研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題的探討【開題報(bào)告】

1、開題報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題的探討一、選題的背景、意義(一)選題的背景近年來，隨著市場的日臻成熟，企業(yè)競爭的日益加劇，在企業(yè)產(chǎn)品乃至生產(chǎn) 經(jīng)營競爭中，先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的開發(fā)占有越來越重要的地位，創(chuàng)新已經(jīng)成為決定企 業(yè)生存和發(fā)展的重要舷碼。唯有創(chuàng)新，企業(yè)才能主動(dòng)贏得未來的生存和發(fā)展權(quán)。 而決定企業(yè)創(chuàng)新能力的是企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)，因此，投入巨額資金進(jìn)行自主 技術(shù)研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)提升自己競爭力的刻不容緩的任務(wù)，不僅如此，這也決定 了企業(yè)未來的獲利能力。很多企業(yè)投入大量資金用于研究與開發(fā)，因此如何確認(rèn) 我國企業(yè)會(huì)訃研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)成為會(huì)訃?yán)碚撽P(guān)注的焦點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)

2、和信息型經(jīng)濟(jì)；通訊 與信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)快速涌現(xiàn)；企業(yè)生 產(chǎn)形式從擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型再生產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)的競爭優(yōu)勢從對(duì)資源的占有 與配置轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)知識(shí)、科技、高科技含量的無形資產(chǎn)的擁有和開發(fā)，企業(yè)用于研 究與開發(fā)的投資越來越多，研究與開發(fā)支出也從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的從屬地位一躍成 為現(xiàn)在的主導(dǎo)地位。綜上所述，研究與開發(fā)活動(dòng)是形成高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)，也是 提高其核心競爭力的關(guān)鍵所在。無形資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的主要部分， 在高新技術(shù)企業(yè)中的地位相當(dāng)重要。2006年2月9日發(fā)布了國家中長期科學(xué)和技 術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)，確定了今后15年科

3、技工作的指導(dǎo)方針，提 出到2020年，全社會(huì)研究開發(fā)投入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重提高到2. 5%以上，力爭 科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率達(dá)到60%以上，對(duì)外技術(shù)依存度降低到30%以下。2006年，全社會(huì) 研發(fā)總支岀達(dá)3000億元人民幣，比2005年上升了22%,占GDP的1.4%。其中，各類 企業(yè)經(jīng)費(fèi)支出為2134.5億元，所占比重為71. 1%,比上年增長27.5%?？梢?，我國 逐步確立了發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加大高科技投入的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，國內(nèi)企業(yè)用于 技術(shù)科研與創(chuàng)新開發(fā)的投資也越來越多，而研發(fā)支出很自然地從制造時(shí)代的從屬 地位升至訂前的主導(dǎo)地位。(二)選題的意義無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益；開

4、發(fā)階段的支出符合 條件的可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。理論界認(rèn)為這有利于消除企業(yè)的短期行為，加大企業(yè) 科技投入的力度，或是將大幅度增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。筆者認(rèn)為，對(duì)于 研發(fā)費(fèi)用的信息披露與界定，山于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無明確規(guī)定，雖然近兒年來我國 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入有所增加，但總體比重仍然較小，且披露方式與內(nèi)容 也不是很規(guī)范。很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行利潤操縱，影響了會(huì)計(jì)信息 的有用性。因此，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法合理與否，信息披露的規(guī)范與否，不 僅影響到會(huì)訃信息的質(zhì)量，還影響到會(huì)計(jì)信息的提供成本與質(zhì)量監(jiān)督成本，從而 在多方面影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。因此，對(duì)于我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的 會(huì)計(jì)問

