海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院收入費(fèi)用利潤(rùn)

1、第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)教學(xué)目的 通過本章學(xué)習(xí)，了解收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的概念及包括內(nèi)容；了解政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式；理解收入確認(rèn)的條件；掌握不同方式下銷售商品的核算；掌握勞務(wù)收入的核算；掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算；掌握三項(xiàng)期間費(fèi)用的核算內(nèi)容；掌握政府補(bǔ)助的核算；掌握營(yíng)業(yè)外收支的核算；掌握所得稅的核算；掌握利潤(rùn)的計(jì)算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回、代銷的會(huì)計(jì)處理；發(fā)出商品不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理；完工百分比法的核算；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入的概述一、 收入 的概念及特點(diǎn)一概念：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的

2、經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。二特點(diǎn)：1、 從日常活動(dòng)中產(chǎn)生，非偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；2、 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能為負(fù)債的減少，或二者兼有；3、 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；4、 只含本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；5、收入與所有者投入資本無關(guān)。二、 分類 1、按形成原因分：銷售商品收入：含銷售的商品、原材料、包裝物提供勞務(wù)的收入：咨詢、旅游、運(yùn)輸?shù)仁杖胱尪少Y產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入他入使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入：利息收入、使用費(fèi)收入、租金、投資取得的利息或現(xiàn)金股利2、 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入； 其他業(yè)務(wù)收入：多余材料銷售、

3、出租包裝物、運(yùn)輸、代銷、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入 。 三、收入確實(shí)認(rèn)一銷售商品收入確實(shí)認(rèn)企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 1大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。 2有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保存商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)銷

4、售商品的收入是否能夠取得取決于買方代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成局部。 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 3有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。 2、企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍

5、然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，那么此項(xiàng)銷售不能成立。如企業(yè)對(duì)售出的商品保存了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，那么不受本條件的限制。 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 4、相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量。本錢不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。 二提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)1、 勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)： 2、勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)條件：1合同總收入和總本錢能夠可靠地計(jì)量。合同總本錢包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的本錢和完成勞務(wù)將要發(fā)生的本錢。 2與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

6、益能出自 中國(guó)最大的資料庫下載夠流入企業(yè)。 3勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定?？梢酝ㄟ^ 己完工的測(cè)量； 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算； 已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例計(jì)算勞務(wù)的完成程度。三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn) 主要有利息收入和無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。 收入確實(shí)認(rèn)條件： 1與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 2收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、 帳戶設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、委托代銷商品、發(fā)出商品二、 商品銷售收入的帳務(wù)處理一一般銷售銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：  借：銀行存款或應(yīng)收帳款等&

7、#160; 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本錢：  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢  貸：庫存商品 計(jì)算稅金： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加二假設(shè)暫時(shí)無法確認(rèn)收入發(fā)貨：借： 發(fā)出商品 貸： 庫存商品開具發(fā)票：借： 應(yīng)收帳款 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額得知可收款：借：應(yīng)收帳款 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸 ：發(fā)出商品收款：借： 銀行存款 貸 ：應(yīng)收帳款三銷售折讓銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：  借：銀行存款或應(yīng)收帳款等  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

8、; 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)生折讓：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額紅字 應(yīng)收帳款四銷售退回企業(yè)尚未確認(rèn)收入之前發(fā)生銷售退回，只需將已記入“發(fā)出商品等科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品科目；借：庫存商品 貸：發(fā)出商品如企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不管是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)調(diào)整退回當(dāng)月的銷售本錢及已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓；如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：銀行存款應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用同時(shí) 借：庫存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

9、本錢五商業(yè)折扣下的商品銷售核算: 商業(yè)折扣即打折銷售，為增加銷量而給予的優(yōu)惠，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額均不會(huì)產(chǎn)生影響。 六現(xiàn)金折扣下的商品銷售核算： 現(xiàn)金折扣即企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶盡早付款而給予的價(jià)款上的折扣優(yōu)惠。 表現(xiàn)形式為：“2/10，1/20，n/30信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣， 20天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣，超過20天全額付款 總價(jià)法入賬時(shí)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為理財(cái)費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用借方。 例：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，售價(jià)為200 000元，

10、增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。會(huì)計(jì)處理：5月15日銷售商品時(shí)借： 應(yīng)收賬款234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅34 000 假設(shè)：客戶在折扣期付款 借：銀行存款232 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 貸：應(yīng)收賬款234 000 假設(shè)：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234 000 貸：應(yīng)收賬款234 000七預(yù)收賬款方式銷售商品核算： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品八代銷1、買斷受托方自行確定商品銷售價(jià)格

