商品流通業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

1、商品流通業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算        根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，商品流通企業(yè)（批發(fā)、零售）購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尚未付款或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。為了正確確認(rèn)每期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額，商品流通企業(yè)同樣可在“待攤費(fèi)用”賬戶下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬戶（也可在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶中增設(shè)“待扣稅金”明細(xì)賬 戶，或增設(shè)“待扣稅金”總賬賬戶，待付款后再轉(zhuǎn)至“進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)賬戶）。（1）商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。商品

2、批發(fā)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算，主要涉及“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶。購(gòu)入商品在貨款結(jié)算時(shí)，按購(gòu)買價(jià)格借記“物資采購(gòu)”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按購(gòu)買價(jià)格與應(yīng)納增值稅額之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶；商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存商 品”賬戶，貸記“物資采購(gòu)”或“在途商品”賬戶。商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶。例1：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購(gòu)入甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅款34000元。另支付運(yùn)雜費(fèi)1200元（其中運(yùn)費(fèi)1000元，裝

3、卸費(fèi)200元），已取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。則其會(huì)計(jì)處理如下：支付貨款時(shí)：借：物資采購(gòu)    200000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  34000貸：銀行存款    234000支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用    1130應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    70貸：銀行存款、    1200商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品甲商品    200000貸：物資采購(gòu)

4、0;   200000例2：紅星商業(yè)批發(fā)公司1月份購(gòu)入乙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元。商品已驗(yàn)收入 庫(kù)，款項(xiàng)按協(xié)議于2月份支付。則其會(huì)計(jì)處理如下：商品購(gòu)入時(shí)：借：物資采購(gòu)    100000待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額    17000貸：應(yīng)付賬款    117000購(gòu)入商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品    100000貸：物資采購(gòu)    100000支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 &#

5、160;  117000貸：銀行存款    117000同時(shí)確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  17000貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額    17000（2）商品零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。商品零售企業(yè)與商品批發(fā)企業(yè)一樣，也需要設(shè)置“物資采購(gòu)”和“庫(kù)存商品”賬戶，但在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)賬務(wù)處理不完全相同。商品零售企業(yè)根據(jù)售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)做法，在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按商品的含增值稅的售價(jià)金額，借記“庫(kù)存商品”賬戶 ；按商品的不含增值稅的進(jìn)價(jià)金額，貸記“物資采購(gòu)”賬戶；按商品的含稅零售價(jià)大于不含

6、稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。商品零售企業(yè)也需設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，其核算內(nèi)容和方法與商品批發(fā)企業(yè)相同。例：天益百貨公司1月份購(gòu)入丙商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款80000元，增值稅款13600元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。該批商品含稅零售價(jià)為110000元。則其會(huì)計(jì)處理如下：                支付貨款時(shí)：借：物資采購(gòu)    80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13600貸：銀行存款    93600商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品丙商品    110000貸：