審計(jì)實(shí)施方案

1、審計(jì)實(shí)施方案（一）審計(jì)的重點(diǎn)及難點(diǎn)（1）檢查企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法性，判斷審計(jì)工作基于可信賴的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；（2）核實(shí)資產(chǎn)、債務(wù)及所有者權(quán)益的真實(shí)、完整、合法性，合理保證資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值正確，賬實(shí)一致；（3）核實(shí)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的質(zhì)量狀況和權(quán)屬狀況以及其形成依據(jù)、相對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性；（4）核實(shí)對(duì)外投資管理情況，確認(rèn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位對(duì)外投資管控有效；（5）核實(shí)債權(quán)和債務(wù)情況，檢查債權(quán)債務(wù)的形成依據(jù)及外部單位個(gè)人的確認(rèn)手續(xù)；（6）核實(shí)抵押擔(dān)保情況。(一)各階段的審計(jì)實(shí)施內(nèi)容1、前期準(zhǔn)備階段（1）明確本次審計(jì)的范圍、內(nèi)容、確定審計(jì)重點(diǎn)以及本次審計(jì)的時(shí)間要求、其他相關(guān)事項(xiàng)的

2、要求等；（2）按照審計(jì)要求，配備具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員組成審計(jì)小組；（3）對(duì)參加審計(jì)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)前的相關(guān)事項(xiàng)培訓(xùn)；（4）向被審計(jì)單位提交審計(jì)需提供的資料清單。2、審計(jì)實(shí)施階段2.1制定審計(jì)實(shí)施方案（1）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案；（2）審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)，并召集被審計(jì)單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人召開審計(jì)見面會(huì)；（3）查閱被審計(jì)單位的相關(guān)合同，包括所有的技改（工程）承包合同、項(xiàng)目分包合同。2.2了解內(nèi)部控制及執(zhí)行情況取得被審計(jì)單位在合同管理、資金管理等方面的管理相關(guān)制度制定及執(zhí)行情況。2.3技改（工程）承包合同、項(xiàng)目分包合同審計(jì)2.3.1審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)檢查企業(yè)資

3、產(chǎn)是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并依照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行核算；盤點(diǎn)檢查期末賬面資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并為企業(yè)(單位)所擁有和控制；核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量是否公允地得到反映，有無虛增虛減資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)、賬賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符、有賬無實(shí)、有實(shí)無賬的問題。具體程序包括：(1) 貨幣資金：確定貨幣資金是否存在、收支記錄是否完整、余額是否正確。重點(diǎn)注重：是否遵守現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算辦法；是否存在非正常的未達(dá)賬和大額現(xiàn)金支出，未達(dá)賬是否存在損失等情況。向人民銀行查詢公司開戶情況，確保所有賬戶均以恰當(dāng)記錄。并向所有開戶行進(jìn)行函證，確認(rèn)賬面金額的存在。(2) 應(yīng)收款項(xiàng)：確定其是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增

4、減變動(dòng)記錄是否完整、期末余額是否正確。對(duì)所有債權(quán)事項(xiàng)進(jìn)行發(fā)函詢證，未回函或回函金額不一致的，應(yīng)采用替代程序確認(rèn)其存在與正確。重點(diǎn)注重：債權(quán)的賬齡及其可否收回，是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否正確；符合壞賬條件的，是否未按規(guī)定及時(shí)取證而存在潛虧掛賬。(3) 存貨、固定資產(chǎn)、工程物資：確定其是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、期末余額是否正確。對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)核查，以確認(rèn)其是否存在、計(jì)價(jià)是否正確及其質(zhì)量狀況如何。重點(diǎn)注重：賬實(shí)是否相符，是否存在以賬面數(shù)代替盤點(diǎn)數(shù)的情況；對(duì)于盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際存在狀況查找原因并進(jìn)行賬務(wù)處理

