兩次投資間被投資單位可

10、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動是否與被投資單位實現(xiàn)的凈利不同，如果不同要追溯調(diào)整資本公積，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動額減去在此期間被投資單位凈利潤后的余額，就是要調(diào)整的公積金數(shù)額。b)對公允價值變動考慮借：長期股權(quán)投資 2700000.00 貸：資本公積-其它資本公積 2700000.00即增資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，既要調(diào)整留存收益又要調(diào)整資本公積；減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，只調(diào)整留存收益即可，不需調(diào)整資本公積。1.出售時1.出售：借：銀行存款 54000000.00 貸：長期股權(quán)投資 30000000.002.減資基本原理：假設(shè)在原持股比例的情況下就采用了權(quán)益法核算，被投資單位實現(xiàn)凈利，投資方

11、要調(diào)整留存收益。但是在減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，只追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤部分，剩余的部分不再調(diào)整資本公積。A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。206年1月6日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。假設(shè)B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資

12、本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 投資收益 24000000.002.對長期股權(quán)投資賬面價值的追溯調(diào)整舉例長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置2.調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 30000000.00 貸：盈余公積 3000000.00 利潤分配-未分配利潤 3000000.001.取得時1.取得時a)借：長期股權(quán)投資 120000000.00 按照成本法對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)調(diào)整時，由于在成本法下長期股權(quán)投資是不隨著對被投資單位所有者權(quán)益變動而變動的，所以，在進(jìn)行追溯調(diào)整時應(yīng)反向調(diào)整，將以前確認(rèn)的投資收益沖掉，。但對于以前年度利潤表項目的調(diào)整，不是直接沖減投資收

13、益，而是應(yīng)通過留存收益調(diào)整。A公司于205年3月以12000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于205年確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。206年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 貸：銀行存款 120000000.001.增資2.對長期股權(quán)投資賬面價值的追溯調(diào)整b)借：長期股權(quán)投資 150000000.00舉例

14、 貸：銀行存款 150000000.002.權(quán)益法轉(zhuǎn)換成成本法2.調(diào)整：借：盈余公積 450000.00 利潤分配-未分配利潤4050000.00 貸：長期股權(quán)投資 4500000.002.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)將權(quán)益法改為成本法，這種情況下不用進(jìn)行追溯調(diào)整。長期股權(quán)投資的處置：1.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)

15、轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性1、取得目的是為近期出售或回購 1初始時：2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利借：交易性金融資產(chǎn)-成本3 、屬于衍生工具以公允價值計量應(yīng)收股利（應(yīng)收未收）投資收益（交易費用，跟交易無關(guān)的不計）貸：銀行存款2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動指定為（可忽略）1為消除分類不一致投資收益（差額）2公司正式

16、書面文件已載明，該資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。持有至到期1、到期日固定、回收金額固定1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額2、有明確意圖借：持有至到期投資成本（票面）3、有能力將該資產(chǎn)持有至到期應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整（差額）2、記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應(yīng)收利息（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本）貸：投資收益（按實際利率計算的）3到期時先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資本金4預(yù)計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當(dāng)期

17、損益（見P49）借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價）貸：持有至到期成本實際利率法：資本公積其他資本公積（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應(yīng)收賬款與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的初始：公允價值和費

18、用之和作為入賬金額跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。借：可供出售金融資產(chǎn)成本初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細(xì)有關(guān)，與公允價值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。應(yīng)收股利貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出）投資收益（差額）貸：

19、可供出售金融資產(chǎn)本金公允價值變動總結(jié)1、后三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當(dāng)期損益2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當(dāng)期損益，四計入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定：1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資

20、產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外）例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件引起的。持有至到期金融資產(chǎn)減值類別二和三減值確定賬面價值（攤余成本）預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產(chǎn)減值損失貸：*減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回有客觀證據(jù)表明價值已恢復(fù)，且事項相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。類別四減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出

21、售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （不是減值準(zhǔn)備）資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回、對于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）、對于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉(zhuǎn)回。？由于權(quán)益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負(fù)債表。（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)公

22、允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積長投不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)項目類別計量初始計量外購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足

23、借款費用資本化條件計入成本，否則確認(rèn)為財務(wù)費用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時與賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）：購買日借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用（差額，相當(dāng)于利息）貸：長期應(yīng)付款（實際支付）分?jǐn)偲趦?nèi)借：在建工程（符合資本化條件的）財務(wù)費用（不符合資本化條件的）貸：未確認(rèn)融資費用（上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應(yīng)付款銀行存款（分期支付額）分?jǐn)偙砣缦氯掌谶€款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初折現(xiàn)率期初自行建造1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項稅額

24、后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼

25、續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。5、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要按照市場價計算入賬。存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，

