企業(yè)新三板上市前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)

1、精品文檔企業(yè)新三板上市前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)范目標(biāo)1、掛牌后應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，特別是股東200 人以上，或者股票存在交易的情況：2、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性；3、內(nèi)部控制規(guī)范4、納稅規(guī)范2 掛牌申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在問題及解決思路1、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)經(jīng)營(yíng)模式匹配問題2、銷售與應(yīng)收賬款、客戶信用周期，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率3、存貨與生產(chǎn)周期、訂單、備貨，存貨周轉(zhuǎn)率4、應(yīng)付賬款與供應(yīng)商的信用額度5、票據(jù)收款，銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票6、投入（產(chǎn)能、水電、員工數(shù)量、主要原材料）與產(chǎn)出關(guān)系7、賬賬、賬實(shí)、賬證、賬單不符的處理8、賬實(shí)不符的處理9、往來賬項(xiàng)不符的處理10、銀行賬戶開戶清

2、單與外賬賬戶不一致11、資金流水與對(duì)賬單不一致12、企業(yè)信用報(bào)告，銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保13、與賬面的不一致處理14、主要科目的的處理15、存貨16、應(yīng)收賬款17、其他應(yīng)收款18、貨幣資金，資金流水19、理財(cái)產(chǎn)品20、應(yīng)付賬款21、銀行借款22、成本費(fèi)用23、原始憑證、票據(jù)24、工資及薪酬25、回扣及提成26、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅27、成本費(fèi)用28、開發(fā)支出資本化29、增值稅銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅30、收入確認(rèn)31、政府補(bǔ)貼收入32、資本出資瑕疵33、關(guān)聯(lián)方及交易。1 歡迎下載精品文檔34、股份支付35、理財(cái)和交易性金融資產(chǎn)（買賣股票）36、衍生工具（遠(yuǎn)期外匯結(jié)算37、現(xiàn)金流量表及勾稽關(guān)系38、內(nèi)部

3、控制缺陷3 審計(jì)評(píng)估與股份改制需要解決的問題1、審計(jì)證據(jù)資料2、股份改制4 掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題1、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性2、財(cái)務(wù)規(guī)范性3、財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)5 掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題（特定問題）1、關(guān)聯(lián)交易2、主要供應(yīng)商和客戶問題，同時(shí)為供應(yīng)商和客戶問題3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題4、理財(cái)產(chǎn)品問題5、毛利率問題6、股份支付問題7、存貨問題8、成本核算問題一、股東出資問題：主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。1、股改前股東出資常見的問題有：非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評(píng)估；出資未及時(shí)到位；驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵； 以企業(yè)自身資產(chǎn)增資；資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本；重復(fù)出資；以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資。企業(yè)出資

4、存在瑕疵， 并不是個(gè)別現(xiàn)象， 對(duì)于擬掛牌的企業(yè)， 也并不一定構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙，關(guān)鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。2、股改中股東出資可能存在的問題有：以評(píng)估的凈資產(chǎn)作價(jià)出資；以審計(jì)的凈資產(chǎn)折合股份， 但出現(xiàn)評(píng)估的凈資產(chǎn)低于審計(jì)的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實(shí)； 股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會(huì)計(jì)處理有問題， 在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整了股改時(shí)認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表， 導(dǎo)致股改時(shí)凈資產(chǎn)有問題，導(dǎo)致出資不實(shí)。二、關(guān)聯(lián)交易問題由于關(guān)聯(lián)交易涉及面廣、種類繁多、 內(nèi)部容易安排，也容易被操縱，因此關(guān)聯(lián)交易歷來。2 歡迎下載精品文檔都是關(guān)注的重點(diǎn)， 即主要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允表達(dá)是否產(chǎn)生重要影響。關(guān)聯(lián)交易是可以存在

5、的， 但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)， 關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是逐年減少而不是逐年增加。目前關(guān)聯(lián)交易主要存在的問題有：關(guān)聯(lián)交易的目的和動(dòng)機(jī)是為了增加收入或利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表； 關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不公允或不能證實(shí)其定價(jià)是公允的；關(guān)聯(lián)方的界定不完整，披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)；關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。新三板掛牌財(cái)務(wù)要求主要在于財(cái)務(wù)合規(guī)上， 沒有硬性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 然而事實(shí)上， 多數(shù)中小企業(yè)在公司治理、財(cái)務(wù)稅收、合同管理等方面普遍存在一定的不規(guī)范問題，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題。三、 會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)1、財(cái)務(wù)獨(dú)立常見問題：（ 1）企業(yè)未設(shè)立獨(dú)