5、。(4) 長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)：確定其用會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、入賬和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整、期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：不按會(huì)計(jì)政策攤銷，調(diào)節(jié)利潤。(5) 長期投資：確定長期投資是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整、計(jì)價(jià)方法(成本法或權(quán)益法)是否正確、期末余額是否恰當(dāng)。對(duì)原始投資(含增資)應(yīng)進(jìn)行函證或取得原始投資文件，以確認(rèn)是否與被投資單位賬面記錄一致。重點(diǎn)注重：是否取得被投資單位的出資證明書及其相關(guān)公司章程、出資協(xié)議或轉(zhuǎn)讓協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件；是否取得被投資單位的分紅決議，投資收益是否入賬；股權(quán)投資按權(quán)益法核算、編制合并報(bào)表單位的，是否取得經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)

6、報(bào)表及其合并抵消債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的對(duì)賬單，母公司是否統(tǒng)一控股子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。(6) 累計(jì)折舊：確定折舊政策是否恰當(dāng)。(7) 在建工程：確定在建工程是否存在、是否歸被審計(jì)單位所有、增減變動(dòng)的記錄是否完整、期末余額是否正確。重點(diǎn)注重立項(xiàng)審批手續(xù)、工程進(jìn)度確認(rèn)手續(xù)、工程竣工驗(yàn)收手續(xù)等，檢查其賬務(wù)處理的正確性。對(duì)在建工程進(jìn)行盤點(diǎn)實(shí)地核對(duì)，核實(shí)其真實(shí)存在性。2.3.2審查負(fù)債的真實(shí)性和完整性檢查各項(xiàng)負(fù)債記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額，是否與債權(quán)人記錄與反映一一對(duì)應(yīng)，負(fù)債的內(nèi)容是否與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配，核查每項(xiàng)負(fù)債的內(nèi)容是否確實(shí)存在；檢查有無無主負(fù)債，無經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的負(fù)債項(xiàng)目；檢查各種負(fù)債的

7、核算是否符合國家規(guī)定。(1) 應(yīng)付款項(xiàng)：確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性及發(fā)生和償還記錄是否完整，期末余額是否正確。原則上對(duì)全部債權(quán)事項(xiàng)進(jìn)行函證，未回函或回函金額不一致的，應(yīng)釆用替代程序確認(rèn)其存在與正確。重點(diǎn)注重：債務(wù)的形成依據(jù)是否充分，到期債務(wù)尚未支付的原因及其可能產(chǎn)生的影響。(2) 長、短期借款：確定借款的真實(shí)性及其借入、償還和計(jì)息的記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：借款合同約定的借款性質(zhì)(如抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、信用貸款等)、到期日、償還能力，如不能到期償還可能產(chǎn)生的影響。(3) 預(yù)收賬款：確定預(yù)收賬款的真實(shí)性及其發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和償還記錄是否完整，期末余額是否正確。結(jié)合庫存商品、庫存材料、發(fā)岀商品、

8、工程施工等及其相關(guān)合同進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)注重：是否存在人為不結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款的情況。(4) 應(yīng)付職工薪酬：確定應(yīng)付工資的發(fā)生及支付記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：工資發(fā)放是否履行審批程序，領(lǐng)款人是否履行簽字手續(xù)，是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：職工薪酬是否完整記錄，是否存在通過福利費(fèi)等方式導(dǎo)致薪酬不完整的事項(xiàng)。(6) 應(yīng)交稅費(fèi)：確定應(yīng)計(jì)、己交稅金的記錄是否恰當(dāng)、正確，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、匯算清繳是否正確，會(huì)計(jì)核算是否正確。重點(diǎn)注重稅收減免是否符合國家稅收政策