11、即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 例：A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)。2000年3月1日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托B企業(yè)銷售甲商品300件，協(xié)議價(jià)為 200元件，該商品本錢 140元件，增值稅稅率回7。9月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià) 60 000元，增值稅 10 200元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)72

12、 000元，增值稅 12 240元。 9月 6日， A企業(yè)收到 B企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品 42 000 貸：庫存商品 42 0009月1日，收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 10 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 42 000貸：委托代銷商品 42000 9月 6日，收到 B企業(yè)匯來的貨款70 200元時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 60 0

13、00 貸：代銷商品款 60 000 實(shí)際銷售甲商品時(shí)： 借：銀行存款一84 240 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 72 00O 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 12 240 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 60 000 貸：受托代銷商品 60 000 借：代銷商品款 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 70 200 9月6日，按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 70 200 貸：銀行存款 70 2002、收取手續(xù)費(fèi)即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。對(duì)受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與第l種方式相比，主要 特點(diǎn)是，受托

14、方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變 售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方那么按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。例：沿上例資料，并假定A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的代銷協(xié)議規(guī)定：B企業(yè)應(yīng)按每件商品200元的價(jià)格售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10oh向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，向買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)60 000元，增值稅額 10 200元。 9月回日， A企業(yè)收到 B企業(yè)交來的代銷清單，并向B企業(yè)開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。9月6日，A企業(yè)收到B企業(yè)支付的商品代銷款已扣手續(xù)費(fèi)。 A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 13月 1日，將甲商品交

15、付B企業(yè)時(shí)： 借：委托代銷商品 42 000 貸：庫存商品 42 00029月1日，收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 10 200 借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 6000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè)6000 惜：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 42 000 貸：委托代銷商品 42 000 9月 6日，收到 B企業(yè)匯來的貨款凈額 64 20070 2006 000元時(shí)： 借：銀行存款 64 200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 64 200 B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 3月1日，收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 60 000 貸：代銷商品款 60 000 實(shí)際銷

16、售甲商品時(shí)： 借：銀行存款 70 200 貸：受托代銷商品 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 10200 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10 200 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 10 200 9月6日，歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè)10 200 代銷商品款 60 000 貸：銀行存款 64 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000三、 提供勞務(wù)收入的帳務(wù)處理一不跨年度的勞務(wù)收入 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)，按合同或協(xié)議金額確認(rèn)收入。 1實(shí)際發(fā)生本錢時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)本錢/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：銀行存款等 2確認(rèn)收入時(shí) 借：銀行存款/應(yīng)收帳款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二跨年度的勞務(wù)收入 假

17、設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日12.31，本期已提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，那么可按完工百分比法確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算式： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度己確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度己確認(rèn)的費(fèi)用 增設(shè)“勞務(wù)本錢××勞務(wù)帳戶本錢類 A、預(yù)收局部勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收帳款接受勞務(wù)單位 B、實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢時(shí) 借：勞務(wù)本錢××勞務(wù) 貸：銀行存款等 C、年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí) 借：預(yù)收帳款接受勞務(wù)單位 貸：其他

18、業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D、年末確認(rèn)勞務(wù)本錢時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)本錢/主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：勞務(wù)本錢××勞務(wù)四、其他業(yè)務(wù)收支一核算內(nèi)容 其他業(yè)務(wù)收入 ：除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入，包裝物出租收入等。 其他業(yè)務(wù)本錢 ：除主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢以外的其他日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的支出，如材料銷售本錢，出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的本錢等。 二帳戶設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)本錢三帳務(wù)處理1、 確認(rèn)收入： 借 :銀行存款貸: 其他業(yè)務(wù)收入2、 相關(guān)支出：借 :其他業(yè)務(wù)本錢 貸 :原材料等第二節(jié) 費(fèi)用教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，理解費(fèi)用、生產(chǎn)本

19、錢、期間費(fèi)用的概念、區(qū)別與聯(lián)系，了解費(fèi)用的分類；掌握生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn) 費(fèi)用與本錢的區(qū)別、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容21概述一、 費(fèi)用的概念和特點(diǎn) 一費(fèi)用的概念與特征 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。它具有以下特征： 1是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 2費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 3費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān) 注意：有兩類支出不應(yīng)歸入費(fèi)用： A、償債性支出 引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不影響所有者權(quán)益 B、向所有者分配利潤(rùn) 引起所有者權(quán)益的減少，但其性質(zhì)是對(duì)利潤(rùn)的分配， 不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果