6、立的會(huì)計(jì)部門；（ 2）財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)；（ 3）企業(yè)會(huì)計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用， 成本費(fèi)用歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符， 幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門( 代理記帳 : 不負(fù)責(zé)對(duì)銀行存款等進(jìn)行核實(shí)) 進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算， 建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度， 厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行常見問題：內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整

7、，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。3 歡迎下載精品文檔規(guī)范的思路與方法：（ 1）內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。 健全內(nèi)部控制制度并對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后， 應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。（ 2）對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。四、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用常見問題：企業(yè)未按照

8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 如有的小微企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。規(guī)范的思路與方法：掛牌企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所附的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制可比較會(huì)計(jì)報(bào)表。五、 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選用常見問題：（ 1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選用不符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算；（ 2）選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估

9、計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長(zhǎng)，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低；（ 3）報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等等。規(guī)范的思路與方法：（ 1）中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。對(duì)于不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則， 在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整；（ 2）對(duì)

10、于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；。4 歡迎下載精品文檔（ 3）對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)重大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。六、 基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、 不完整， 主要表現(xiàn)為：（ 1）貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形；（ 2）存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（ 3）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（ 4）應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致；（ 5）負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：（ 1）企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后， 配合中介

11、機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、 函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。（ 2）對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶， 核對(duì)分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。（ 3）對(duì)于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。八、非貨幣出資的權(quán)屬不清常見問題：出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如（ 1）以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資；（ 2）以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。5 歡迎下載精品文檔規(guī)范的思路與方法：（ 1）非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、

12、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整；（ 2）以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。（不減資可用現(xiàn)金替換）案例：奧特美克（430245）北京奧特美克科技股份有限公司于2013 年 7 月 23 日在全國(guó)股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006 年 4 月 , 有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640 萬元 , 二人各自占比均為 50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān), 不排除利

13、用了公司的場(chǎng)地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果 , 無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑 , 以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵 , 公司決定以現(xiàn)金對(duì)該部分出資予以補(bǔ)正。2012 年 8 月 29 日 , 有限公司召開股東會(huì) , 決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對(duì)公司 2006 年 4 月的非專利技術(shù)出資 640 萬元進(jìn)行補(bǔ)正 , 并計(jì)入資本公積。 2012年 8月31 日 , 興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具【 2012】京會(huì)興核字第 01012239 號(hào)審核報(bào)告 , 對(duì)上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn) , 確認(rèn)截至 2012 年 8 月 31 日止 , 公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資 , 并已進(jìn)行了合理的會(huì)計(jì)處理。

14、補(bǔ)正該出資后, 公司的注冊(cè)資本, 實(shí)收資本不變。方案分析北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文號(hào)為： 2013 京會(huì)興審字第 01010036 號(hào)審計(jì)報(bào)告， 2012 年 1 月 1 日，公司資本公積 - 資本溢價(jià)為 8,405,000.00 元， 2012 年 8 月 29 日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,000.00元，截止2012 年 8 月 31 日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,000.00元。公司以 2012 年 8 月 31 日凈資產(chǎn)折股， 根據(jù)審計(jì)報(bào)告， 凈資產(chǎn)折股中， 資本公積折股金額為 14,649,878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出

15、資而計(jì)入資本公積的640 萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012 年12 月 31 日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說， 盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將313.60 萬元分享給其他股東，他們兩者還占有 640 萬元的 316.40 萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640 萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng) （ 430247）和部分 IPO 公司有大量類似出資置換

16、案例。九非貨幣出資的估價(jià)不實(shí)。6 歡迎下載精品文檔常見問題：（ 1）出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高；（ 2）對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資；（ 3）出資人以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：（ 1）對(duì)于非貨幣出資未經(jīng)評(píng)估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形；（ 2）對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)出資的， 可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范， 其中與公司經(jīng)營(yíng)不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊(cè)資本或資