5、題的研究，具有重大的理論意義和應(yīng)用價(jià)值。二、相關(guān)研究的最新成果及動(dòng)態(tài)(一)國外研究綜述美國的FASB要求所有發(fā)生的研發(fā)支出必須在當(dāng)期費(fèi)用化(SFASNo. 2),然而 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻要求所發(fā)生的研發(fā)支出在滿足一定標(biāo)準(zhǔn)的悄況下進(jìn)行資本化 (IAS38)o部分支持費(fèi)用化的學(xué)者，他們認(rèn)為費(fèi)用化之所以強(qiáng)于資本化，是由于這樣就 消除了管理層將概率極低的項(xiàng)口支出資本化的一切可能性。然而，支持資本化的 人們認(rèn)為，會(huì)計(jì)上沒有將成功的研究與開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)報(bào)告 的相關(guān)性。Lev和Zarowin(1999)指出未能在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)無形資產(chǎn)是造成財(cái) 務(wù)報(bào)表相關(guān)性嚴(yán)重降低的原因?？偠灾M管費(fèi)用化

6、相當(dāng)客觀并且可被驗(yàn)證， 但將研發(fā)費(fèi)用資本化可以更好的傳遞信息，然而這樣做就喪失了可靠性。因此， 這就需要在相關(guān)性和可靠性之間取得一個(gè)平衡(Healy等人，2002)。隨著各國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的不斷增長，近兒年學(xué)者們對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理乂 有了新的觀點(diǎn)，Anne Wyatt (2005)研究了研發(fā)支出的確認(rèn)問題，指出符合條件的 研發(fā)支出應(yīng)資本化處理，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；Bruce Bennett、Michael Bradbury Helen Prangne (2006)中分析了研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定和判斷標(biāo)準(zhǔn)； Dennis R. Oswald(2007)研究了英國研發(fā)支出的會(huì)訃處理方法，并提出研發(fā)

7、支出 的會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)企業(yè)價(jià)值有極大地影響。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASC)在無形資產(chǎn)研發(fā)支出的相關(guān)問題上也作出一些 規(guī)范。其中對(duì)研究與開發(fā)支出也做了規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果開發(fā)支出 不符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為支出，在以后的會(huì)il期間即使乂達(dá) 到特定的標(biāo)準(zhǔn)也不再確認(rèn)為資產(chǎn)。另外，在其笫60號(hào)征求意見稿中(E60) , 乂 指出開發(fā)支出一般在不超過5年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，且此期限一般不得延長，并 于產(chǎn)品和工藝可用于銷售或使用時(shí)開始攤銷。此外，美國、英國、澳大利亞、日本等國和其他地區(qū)會(huì)計(jì)組織均對(duì)無形資產(chǎn) 研發(fā)支出的會(huì)計(jì)規(guī)范作了有益探索。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用各國會(huì)訃處理均不相同：美

8、國與日本規(guī)定研發(fā)費(fèi)用必須費(fèi) 用化；英國規(guī)定研究費(fèi)用必須費(fèi)用化，符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以選擇資本化；澳 大利亞則把研究分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究兩利應(yīng)用研究和開發(fā)費(fèi)用均可以資本 化。不同國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則之間存在很大的差異，山此導(dǎo)致的不同結(jié) 果將不利于實(shí)現(xiàn)各國企業(yè)間的財(cái)務(wù)信息的比較。學(xué)術(shù)界歸納了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的 需求者和供給者，總結(jié)了會(huì)訃準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)具備的一些條件，但還需要各國 際組織、各個(gè)國家不斷地探索和積極努力。(二)國內(nèi)研究綜述1、理論研究對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理問題，一直是我國會(huì)計(jì)界爭論的焦點(diǎn)，隨著我國高 新技術(shù)企業(yè)對(duì)科研與開發(fā)支出投入的逐漸加大，企業(yè)研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)理論研 究正方