26、按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。購置時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等預(yù)計負(fù)債（棄置費用現(xiàn)值）每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負(fù)債（攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計量折舊1、不需要計提折舊：下月改變（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例

27、題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。第一步，計算每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15200（萬元）第二步，計算每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126100（萬元）2008年度計提折舊金額為：200/126160/126180（萬元）后續(xù)支出經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。改良時：借：長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

28、改良貸：銀行存款攤銷時：借：費用類貸：長期待攤費用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成處置計量一般分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費用、受到的補償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和非常損失兩個明細(xì)）盤虧先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯處

29、理其他說明備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。盤點總結(jié)：項目現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理盤虧管理費用內(nèi)部原因的，管理費用；自然災(zāi)害等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出初始計量存在棄置費用投資性房地產(chǎn)時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才能用）購入、自建取得時（同時出租）：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款、在建工程等貸：銀行存款、在建工程等自用改出租借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值）累計折舊累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：

30、固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊資本公積其他資本公積 （差額，借方計入：公允價值變動損益）（各個科目對應(yīng)列入）期末計量折舊時：期末計量借：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：公允價值變動損益收取租金說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入收回，轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊 （公允價值）貸：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)成本累計折舊 （賬面）公允價值變動 （賬面）公允價值變動損益（差額）出售時借：銀行存款 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)成

31、本公允價值變動貸：投資性房地產(chǎn)借：公允價值變動損益應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅貸：其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入第九章資產(chǎn)減值一、理論基礎(chǔ)項目內(nèi)容減值跡象資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資

32、產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。減值測試時機1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應(yīng)不敏感，可以不測試）2、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?？苫厥战痤~確定=MAX (公允價值處置費用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)說明：、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值記之、公允價值無法估計，直接用

33、現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之公允價值處置費用順序：、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費用、存在活躍市場的，買方市場價格；、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者進(jìn)行估計、還不行就不用他了預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量A預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用

34、后的金額。B預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整C資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率）折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意：在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將

35、其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報酬率。減值損失的計提計提賬面價值可回收金額計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵

36、減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂１热?，三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給分減值，但因不得低于公允價值處置費用，結(jié)果分的少了，那么多出來的再分給、總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）1總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2不能分?jǐn)偟牟糠秩?/p>

37、下（擴大資產(chǎn)組的范圍）：（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心）（3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減

38、值，其減值金額分配如下：、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，價值減少計入了當(dāng)期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項減值額賬面價值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動

39、：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）減值損失的計提長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值準(zhǔn)備 （賬面可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備（不再計入管理費用）貸：存貨跌價準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家

40、統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 （2）職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14，而是按照企業(yè)的實際情況計提。 （3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（5）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入

41、管理費用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計量計提時：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費用（除上述之外的）貸：應(yīng)付職工酬薪工資、職工福利、社會保險費等明細(xì)實際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬住房公積金 （按工資10扣繳個人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（實物的價稅）發(fā)放實物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入（實物的市場價格）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)結(jié)實物成

42、本）貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 計提時借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費用、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）辭退福利借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動關(guān)系補償這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預(yù)計之二、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅的核算項目處理購進(jìn)貨物借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產(chǎn)價值）貸：銀行存款進(jìn)項

43、稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預(yù)交的少時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅預(yù)交的多時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時：增值稅計入成本銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產(chǎn)品銷售。將應(yīng)稅消費品

44、對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；用應(yīng)稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關(guān)成本。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費品。將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用資源稅企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科

45、目；企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占

46、用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券發(fā)行日：借：銀行存款借：銀行存款（實際收到的）（實際收到的金額）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值-債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 利息調(diào)整（溢價） 資本公積其他資本公積計算利息費用（同時攤銷溢折價）（差額）借：財務(wù)費用等發(fā)行時支付的費用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。（攤余成本*實際利率）計算利息費用借：財務(wù)費用等應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價攤銷）（攤余成本*實際利率）貸：應(yīng)付利息（面值*票面利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價攤銷）歸還債券本金及最后一期利息費用貸

47、：應(yīng)付利息借：財務(wù)費用等 （面值*票面利率）行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：就是將債券成分和權(quán)益成本轉(zhuǎn)銷應(yīng)付債券面值 借：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 （包括各個明細(xì)）貸：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本（股本面值） 資本公積股本溢價（差額） 庫存現(xiàn)金（不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)

48、收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入售后回購方式收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。（融資）出售時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（售價）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品期間確認(rèn)利息借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款#NAME?回購時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

49、按回購價計算貸：銀行存款售后租回方式收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。1、銷售時借：長期應(yīng)收款（本息）貸：主營業(yè)務(wù)收入（本金，現(xiàn)值）未實現(xiàn)融資