17、本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（ 3）對(duì)于公司以自有資產(chǎn)重新評(píng)估，以評(píng)估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)該評(píng)估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。十抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源常見問題：（ 1）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配， 利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出， 其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回；（ 2）公司關(guān)聯(lián)方無償借用

18、、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。規(guī)范的思路與方法：（ 1）如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（ 2）如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn)出款項(xiàng)；（ 3）如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。7 歡迎下載精品文檔（ 4）其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。十一相互出資、循環(huán)出資常見問題：（ 1）同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的 A、 B 兩公司， A 公司持有 B 公司 30%的股權(quán)， B 公司持有 A

19、 公司 20%的股權(quán)；（ 2）母子公司之間相互出資， 形成出資循環(huán)， 放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金， 比如 A、B、C三家公司， A 公司為 B 公司的母公司， B 公司為 C 公司的母公司， A 公司對(duì) B 公司增資 1000 萬元， B 公司對(duì) C 公司增資 1000 萬元， C 公司對(duì) A 公司增資 1000 萬元。規(guī)范的思路與方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、 循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊(cè)資本， 容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆， 應(yīng)當(dāng)通過減資、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。 相互出資和循環(huán)出資不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響， 因此在會(huì)計(jì)上只需對(duì)減資、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可， 無需進(jìn)行追溯調(diào)整。十

20、二資產(chǎn)核算（一）資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算常見問題：（ 1）對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對(duì)增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值重新入賬；（ 2）對(duì)存在減值的資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí)；（ 3）對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路與方法：（ 1）企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，對(duì)于企業(yè)在歷史上存在評(píng)估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整；。8 歡迎下載精品文檔（ 2）對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試， 考慮計(jì)提減值準(zhǔn)

21、備， 以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估報(bào)告存在重大差異的情形；（ 3）對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。（二）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵常見問題：（ 1）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書；（ 2）購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票；（ 3）應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。規(guī)范的思路與方法：法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。（ 1）在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合

22、理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷；（ 2）交易取得的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成（如款項(xiàng)已支付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用） ，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷；（ 3）企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。十三公司收入與成本核算（一）收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求常見的問題：(1) 收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入；。9 歡迎下載精品文檔(2) 對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)；(3) 對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確

23、認(rèn)為銷售收入等；(4) 收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。規(guī)范的思路與方法：(1) 對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(2) 對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(3) 對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策，適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。案例：古城香業(yè)反饋意見問題 4: “河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司” ，下同）采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷

24、售模式。 （ 2）請(qǐng)公司結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法； （ 3）請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見；【核查情況】結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法（ 1）銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。（ 2）銷售出庫電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單， 并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。（ 3）收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性， 財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。2、經(jīng)銷銷售模式下的

25、銷售流程與收入確認(rèn)。10 歡迎下載精品文檔（ 1）合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議， 年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。（ 2）銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況， 根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶， 業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件 （款到發(fā)貨、 貨到付款、 短期賒銷） 后開具發(fā)貨單， 銷售會(huì)計(jì)審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨， 庫管開具出庫單， 根據(jù)合同約定， 客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。（ 3）收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)（ 1）合同簽訂、

26、銷售訂單業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng)商系統(tǒng)下采購(gòu)定單。（ 2）銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況， 業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單， 由相關(guān)人員審核后， 由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨， 庫管開具出庫單， 客戶在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。（ 3）收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。4、外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)（ 1）銷售訂單國(guó)外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。（ 2）安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)， 生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同 ( 成交確認(rèn)書 ) 發(fā)給客戶確認(rèn)， 將

27、雙方簽字確認(rèn)后的合同、 箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行， 安排定船或定艙， 定艙后安排發(fā)貨并開具出。11 歡迎下載精品文檔庫單及報(bào)關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。（ 3）發(fā)票開具、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價(jià)核算， 所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查根據(jù)公司的銷售與核算流程， 我們對(duì)不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查；對(duì)代理商銷售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查， 取得重要代理商合同、 發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；對(duì)重要代理商客戶的交易和往來進(jìn)行

28、了函證； 對(duì)重要代理商客戶發(fā)出訪談提綱； 對(duì)大額的銀行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)?！竞瞬榻Y(jié)論】：經(jīng)過上述檢查， 公司銷售模式中對(duì)代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為， 公司報(bào)告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。（二）成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)常見問題：（ 1）與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將期間費(fèi)用（如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）歸集到營(yíng)業(yè)成本，便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等；（ 2）成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失