9、，是否取得合規(guī)的稅收批文。(7) 預(yù)計(jì)負(fù)債：確定預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的合規(guī)性，入賬和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整，期末余額是否正確。必須向管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的政策和程序，索取書面聲明及有關(guān)或有負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)的證明，向有關(guān)方面函證。2.3.3.審查所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性針對(duì)企業(yè)（單位）歷史沿革核實(shí)企業(yè)（單位）實(shí)收資本和資本公積的形成過程，確定賬務(wù)處理是否正確。落實(shí)企業(yè)（單位）是否按照公司章程計(jì)提相關(guān)公積金事項(xiàng)。檢查所有者權(quán)益變動(dòng)情況，對(duì)調(diào)整以前年度損益情況是否處理合規(guī)，報(bào)表列示是否適當(dāng)。（1）實(shí)收資本：確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是

10、否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：是否存在出資不到位、抽逃出資的情況發(fā)生。（2）資本公積、盈余公積：確定資本公積、盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定、記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：是否存在隨意調(diào)整賬面余額的情況。（3）未分配利潤：確定未分配利潤增減變動(dòng)的記錄是否完整，期末余額是否正確。重點(diǎn)注重：未分配利潤變動(dòng)原因。2.4審計(jì)完成階段（審計(jì)報(bào)告階段）2.4.1對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納整理，形成審計(jì)工作底稿取證記錄，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組召開審計(jì)小結(jié)會(huì)議；2.4.2對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題歸類匯總，并針對(duì)存在的問題提出處理建議，與貴公司相關(guān)人員進(jìn)行充分溝通；2.4.3審

11、計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束前，審計(jì)組成員就審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行座談、詢問、核實(shí)；2.4.4形成審計(jì)報(bào)告初稿，征求被審計(jì)單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人的書面意見；2.4.5在取得貴公司對(duì)征求意見稿反饋意見后，編制正式審計(jì)報(bào)告，完成本所內(nèi)審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制四級(jí)復(fù)核程序后，出具正式審計(jì)報(bào)告；2.4.6向委托方或被審計(jì)單位提交正式審計(jì)報(bào)告；2.4.7審計(jì)底稿歸類整理歸檔存查。（三）質(zhì)量保證措施1、事務(wù)所常規(guī)質(zhì)量控制1.1詳細(xì)復(fù)核：對(duì)于由審計(jì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿由小組項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，包括審計(jì)程序執(zhí)行的正確性、審計(jì)結(jié)論表述無誤、事項(xiàng)解釋的清楚性以及審計(jì)標(biāo)識(shí)使用的正確性等；1.2總體復(fù)核：項(xiàng)目小組

12、的工作由項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)理進(jìn)行總體復(fù)核，對(duì)小組的工作結(jié)果進(jìn)行總體分析，從多方面獲取審計(jì)證據(jù)服務(wù)審計(jì)工作，以確保會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要部分均己得到了審計(jì)注意并實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序。定期召開小組工作會(huì)議，匯總現(xiàn)場(chǎng)工作中的重點(diǎn)問題要求各組追加相關(guān)的審計(jì)程序。項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人對(duì)整體結(jié)果及報(bào)告進(jìn)行復(fù)核后提交審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部的復(fù)核：由該部門專業(yè)人員對(duì)報(bào)告的總體情況進(jìn)行檢查和復(fù)核，并對(duì)其認(rèn)為可能存在的問題對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出質(zhì)疑，在獲得滿意的答復(fù)并確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受程度以內(nèi)的情況下才予以通過；1.4合伙人復(fù)核：主管該項(xiàng)目的責(zé)任合伙人處理和解決審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)問題、檢查重要審計(jì)領(lǐng)域和問題的審計(jì)底稿

13、、檢查詳細(xì)復(fù)核和總體復(fù)核人的工作，并對(duì)審計(jì)總結(jié)情況和報(bào)告階段的工作進(jìn)行控制。2、針對(duì)具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制為按時(shí)保質(zhì)保量的完成規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，除上述常規(guī)質(zhì)量控制措施外，針對(duì)特定的受托業(yè)務(wù)，我們制定了如下質(zhì)量保證措施：措施一：建立有效溝通機(jī)制1. 例會(huì)制度參加審計(jì)的各小組原則上每周召開一次項(xiàng)目碰頭會(huì)議，如遇重大問題，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為必要的情況下，可隨時(shí)召集會(huì)議。每次會(huì)議結(jié)束后應(yīng)形成書面的會(huì)議紀(jì)要（或備忘錄），并將此會(huì)議紀(jì)要（或備忘錄）。2. 不定期溝通制度從審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之日起，審計(jì)小組在工作中遇到的需溝通的問題，以E-MAIL的方式向項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人和合伙人報(bào)送，內(nèi)容主要包括審計(jì)小組當(dāng)前的工作進(jìn)度、正在進(jìn)行的