9、興未艾。錢紅光(2006)在高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的信息披露中分析了 LI前 高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用信息披露存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)意見。 梁萊歆，王宇峰(2007)的我國上市公司R&D費(fèi)用信息披露動(dòng)因?qū)嵶C研究通過 對(duì)可能影響R&D費(fèi)用信息披露的因素進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)規(guī)模、公司的成 長性和企業(yè)是否屬于高科技行業(yè)等會(huì)影響企業(yè)R&D費(fèi)用信息的自愿披露。王翼虹 (2007)研究與開發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)市場價(jià)值的影響通過實(shí)證與統(tǒng)計(jì)分析研發(fā)費(fèi) 3用如何影響企業(yè)環(huán)境。卞麗莉（2010）的我國高新技術(shù)企業(yè)R&D支出的會(huì)計(jì)研 究從不同的角度去比較研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與披

10、露體系的應(yīng)用。2、對(duì)策研究我國研究與開發(fā)活動(dòng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了費(fèi)用化到有條件資本化的過程， 并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一 無形資產(chǎn)，很大程度上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng) 濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程中的策略選擇可能直接對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影 響，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要是適合國悄。新準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化的規(guī)定，在我 國現(xiàn)階段研發(fā)投入不足的情況下是適時(shí)的，客觀上起到促進(jìn)企業(yè)對(duì)研究開發(fā)活動(dòng) 投資的作用，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加開發(fā)支出的項(xiàng)LI將為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供 新的會(huì)訃信息。三、課題的研究內(nèi)容及擬采取的研究方法（技術(shù)路線）、研究難點(diǎn)及 預(yù)期達(dá)

11、到的目標(biāo)（一）研究的基本內(nèi)容課題研究主要集中于以下兒個(gè)方面：（1）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究和開發(fā)支出的會(huì) 計(jì)處理變化的評(píng)價(jià)及其影響分析。（2）我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀及特點(diǎn)分 析。（3）對(duì)研發(fā)的定義、特征以及研發(fā)支出范圍做出界定，進(jìn)而與國際研發(fā)準(zhǔn) 則的內(nèi)容相比較。（4）在充分借鑒國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上，針對(duì)存在的障礙提出 對(duì)策。（二）研究方法課題運(yùn)用了規(guī)范會(huì)計(jì)研究的方法，綜合運(yùn)用歸納、演繹和推理等手段，引用 案例探討我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的原因，結(jié)合我國特殊國情，分析形成這些影響 因素的原因，在充分借鑒國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上，針對(duì)存在的障礙提出對(duì)策。7（三）技術(shù)路線(四)研究難點(diǎn)與預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)由于在實(shí)際

12、操作過程中無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的過程復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，很難對(duì) 研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行明確劃分，操作過程中仍然會(huì)存在很大的主觀性，滋生 了企業(yè)可操縱的可能性，企業(yè)可以依據(jù)自身的特殊需要來劃分研究和開發(fā)階段的 時(shí)點(diǎn)，對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。所以，新頒布的準(zhǔn)則并沒有徹底改變高新技 術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)處理所存在的問題，如何權(quán)衡之間的利弊，依然是研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 的主要問題。四、論文詳細(xì)工作進(jìn)度和安排2010. 09. 29-2010. 11. 08完成畢業(yè)論文選題2010. 11. 09-2010. 12. 20完成開題報(bào)告、文獻(xiàn)綜述及外文翻譯2011.03.01-2011.03. 19完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)

13、習(xí)單位2011. 03. 20-2011. 05. 10畢業(yè)實(shí)習(xí)2011. 05. 11-2011. 05. 17畢業(yè)論文定稿五、主要參考文獻(xiàn)1 梁萊歆，趙娜.對(duì)中小高科技企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的思考J.會(huì)計(jì)之 友,2010, (7) : 22-24.2 賈明琪，鄒燕，郝麗娜.研發(fā)支岀資本化對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新影響的實(shí)證研究J. 科技管理研究,2010, (6): 141-142.3 徐修乾，張杰軍，吳運(yùn)高，楊博.有利于企業(yè)加大研發(fā)投入的研發(fā)支出會(huì)計(jì) 處理方式研究J.中國科技論壇,2009, (6) :64-65.4 龍淑華.論新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理J.商場現(xiàn)代化,2007, (7) :324,5

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