29、真或不可比；（ 3）確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)范的思路與方法：成本歸集與分配不清晰， 是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范成本核算。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的， 應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對(duì)重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整；對(duì)未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。案例：嘉寶華審核嘉寶華營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。12 歡迎下載精品文檔會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)程序核查了公司的營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用歸集情況，公司營(yíng)業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購(gòu)成本（按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購(gòu)成本），期間費(fèi)用歸集的是經(jīng)營(yíng)、 管理、融資活動(dòng)發(fā)

30、生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開支，主要為經(jīng)營(yíng)管理人員的工資薪酬、福利、社保費(fèi)用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。 審計(jì)師核查測(cè)試時(shí)未發(fā)現(xiàn)將采購(gòu)成本計(jì)入期間費(fèi)用的情況。另外， 從信息管理上分析， 營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷存系統(tǒng)中單獨(dú)管理，與采購(gòu)進(jìn)價(jià)直接相關(guān)，從公司毛利率變動(dòng)情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。經(jīng)核實(shí)， 審計(jì)師認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是合理的，不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。點(diǎn)評(píng)： 成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理

31、的關(guān)鍵步驟就在于區(qū)分營(yíng)業(yè)成本與期間費(fèi)用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實(shí)，也就使得投資者對(duì)于公司盈利水平的分析變得徒勞。（三）賬外業(yè)務(wù)常見問題：（ 1）采用采購(gòu)和銷售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營(yíng)；（ 2）銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算；（ 3）采用多賬套核算收入和成本等。規(guī)范的思路與方法：賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為， 解決賬外經(jīng)營(yíng)的難點(diǎn)在于如何補(bǔ)繳稅金。 原則上所有賬外經(jīng)營(yíng)收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，納入公司財(cái)務(wù)報(bào)告。（ 1）體外經(jīng)營(yíng)式的賬外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)審慎考慮采購(gòu)、銷售的主體，往來資金流轉(zhuǎn)情況和票據(jù)的規(guī)范性、 齊備性等因素進(jìn)行， 對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)納入公司財(cái)務(wù)核算并補(bǔ)繳稅金；

32、（ 2）對(duì)于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的方法補(bǔ)記收入，合并賬套核算，并補(bǔ)繳稅金。十四新三板掛牌日與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)限安排三板掛牌日是哪一天？很多公司陸續(xù)掛牌新三板，但若問公司老總公司是哪一天掛牌的，竟然不敢確定到底是。13 歡迎下載精品文檔哪一天， 甚至很多中介機(jī)構(gòu)的答案也不一致， 有說是收到全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司出具的同意掛牌的函日，有說是辦理完畢首次信息披露、 股份初始登記、 第二次信息披露等掛牌手續(xù)日，有說是掛牌公司舉辦掛牌儀式日，其實(shí)上述說法都不對(duì)或不夠準(zhǔn)確。根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌業(yè)務(wù)操作指南（試行）的規(guī)定，掛牌日為申請(qǐng)掛牌

33、公司及主辦券商取得股份登記確認(rèn)書后的第三個(gè)工作日，也即關(guān)于公司股票將在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的提示性公告或關(guān)于公司掛牌同時(shí)發(fā)行的股票將在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的公告載明的公司股票掛牌公開轉(zhuǎn)讓的日期。公司領(lǐng)取同意掛牌的函后，新三板掛牌日能否由掛牌公司自主決定？有人認(rèn)為新三板掛牌日可由掛牌公司自主決定，這樣的觀點(diǎn)也是不準(zhǔn)確的。根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌業(yè)務(wù)操作指南（試行）的規(guī)定：1、申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)于向全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司報(bào)送申請(qǐng)掛牌文件時(shí)一并提交證券簡(jiǎn)稱及證券代碼申請(qǐng)書 。2、在掛牌業(yè)務(wù)部領(lǐng)取關(guān)于證券簡(jiǎn)稱及證券代碼的通知，同時(shí)提交 信息披露業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)表、主辦券商辦理股份公司股票