14、工作遇到的問題及需要公司協(xié)調(diào)的方面。3. 重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度項(xiàng)目小組在工作中遇到的重大緊急的、需及時(shí)與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)本所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出初步意見后，以重大問題報(bào)告的形式隨時(shí)向被審計(jì)單位和總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所提交。措施二：質(zhì)量控制前移本項(xiàng)目除在實(shí)行正常的三級(jí)復(fù)核外，最主要的是將復(fù)核工作前移到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)完成，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，當(dāng)場(chǎng)解決問題，具體包括：1. 現(xiàn)場(chǎng)底稿復(fù)核：確?，F(xiàn)場(chǎng)底稿數(shù)據(jù)無誤、無遺漏事項(xiàng)。具體責(zé)任人為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。2. 結(jié)論復(fù)核：項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提出統(tǒng)一處理意見，對(duì)已形成的結(jié)論進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核并參與交換意見，確保最終形成的結(jié)論定性準(zhǔn)確全面公允。具體責(zé)任人為項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)

15、責(zé)人。3. 質(zhì)量監(jiān)管復(fù)核：對(duì)各項(xiàng)報(bào)告及其賴以形成的工作底稿全面獨(dú)立復(fù)核。通過我所的管理信息系統(tǒng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)提出的問題，隨時(shí)提出復(fù)核意見。具體責(zé)任人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部。措施三：強(qiáng)化過程控制對(duì)從工作計(jì)劃到結(jié)論形成的各步驟進(jìn)行跟蹤檢查管理，審計(jì)實(shí)施階段，合理分配現(xiàn)場(chǎng)任務(wù)，落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前調(diào)查重要事項(xiàng)，強(qiáng)化過程指導(dǎo)和監(jiān)督。具體包括：1.保證與被審計(jì)單位有利益關(guān)系的人員不進(jìn)入工作項(xiàng)目組；2. 通過隨時(shí)檢查工作完成進(jìn)度，確保工作按計(jì)劃及時(shí)完成；3. 把握工作方向，確?，F(xiàn)場(chǎng)緊緊圍繞工作目標(biāo)進(jìn)行；4. 審計(jì)審計(jì)人員發(fā)回的現(xiàn)場(chǎng)工作成果，及時(shí)提醒現(xiàn)場(chǎng)工作人員進(jìn)行追溯或進(jìn)一步收集證據(jù)；5. 在報(bào)告階段查缺補(bǔ)漏，復(fù)核審計(jì)證據(jù)，為避免現(xiàn)場(chǎng)人員的主觀誤區(qū)，就報(bào)告的結(jié)論和依據(jù)提出獨(dú)立意見。措施四：人員固定為確保全部工作的時(shí)間和質(zhì)量，我們選派經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與本項(xiàng)目，并將保證專人負(fù)責(zé)，不中途更換審計(jì)人員，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全程跟蹤本項(xiàng)目，直至項(xiàng)目驗(yàn)收合格。措施五：完善后續(xù)服務(wù)。我們的工作并不以報(bào)告的出具為結(jié)束標(biāo)志，我們將繼續(xù)配合被審計(jì)單位進(jìn)行全面深入總結(jié)，以幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平。3、工作進(jìn)度的保證措施3.1.工具保證每個(gè)業(yè)務(wù)人員配備筆記本電腦、并預(yù)裝我所專用審計(jì)軟件以加快工作