淺談公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理會計核算

1、    淺談公路經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理會計核算            作者：黃永剮 粱梅時間：2009-12-29 17:21:00                     【論文關(guān)鍵詞】 公路經(jīng)營企業(yè)  財務(wù)管理  棱算 【

2、論文摘要】 從公路經(jīng)營企業(yè)如何把公路及構(gòu)筑物作為資產(chǎn)管理、如何計提折舊、選擇何種會計制度進(jìn)行介紹并提出一些辦法，旨在引起從事公路經(jīng)營企業(yè)的投資決策者和財務(wù)人員的重視，使企業(yè)的管理更加適應(yīng)市場經(jīng)擠的要求。1  國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組 織設(shè)立的公路經(jīng)營企業(yè)對會計制度的選擇 11 公路經(jīng)營企業(yè)類型 國內(nèi)經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立的公路 經(jīng)營企業(yè)包括有限責(zé)任公司或者股份有限公司； 國外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立的公路經(jīng)營企業(yè)包括 中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。 12 會計制度的選擇 中國境內(nèi)設(shè)立 的所有從事公路經(jīng)營 的國有企業(yè)應(yīng)執(zhí)行財政部 、交通部 1 998年頒布的公 路經(jīng)營企監(jiān)會計制度。 從事公路經(jīng)營的股份制

3、企業(yè)應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計制度但可以比照公路經(jīng)營企業(yè)會計制度設(shè)置有關(guān)會計科目進(jìn)行核算 。 從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)應(yīng)執(zhí)行外商投資企業(yè)會計制度，但可以比照公路經(jīng)營企 業(yè)會計制度 殳置有關(guān)會計科 目進(jìn)行核算。 2 公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的選擇 21 平均年限法 采用平均年限法撮關(guān)鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的使用年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。 公路及構(gòu)筑物的使用年限，一般采用省【自治區(qū)】級以上人 民政府“收費(fèi)批文上批復(fù)的收費(fèi)年限，而非公路的實(shí)際使用年限或其壽命 。 公路及構(gòu)筑物凈殘值比例的確定，其他部門企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為 35  ；外商投資企業(yè)的凈殘值率為 10；企業(yè)會計制度規(guī)定，

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，臺理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物只有在進(jìn)行收費(fèi)活動時才作為固定資產(chǎn)管理且在收費(fèi)期限月；滿后將無償移交交通部門。因此凈殘值比例應(yīng)按考惠否則，公路及構(gòu)筑物價值就不能徹底補(bǔ)償。    22 工作量法 公路及構(gòu)筑物計提折舊最關(guān)鍵的一點(diǎn)是如何準(zhǔn)確預(yù)計收費(fèi)年限內(nèi)的交通量，此時的交通量應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)車交通量(高速公路及一級公路為小客車，二級公路為中型載貨汽車)為準(zhǔn)，且預(yù)計的交通量應(yīng)和使用年限法相一致。 下面舉例說明公 路經(jīng)營企業(yè) 如何計提折舊：如 A 公 路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)公路及構(gòu)筑 物”原值為

5、27 000萬元 ，規(guī)定收費(fèi)年限 27 a，收費(fèi)期間預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)車交通量5 400萬輛，第一年通過收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I 25萬輛月，第二年通過收費(fèi)站的標(biāo)準(zhǔn)車交通量平均為 I3萬輛月，第三年通過收費(fèi)站的標(biāo) 準(zhǔn)車交通量平均為 I35萬輛月(假設(shè)僅設(shè)一個收費(fèi)站)。 采用平均年限法計提折舊計算： 年折 舊額一公 路及 構(gòu) 筑物 原 值 ÷收費(fèi)年 限一27 000萬元 ÷27 1 000萬元 每月提取折舊額=1 000萬元÷1 283萬元 采用工作量法計提折舊計算 ： 每標(biāo)準(zhǔn)車應(yīng)提折舊一公路及構(gòu)筑物原值÷收費(fèi)期間預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)車交通量=27 000萬元÷

6、5 400萬元=5元標(biāo)準(zhǔn)車 公路及構(gòu)筑物第一年應(yīng)提折 舊顴 一1 25 000×1 2×5=750萬元 ； 公路及構(gòu)筑物第二年應(yīng)提折 舊額 =130 000×12×5780萬元 ； 公路及構(gòu)筑物第三年應(yīng)提折 舊額 =135 000×12×5810萬 元 。 另外，對通訊、收費(fèi)、監(jiān)控設(shè)施等固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時，也存在一個折舊選擇問題 。從企業(yè)理財角度看 ，因公路經(jīng)營企業(yè)運(yùn) 營初期收費(fèi)額較 中后期少，再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、1 5稅率等)，因而其折舊計提應(yīng)前期少，后期多。在 固定資產(chǎn)原值相同情況

7、下，平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢而加速折舊法中的年數(shù)總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢，因而公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)作出正確的選擇 。 如 ：某一監(jiān)控系統(tǒng)原值 500萬元 ，預(yù)計使用 5 a，殘值 20萬元，剛采用平均年限法時： 每年提取折 舊額一(原值 殘值)÷使用年限一80萬元 ÷596萬元 。 采用年數(shù)總和法時： 年折 舊率一尚可使用的年限 (折 舊年限  已使用午數(shù))，預(yù)計使用年限的年數(shù)總和折舊年限X(折 舊年限+1)÷2 圭三折舊額=(原筐一預(yù)計凈殘值)×年折 舊率各年計算列于表 1。 采用雙倍余額遞減法時 ：年折舊率 =2折舊年限X

8、100    年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率備年計算列于表 2。各種折舊方法在同一年累計差額計算 比較如表3所列。3 資產(chǎn)管理方式的選擇 如上所述 ，公路經(jīng)營企業(yè)取得公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)有兩種方式：一種是直接投資方 式即“BOT”方式，另 一種是受讓公路經(jīng)營權(quán)。因此，相應(yīng)的資產(chǎn)管理方式也有所不同 。    在直接投資方式下，困涉及建設(shè) 、經(jīng)營、移交3個期問，公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)的入賬價值屬于 自行建造的固定資產(chǎn)，故需按公路工程 預(yù)算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為公路及構(gòu)筑物的入賬價值 。因此，在建設(shè)

9、期間發(fā)生的基建支出，要分兩種情況才能形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 一根據(jù)交 付使用財產(chǎn) 明細(xì)表，從“基建 工程 支出 中轉(zhuǎn)入形成固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)經(jīng)營用 固定資產(chǎn)公路及構(gòu)筑 物、安全設(shè)施 通 訊設(shè)施 監(jiān) 控設(shè)施、收 費(fèi)設(shè)施、房屋及建筑物 貸 ：基建工程支出一根據(jù)項(xiàng)目概算內(nèi)容購入的不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備的工具，直接形成固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料。 醬：固定資產(chǎn)經(jīng)營用 固定資產(chǎn) 機(jī)械設(shè)備(攤鋪機(jī)、壓路機(jī)等)、車輛 (巡邏車、工程搶險車等)、其他(復(fù)印機(jī) 、打字機(jī)等) 周轉(zhuǎn)材料貸 ：銀行存款等結(jié)算科日工程物資為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 在間接投資方式下，公路經(jīng)營企業(yè)直接出資購買 已建成的公路，困不存 在建設(shè)期間 ，只涉及經(jīng)營、移交 2個階段，其形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)比較簡單 除需支付公路及構(gòu)筑物等建造成本外，還要支付受讓公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)的購置成本無形資產(chǎn)。此時將購買價大于公路建設(shè)成本的部分作為“無形資產(chǎn)公路經(jīng)營權(quán)”來核算。 借