34、掛牌進(jìn)度計(jì)劃表。3、公司取得證券簡(jiǎn)稱和代碼的當(dāng)日，申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商向深圳證券信息公司報(bào)送掛牌前首次信息披露文件； 第二個(gè)工作日或之前相關(guān)文件在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露。4、申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商應(yīng)不遲于取得證券簡(jiǎn)稱和代碼的第二個(gè)工作日前往中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司北京分公司辦理股份初始登記。5、申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商取得中國(guó)結(jié)算北京分公司出具的股份登記確認(rèn)書的當(dāng)日，向全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司掛牌業(yè)務(wù)部報(bào)送股份登記確認(rèn)書 、股票公開轉(zhuǎn)讓記錄表、信息披露業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)表（加蓋主辦券商公章）等文件的原件或掃描件、傳真件，確定公司掛牌日期（掛牌日為取得股份登記確認(rèn)書后的第三個(gè)工作日），辦理掛

35、牌前的第二次信息披露事宜。從以上規(guī)定可以看出：全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)對(duì)公司領(lǐng)取同意掛牌的函后辦理掛牌手續(xù)是有嚴(yán)格的時(shí)限規(guī)定的，但也給予了申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商兩個(gè)可自我把控的時(shí)間段，一是公司取得證券簡(jiǎn)稱和代碼前，再是公司取得股份登記確認(rèn)書前，但這兩個(gè)時(shí)間段也應(yīng)當(dāng)遵循全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)通知的時(shí)限要求，并嚴(yán)格按照自己提交的主辦券商辦理股份公司股票掛牌進(jìn)度計(jì)劃表時(shí)限辦理， 因此，我們可以得出在遵循全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)規(guī)定的時(shí)限要求的前提下，新三板掛牌日可由掛牌公司有限度的安排。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)限有何要求？根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則（試行）的規(guī)定，掛牌公司應(yīng)當(dāng)披

36、露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告， 可以披露季度報(bào)告。掛牌公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)編制并披露年度報(bào)告，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)披露半年度報(bào)告；披露季度報(bào)告的，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)披露季度報(bào)告。掛牌公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。半年度報(bào)告的報(bào)告期是指年初至半年度期末。半年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)， 但中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司另有規(guī)定的除外。根據(jù)關(guān)于完善新掛牌公司2014 年度財(cái)務(wù)信息披露的通知的規(guī)定，2015 年 4 月 30日后掛牌、 公開轉(zhuǎn)讓說明書披露

37、的財(cái)務(wù)報(bào)告未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掛牌公司，應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成2014 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及披露工作。從以上規(guī)定可以得出：掛牌公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)編制并披露，即使在4 月 30 日后掛牌的公司（未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）也應(yīng)當(dāng)。14 歡迎下載精品文檔披露，且應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成。若掛牌臨近4 月 30 日，該如何安排掛牌日與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露？從以上分析可以得出如下觀點(diǎn)：1、新三板掛牌日可由掛牌公司有限度的安排；2、 4 月 30 日前掛牌應(yīng)在4 月 30 日前披露年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；3、4 月 30 日后掛牌（未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）應(yīng)

38、在掛牌后一個(gè)月內(nèi)披露年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。若公司掛牌日臨近4 月 30 日，且公司無法完成上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及披露工作，根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司申請(qǐng)暫停轉(zhuǎn)讓，且公司必須在兩個(gè)月內(nèi)完成編制及披露工作。若公司掛牌日在4 月 30 日后，且公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財(cái)務(wù)報(bào)告未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成編制及披露工作。雖然上述情形下公司申請(qǐng)股票暫停轉(zhuǎn)讓并不代表什么，但在外行人看來卻是一個(gè)非正常事件，甚至是某些媒體炒作的噱頭，因此，若公司掛牌臨近4 月 30 日，公司應(yīng)盡量在有限度的掌控權(quán)內(nèi)權(quán)衡安排。十五證監(jiān)會(huì)IPO

39、審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)信息披露質(zhì)量審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息是否符合法定條件在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定 , 主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金合規(guī)性審核對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。合規(guī)性問題： 是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)； 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。（二）公司基本情況及歷史沿革1、高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、 權(quán)屬合規(guī)， 或者得到有關(guān)部門的