50、收益（利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2、分期收款時：參考固定資產(chǎn)分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時計入當(dāng)期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。銷售退回沖減當(dāng)期收入，同時轉(zhuǎn)回成本遞延方式收款的一、提供勞務(wù)收入1一般提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認(rèn)收入(2)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計能補償多少成本，收入就確認(rèn)多少，剩下的計入當(dāng)期損益。2、特殊勞務(wù)收入確認(rèn)和計量應(yīng)注意的問題 （1）安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝

51、的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確

52、定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當(dāng)作銷售商品處理。三、建造收入1結(jié)果能可靠計量的，按完工百分比法：當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會計

53、期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期合同費用合同預(yù)計總成本完工進(jìn)度以前會計期間累計已確認(rèn)費用當(dāng)期確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用在運用上述公式時應(yīng)該注意：合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。計量表實際發(fā)生成本期末確認(rèn)收入（%法）完工對沖期間結(jié)算時借：工程施工辦公樓借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本借：工程結(jié)算貸：應(yīng)付職工薪酬（實際收到）工程施工毛利貸：工程施工辦公樓 應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行存款（差額）毛利貸：工程結(jié)算 （合同定） 2、結(jié)果不能可靠計量的合同成本能

54、夠收回的，收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。如果合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。第十四章或有事項一、理論總結(jié)概念過去的交易或事項形成的，其結(jié)果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時間、金額具有不確定性）。基本確定：100%X95%；很可能：95%=X50%；可能：50%=X5%類型處理相關(guān)說明或有負(fù)債不予確認(rèn)，批露如下內(nèi)容：在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應(yīng)披

55、露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。1、種類及形成原因極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的或有負(fù)債不批露2、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明3、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的說明原因?；蛴匈Y產(chǎn)不確認(rèn)，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因及預(yù)計財務(wù)影響?；敬_定時，可確認(rèn)為資產(chǎn)。預(yù)計負(fù)債確認(rèn)三條件：需要考慮如下因素：1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，包括法定和推定義務(wù)；1、風(fēng)險和不確定性；2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；2、貨幣時間價值（如果時間在三年以上且金額巨大，那么應(yīng)考慮用現(xiàn)值計量）；3、義務(wù)金額能夠可靠計量3、未來事項4、資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行復(fù)核預(yù)期獲得

56、補償確認(rèn)條件：預(yù)計負(fù)債披露的內(nèi)容：1、基本確定能收到時；1、種類、形成原因及經(jīng)濟利益流出的不確定性說明；2、確認(rèn)的金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值；2、各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末和本期變動；3、不能作為預(yù)計負(fù)債的抵扣，要分開3、相關(guān)預(yù)計補償金額和本期已確認(rèn)補償金額。二、具體運用類型處理說明未決訴訟預(yù)計敗訴方：實際發(fā)生的訴訟損失和預(yù)計負(fù)債差額的處理：1、已合理預(yù)計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確認(rèn)的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，按日后事項處理未決仲裁借：管理費用訴訟費用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債未決訴訟預(yù)計勝訴方

57、：不確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保連帶責(zé)任的擔(dān)負(fù)可能形成或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件時，在銷售成立時確認(rèn)：、實際發(fā)生金額與預(yù)計負(fù)債相差較大，應(yīng)及時調(diào)整之借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證、保證期結(jié)束時，余額沖銷之貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證實際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同虧損合同，指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。其次，判斷是否有標(biāo)的物，有，對標(biāo)的物進(jìn)行減值測試記減值損失，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；無，直接確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（當(dāng)然要滿足確認(rèn)條件）成本指最低凈成本（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰）重組義務(wù)首先判斷是否有重組義務(wù)：、有詳細(xì)正式

58、重組計劃該計劃已經(jīng)對外公布重組事項：其次，判斷是否符合確認(rèn)條件，確認(rèn)的金額按直接支出計、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出、對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整、關(guān)閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務(wù)：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換一、理論基礎(chǔ)1、判定非貨幣性交易的條件：補價所占比重=補價/交易總量252、貨幣性資產(chǎn)指持有的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。其他的就是非貨幣資產(chǎn)了（預(yù)付賬款為非貨幣）。3、商業(yè)實質(zhì)的判斷（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金

59、流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。（3）判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系二、計量項目以公允價值計量（具有商業(yè)實質(zhì)、公允價可計量）以賬面價值計量不涉及補價的換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。以存貨換產(chǎn)品為例：以存貨換

60、原材料為例：借：原材料借：原材料（以出量入）（換出公允價運費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)收入（換出公允價值）貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （賬面）銀行存款（運費，無抵扣）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本銀行存款（運費，無抵扣） （結(jié)轉(zhuǎn)成本）說明：不論以何種方式計量，應(yīng)交稅費都是按公允價值計算的存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)（換入公允價值）營業(yè)外支出（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失）貸：固定資產(chǎn)清理換出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，差額，計入投資損