會計證之會計基礎(chǔ)·何澤水基礎(chǔ)班·講全國適用

1、第一節(jié) 會計要素四 收入1、收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得。例如，某工業(yè)企業(yè)將制造的產(chǎn)品售出，獲得20萬元。由于產(chǎn)品銷售是該企業(yè)的日?；顒?，該收入應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入。但是，如果該企業(yè)擁有一項專利技術(shù)，出租給另一企業(yè)使用，收取的租金也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，因為這是與日?；顒酉嚓P(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入；假設(shè)把該項專利技術(shù)出售給另一企業(yè)，該項活動與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，那么出售凈收益不能作為企業(yè)的收入，而應(yīng)作為企業(yè)

2、的利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到的增值稅銷項稅額。2、收入的分類根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。要記住【例題12·單項選擇題】?企業(yè)會計準(zhǔn)那么收入?規(guī)定，企業(yè)的收入不包括。 A銷售商品的收入 B提供勞務(wù)的收入C因他人使用本企

3、業(yè)資產(chǎn)取得的收入D出售固定資產(chǎn)的收入【答案】D【例題13·判斷題】收入的特點之一是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入均不構(gòu)成收入。 【答案】五費用1、費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。將費用界定為“日?；顒影l(fā)生的總流出，是為了將其與損失相區(qū)分。企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。例如，企業(yè)進行產(chǎn)品廣告宣傳，花費10萬元，這10萬元廣告費應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的費用。但是，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬元，這5萬元凈損失與企業(yè)日常經(jīng)營活動無

4、關(guān)，不能作為企業(yè)的費用，只能作為損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出不應(yīng)確認(rèn)為費用。例如，企業(yè)用銀行存款300萬元購置生產(chǎn)用原材料，盡管使企業(yè)經(jīng)濟利益流出了300萬元，但不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項資產(chǎn)存貨，在這種情況下，不能將該經(jīng)濟利益的流出確認(rèn)為費用。2、費用的分類費用按照與收入的配比關(guān)系不同，可以分為營業(yè)本錢和期間費用兩大局部。包括：主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等?！纠}14·單項選擇題】以下不屬于期間費用的是 。A管理費用 B制造費用 C財務(wù)費用 D銷售費用【答案】B【例題15

5、·判斷題】費用是資產(chǎn)的消耗，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。【答案】六 利潤1、利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤確實認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認(rèn)，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，說明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損即利潤為負(fù)數(shù)，說明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑。2、利潤的分類按構(gòu)成內(nèi)容的不同，利潤可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。【例題16·判斷題】利潤是收入與費用配比

6、相抵后的差額，是反映經(jīng)營成果的要素?！敬鸢浮?#215;二、會計要素的計量會計計量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。一歷史本錢歷史本錢又稱為實際本錢，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。在歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史本錢計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等工程的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易本錢，而不考慮隨

7、后市場價格變動的影響。例如，在企業(yè)外購固定資產(chǎn)的計量中，外購固定資產(chǎn)的本錢包括購置價款、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的包裝費、運輸費、裝卸費、安裝費等。假定某企業(yè)購置不需要安裝的設(shè)備一臺，價款200萬元，增值稅34萬元，另支付運輸費03萬元不考慮增值稅因素，包裝費01萬元，款項以銀行存款支付。那么該固定資產(chǎn)按歷史本錢計價，其金額為應(yīng)2004萬元。二重置本錢重置本錢又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。如企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一項，此時對于該盤盈的固定資產(chǎn)那么采用重置本錢進行計量，即以該盤

8、盈固定資產(chǎn)相同規(guī)格型號、相同新舊程度的固定資產(chǎn)的價值作為其重置本錢，對其進行計量入賬。三可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工本錢和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。四現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。五公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！纠?/p>

9、題17·單項選擇題】以下會計計量屬性中，僅可用于資產(chǎn)計量的是 。A歷史本錢 B現(xiàn)值C公允價值 D可變現(xiàn)凈值【答案】D第二節(jié) 會計科目一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。注意：會計對象六大會計要素會計科目適宜的名稱會計要素對會計對象的分類；會計科目對會計要素的分類。會計要素是對會計對象的根本分類。會計科目是進行會計核算和提供會計信息的根底，是對資金運動第三層次的劃分。會計對象三個層次之間的關(guān)系可用圖2-1表示：資金運動會計要素會計科目第一層次第二層次第三層次細(xì)化細(xì)化總賬科目明細(xì)科目細(xì)化圖2-1 會計對象的三個層次二、會計科目的分類一 按其歸屬的會計要素

10、不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類五大類。會計要素分類會計科目分類注意1:會計要素分為六大類，收入和費用要素的大局部內(nèi)容屬于損益類，而費用要素中的本錢要單分為一類：本錢類。注意2：要能夠區(qū)分常見的會計科目屬于哪一類。注意3：會計科目的名稱、類別必須準(zhǔn)確無誤。1資產(chǎn)類會計科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。按照資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目有：“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“原材料、“應(yīng)收賬款、“庫存商品等；反映非流動資產(chǎn)的科目有：“長期股權(quán)投資、“長期應(yīng)收款、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)