40、確認(rèn)文件。2、設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。3、最近三年公司管理層及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。4、有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。5、關(guān)注企業(yè)出資及增資情況關(guān)注出資是否存在不實(shí)、 抽逃出資以及股東資金來源途徑等， 如評(píng)估增值調(diào)賬以增加資本公積，然后再以資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。解決方法：置換或者補(bǔ)足出資。6、股權(quán)結(jié)構(gòu)是否清晰。15 歡迎下載精品文檔發(fā) 行人股權(quán)清晰，不能存在委托持股、信托持股情形、股東人數(shù)超過200 人。如存在信托持股，提出申請(qǐng)前要通過還原原股東或清理的方式解決；如信托公司以信托產(chǎn)品的名義持有發(fā)行人股份，亦需要通過還原或轉(zhuǎn)讓的方式清

41、理解決；不能有工會(huì)、 職工持股會(huì)持股情形，控股股東的工會(huì)不能直接或間接持有發(fā)行人的股份；工會(huì)代表大會(huì)形成的決議沒有法律效力，工會(huì)通過“絕大多數(shù)”原則通過的決議沒有法律支持，仍熱會(huì)存在糾紛。上述問題應(yīng)當(dāng)追溯到擬上市公司之母公司或?qū)嶋H控制人。7、關(guān)注企業(yè)歷次股權(quán)變更情況，尤其是近期為上市目的的股權(quán)變更證監(jiān)會(huì)高度關(guān)注發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。因 IPO 造成的財(cái)富效應(yīng)， 企業(yè)在發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較頻繁，以引起證監(jiān)會(huì)的高度關(guān)注。在國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人方面，應(yīng)重點(diǎn)核查轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)程序，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)過有權(quán)國(guó)資部門的審批，轉(zhuǎn)讓價(jià)款的來源和支付。重點(diǎn)關(guān)注是否通過國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人實(shí)現(xiàn)“國(guó)企逃

42、債”。（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位前 三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、 盈利能力、 現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來趨勢(shì)的主要特點(diǎn)及主要影響因素。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分

43、析。償債能力分析； 各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤(rùn)的， 應(yīng)分析披露原因。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、 可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)?。（五）?cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。利潤(rùn)來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響作敏感性分析。毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。IPO 申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)

44、性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績(jī)的影響；期間費(fèi)用的剝離過分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本；簡(jiǎn)單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤(rùn)。發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員。16 歡迎下載精品文檔重點(diǎn)關(guān)注的問題。1、 獨(dú)立盈利能力： 公司的盈利應(yīng)來源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益

45、等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。2、財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力； 根據(jù)應(yīng)收賬款、 存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化； 對(duì)主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。 發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。4、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長(zhǎng)過快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長(zhǎng)過快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)

46、特點(diǎn)詳細(xì)說明。（六）關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易1、準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方范圍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍存在的問題： 對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入，僅根據(jù)股權(quán)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系2、關(guān)聯(lián)資金占用管理辦法27 條規(guī)定：發(fā)行人不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。關(guān)聯(lián)方資金占用的形式：一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外

47、運(yùn)營(yíng)，利用開具無真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)， 為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一” ；八是以投資方式變相占用。處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史， 只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。3、關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易一直是證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的范疇，新規(guī)定主要從兩方面進(jìn)行規(guī)范：（ 1）最近1年的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方不存在重大依賴；（ 2）與控股股東、 實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。一是披露控股股東、 實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。

48、三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、 實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。4、審計(jì)重點(diǎn)：特別關(guān)注交易價(jià)格的公允性，需取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。若是采購(gòu)或接受勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)實(shí)施延伸審計(jì)， 從關(guān)聯(lián)方向其他客戶銷售或提供勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較。5、關(guān)聯(lián)方及交易披露應(yīng)當(dāng)完整地披露所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，而非僅僅根據(jù)金額的大小，以重要性原則而省。17 歡迎下載精品文檔略披露。案例關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露某 擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在 2004 年、2005 年及 2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110 萬元、 2,618萬元和 1,991 萬元，分別占當(dāng)期

49、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的6.91%、 13.99%和 16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。申報(bào)會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。（七）稅收政策1、關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否對(duì)稅收優(yōu)惠存在重大依賴以及合規(guī)性：減稅、免稅、出口退稅、先征后返。2、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益 （如利息資本化、 折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。3、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題4、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征（ 1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為