20、。 二費(fèi)用與本錢的區(qū)別二、內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 其他業(yè)務(wù)本錢 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用三、分類一按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：外購材料、外購燃料及動(dòng)力、工資福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、利息支出、稅金二按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)本錢：直接材料、直接入工、制造費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 四、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么注意：1、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 2、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢的界限 3、劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限22生產(chǎn)本錢一、 含義：生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和二、 帳戶設(shè)置：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、勞務(wù)本錢三、 帳務(wù)處理1、 生產(chǎn)本錢

21、的歸集和分配 借 :生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用貸: 原材料 應(yīng)付職工薪酬2、 制造費(fèi)用的歸集和分配 借 :生產(chǎn)本錢 貸 制造費(fèi)用3、 完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品本錢： 自制材料等：借 庫存商品 借 原材料包裝物、低值易耗品 貸 生產(chǎn)本錢 貸 生產(chǎn)本錢提供勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸 生產(chǎn)本錢23期間費(fèi)用一、銷售費(fèi)用 一含義：是指企業(yè)在銷售商品和材料提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。出自 中國(guó)最大的資料庫

22、下載企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。二帳戶設(shè)置：銷售費(fèi)用三帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用： 借 ：銷售費(fèi)用 貸: 銀行存款應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬、周轉(zhuǎn)材料-包裝物2、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借 :本年利潤(rùn) 貸: 銷售費(fèi)用二、 管理費(fèi)用 一含義：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)含參謀費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用

23、稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。二帳戶設(shè)置：管理費(fèi)用三帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用借: 管理費(fèi)用貸: 現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)2、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借: 本年利潤(rùn)貸: 銷售費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用 一含義：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出減利息收入、匯兌損失減匯兌收益以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 二帳戶設(shè)置：財(cái)務(wù)費(fèi)用三帳務(wù)處理：1、發(fā)生費(fèi)用借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 :現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)付利息2、收到利息 借: 銀行存款 貸 :財(cái)務(wù)費(fèi)用3、月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借 :本年利潤(rùn)貸 :

24、財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助概述 一政府補(bǔ)助的概念 是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 。二政府補(bǔ)助的特征 1、政府補(bǔ)助是無償?shù)?2、政府補(bǔ)助通常附有一定的條件： 政策條件 使用條件 3、政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助三政府補(bǔ)助的形式 1、財(cái)政撥款 2、財(cái)政貼息 3、稅收返還：不含直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免局部稅額等稅收優(yōu)惠 4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 二、政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)條件 1、企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2、企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助二政府補(bǔ)助的計(jì)量 貨幣性資產(chǎn)：按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)算 非貨幣性資產(chǎn)： 如該資

25、產(chǎn)附帶有關(guān)文件協(xié)議發(fā)票報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬。 沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，但有活潑交易市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)說明的同類或似類市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量。 如沒有注明價(jià)值且沒有活潑交易市場(chǎng)，不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。三、政府補(bǔ)助的核算 一與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益營(yíng)業(yè)外收入。按照名義金額計(jì)量的政府

26、補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。 1、收到政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 貸：遞延收益 2、遞延收益在使用壽命期平均分配： 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入二與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入。三與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助 能分解的，分別進(jìn)行處理 難以分開的，按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在工程期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。四已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出局部計(jì)入當(dāng)期損益沖減營(yíng)業(yè)外收

27、入。不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益沖減營(yíng)業(yè)外收入。第四節(jié) 利潤(rùn)教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容； 掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算；理解所得稅費(fèi)用核算的債務(wù)法；掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)與難點(diǎn)營(yíng)業(yè)外收支核算內(nèi)容；結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理教學(xué)內(nèi)容一、 利潤(rùn)總額稅前利潤(rùn) 的組成一含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。二利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益-公允價(jià)值變動(dòng)損失+投資收益-投資損失其中

28、：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)本錢=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用費(fèi)用 二、營(yíng)業(yè)外收支核算一營(yíng)業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得 包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、盤盈利得現(xiàn)金、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)。 二營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失 。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、盤虧損失固定資產(chǎn)、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失。三、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 的帳務(wù)處理一本年利潤(rùn)的帳務(wù)處理方法：1、表結(jié)法：損益類科目年末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利

29、潤(rùn)2、帳結(jié)法：損益類科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)二帳務(wù)處理1、 結(jié)轉(zhuǎn)收入：借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)外收入貸 本年利潤(rùn)2、 結(jié)轉(zhuǎn)支出： 借 :本年利潤(rùn)貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 其他業(yè)務(wù)本錢 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用3、 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)凈損失分錄相反借 :本年利潤(rùn) 貸 :利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)四、所得稅費(fèi)用一所得稅費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)納所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除工程金額準(zhǔn)予扣除工程金額包括：本錢+費(fèi)用+稅金+損失二核算方法債務(wù)法1會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)總額：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì) 制