11、、“長期待攤費用等。資產(chǎn)類會計科目中，有一些是用來反映資產(chǎn)價值損耗或損失的科目，如“累計折舊、“累計攤銷、“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價準(zhǔn)備等。這些科目反映相應(yīng)資產(chǎn)的價值損耗或損失，目的是確定資產(chǎn)的賬面價值，滿足單位資產(chǎn)管理的需要?！纠}18·多項選擇題】以下會計科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有。A庫存商品 B應(yīng)收票據(jù) C累計折舊 D管理費用【答案】ABC2負(fù)債類會計科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。按負(fù)債的歸還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映長期負(fù)債的科目。反映流動負(fù)債的科目有：“短期借款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付職工薪酬、“應(yīng)交稅費等；反映長期負(fù)債的科目有：“長期借款、“應(yīng)付債券、“長

12、期應(yīng)付款等?！纠}19·多項選擇題】以下各項中，不屬于負(fù)債類的科目的有。A短期借款 B應(yīng)付賬款 C實收資本 D預(yù)付賬款【答案】CD3所有者權(quán)益類會計科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目：有“實收資本或“股本、“資本公積等；反映留存收益的科目有：“盈余公積、“本年利潤、“利潤分配等。所有者權(quán)益類的“本年利潤科目歸屬于利潤會計要素，由于企業(yè)實現(xiàn)利潤會增加所有者權(quán)益，因而將其作為所有者權(quán)益類科目?！纠}20·多項選擇題】以下各項中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有。A實收資本 B本年利潤

13、C長期股權(quán)投資 D主營業(yè)務(wù)收入【答案】AB4本錢類會計科目，是對產(chǎn)品、勞務(wù)本錢的構(gòu)成內(nèi)容進行分類核算的工程。按本錢的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造本錢的科目和反映勞務(wù)本錢的科目。反映制造本錢的科目有：“生產(chǎn)本錢、“制造費用；反映勞務(wù)本錢的科目有：“勞務(wù)本錢等。【例題21·多項選擇題】以下屬于本錢類科目的有。A生產(chǎn)本錢 B主營業(yè)務(wù)本錢 C制造費用 D銷售費用【答案】AC5損益類會計科目，是對收入、費用要素的具體內(nèi)容進行分類核算的工程。按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的科目有：“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入、“營業(yè)外收入等；反映費用的科目有：“主營業(yè)務(wù)本錢

14、、“其他業(yè)務(wù)本錢、“管理費用、“財務(wù)費用、“銷售費用、“所得稅費用、“營業(yè)外支出等。損益類科目分別歸屬于收入要素和費用要素?！纠}22·單項選擇題】賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，屬于損益類賬戶的是。A生產(chǎn)本錢B未分配利潤C盈余公積D所得稅費用【答案】D【例題23·判斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用均屬于期間費用。 【答案】×二按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分類根據(jù)所需提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目。1、總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。如“

15、原材料、“應(yīng)收賬款、“應(yīng)付賬款、“實收資本 等科目。2、明細(xì)分類科目，簡稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。如“原材料科目可按原材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各品種、規(guī)格的原材料；“應(yīng)收賬款科目可按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，分別反映應(yīng)收賬款的具體對象及其分布情況等等。對于明細(xì)科目較多的總分類科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。例如，在企業(yè)根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)種類較多的情況下，“生產(chǎn)本錢總分類科目下可設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢和“輔助生產(chǎn)本錢兩個二級科目。3、二者的關(guān)系總分類科目對所屬的明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)分類科目是對

16、其總分類科目的詳細(xì)和具體說明。其相互關(guān)系例如于表2-1。表2-1總分類科目與所屬明細(xì)分類科目之間的關(guān)系總分類科目(一級科目)明細(xì)分類科目二級明細(xì)科目三級明細(xì)科目生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)本錢 丙產(chǎn)品 機修勞務(wù)【例題24·單項選擇題】以下各項中，屬于總分類科目的是。A應(yīng)交增值稅 B應(yīng)付賬款 C專利權(quán) D專用設(shè)備【答案】B三、會計科目的設(shè)置一會計科目的設(shè)置原那么總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原那么：1、合法性原那么，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)

17、定。在我國，總分類科目原那么上由財政部統(tǒng)一制定。企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求以及對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2、相關(guān)性原那么，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息效勞，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3、實用性原那么，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。另外，會計科目要簡明、適用，并要合理分類、科學(xué)編號?！纠}25·多項選擇題】會計科目設(shè)置應(yīng)遵循的原那么有。A合法性原那么B合理性原那么C實用性原那么 D可比性原那么【答案】AC二常用會計科目在我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?中，規(guī)定了企業(yè)的會計

18、科目，其中常用的會計科目見表2-2。表2-2 企業(yè)常用會計科目表順序號編 號 名 稱順序號 編 號 名 稱1234567891011121314151617181920212223242526272829303132331001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403 1405 1407 1408 1411 1471 1501 1511 1601 1602 1604 1605 1606 1701 1702 1801 2001 2201 2202 2203(一)資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金 銀行存款其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 材料采購 在途物資 原材料 庫存商品 商品進銷差價 委托加工物資 周轉(zhuǎn)材料 存貨跌價準(zhǔn)備 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 累計攤銷 長期待攤費用 二負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款3435363738394041 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 22112221 2231 2232 2241 2501 2701 40014002410141034