關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)與稅收處理不同造成資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定ppt課件

1、第一部分：關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)與稅收處理不同造成資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)比較，兩者差額分別為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和暫時(shí)性差異產(chǎn)生于以下幾種情況資產(chǎn)賬面價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債賬面價(jià)小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異固定資產(chǎn)取得時(shí)，入賬價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量，產(chǎn)生差異：會(huì)計(jì)

2、賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)）：實(shí)際成本-稅收累計(jì)折舊舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異差異來自于：會(huì)計(jì)：四種方法稅收：直線法折舊方法會(huì)計(jì)：企業(yè)確定稅收：稅法規(guī)定折舊年限會(huì)計(jì)：扣除稅收：不允許扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年12月取得固定資產(chǎn)，原價(jià)300萬元，10年，會(huì)計(jì)上直線法，稅法規(guī)定雙倍余額遞減法。2019年12月31日，估計(jì)可收回金額為220萬元。分析：2019年12月31日 賬面價(jià)值=30030220=220萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=30030020%24020%=192萬）“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債 賬面價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ) 舉例說明資

3、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年購入固定資產(chǎn)300萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)10年。稅法規(guī)定20年，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0，2019年按12個(gè)月計(jì)提折舊。2019年末 賬面價(jià)值=300300 10=270萬元）2019年末計(jì)稅基礎(chǔ)=300300 20=285萬元） 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異無形資產(chǎn)初始確認(rèn)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生差異壽命確定的 賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備壽命不確定的 賬面價(jià)值=實(shí)際成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)= 實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異稅法

4、規(guī)定：研發(fā)支出按150%加計(jì)扣除差異來自于：第一，是否需攤銷第二，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：研發(fā)支出共1000萬元。其中，研究階段200萬元，開發(fā)階段符合資本化前200萬元，符合資本化后600萬元。稅法規(guī)定研發(fā)支出按150%加計(jì)扣除。分析：無形資產(chǎn)分析：無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=1000=1000200 200 200=600 200=600萬元）萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=0 =0 稅前扣除稅前扣除10001000150%=1500150%=1500萬元萬元 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019

5、年1月1日取得無形資產(chǎn)，成本600萬元。根據(jù)判斷，無法合理預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2019年12月31日經(jīng)測(cè)試未發(fā)生減值。稅法規(guī)定按10年攤銷。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬元） 使用壽命不確定 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600 600 10=540萬元） 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年10月20日，A公司取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，價(jià)800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，市

6、價(jià)880萬。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，每個(gè)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，則2019年12月31日會(huì)計(jì)賬面價(jià)值應(yīng)=880萬元稅法規(guī)定：公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬元 賬面價(jià)值880萬元計(jì)稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年11月8日，甲公司取得一項(xiàng)基金投資，成本為600萬元。2019年12月31日，市價(jià)為630萬元。稅法規(guī)定：公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 賬面價(jià)值=630萬元稅法規(guī)定 計(jì)稅基礎(chǔ)=600萬元 賬面價(jià)值630萬元計(jì)稅基礎(chǔ)6 00萬元構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異其他

7、資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量）會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：公允價(jià)值稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年1月1日，A公司將房屋建筑物轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，成本300萬元，預(yù)計(jì)使用20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年。直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2019年12月31日，公允價(jià)值為360萬元。分析：賬面價(jià)值分析：賬面價(jià)值=360=360萬元萬元 公允價(jià)值公允價(jià)值 稅收計(jì)稅基礎(chǔ)稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=300 =300 300 300 20 20 5=2255=225萬萬元元 賬面價(jià)值360萬元計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說

8、明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)損失之前，不允許稅前抵扣。舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：文利公司2019年購入原材料成本為2000萬元，2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，估計(jì)材料可變現(xiàn)凈值為1600萬元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400萬元20001600那么： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=2000-400=1600=2000-400=1600萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000=2000萬元萬元 稅法認(rèn)為未轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)損失稅法認(rèn)為未轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)損失 賬面價(jià)值1600萬元計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元構(gòu)成：“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2

9、019年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元。稅法規(guī)定：只允許按照應(yīng)收賬款賬面余額的5 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稅前抵扣，即：3000 5 =15萬元。2019年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值賬面價(jià)值=3000-300=2700=3000-300=2700萬元萬元 稅收計(jì)稅基礎(chǔ)稅收計(jì)稅基礎(chǔ)=3000 =3000 3000 3000 5 =29855 =2985萬元萬元 資產(chǎn)賬面價(jià)值2700萬元計(jì)稅基礎(chǔ)2985萬元構(gòu)成：“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：銷售費(fèi)用貸：

10、預(yù)計(jì)負(fù)債稅法規(guī)定：實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：甲企業(yè)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年售后服務(wù)，在當(dāng)年任務(wù)表中確認(rèn)200萬元銷售費(fèi)用，當(dāng)年未發(fā)生任何保修服務(wù)。2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值：200萬元稅法規(guī)定：在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī) 定可予抵扣的金額 =200200=0舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異負(fù)債賬面價(jià)值200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)0構(gòu)成：“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異預(yù)收賬款會(huì)計(jì)將收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，稅法中對(duì)于收入確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)，

11、計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值如果會(huì)計(jì)上不符合收入條件，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，那么負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：A公司于2019年12月20日收到客戶一筆預(yù)付款1000萬元，不符合收入，作為預(yù)收賬款核算 。假定按稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。那么，未來全部可以抵扣借：銀行存款 1000 貸：預(yù)收賬款 1000舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異該項(xiàng)預(yù)收賬款2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價(jià)值=1000萬元該項(xiàng)預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值1000萬元未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣

12、金額1000萬元=0 負(fù)債賬面價(jià)值1000萬元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0構(gòu)成：“可抵扣暫時(shí)性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：薪酬應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定：外資企業(yè)可稅前列支，內(nèi)資企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算可稅前扣除。舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 舉例：某內(nèi)資企業(yè)2019年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1600萬元，至2019年12月31日尚未支付。按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為1200萬元，差額400萬元為永久性差異，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期調(diào)整，以后期間不能再稅前扣除。舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異 賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) 不形成暫時(shí)性差異賬面價(jià)值=16

13、00萬元計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值1600萬元未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣 金額0=1600萬元 因?yàn)槎家言诋?dāng)期抵扣 舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異其他負(fù)債，如罰款和滯納金：均當(dāng)期調(diào)整，不形成差異 永久性差異 舉例說明負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及差異總結(jié)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用計(jì)算利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所

14、得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅法上的利潤所得稅費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅 調(diào)整減少額遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 綜合舉例 A公司2019年度利潤表中利潤總額為1200萬元，所得稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：（12019年1月2日開始計(jì)提折舊0的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收按直線法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供

15、現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬元。 綜合舉例（3當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，較上年度增長(zhǎng)20%，其中300萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出的150%加計(jì)扣除。其中符合資本化后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 綜合舉例要求：1、計(jì)算2019年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得稅=應(yīng)交所得稅額=2、計(jì)算2019年度遞延所得稅該公司2019年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表： 綜合舉例項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差

16、異暫時(shí)性差異可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異存貨8,000,0008,300,000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià)6,000,0006,000,000 減：累計(jì)折扣1,200,000600,000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4,800,0005,400,000無形資產(chǎn)3,000,0000其他應(yīng)付款1,000,0001,000,000總計(jì)遞延所得稅費(fèi)用= 綜合舉例3、計(jì)算所得稅費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。 所得稅費(fèi)用= 會(huì)計(jì)分錄： 綜合舉例假定A公司2019年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異存貨16,000,